Состав внутрихозяйственных расходов и их учет

Значение внебалансового счета

Ведение учета товарно-материальных ценностей, которые были приняты на хранение, до того момента, как они станут собственностью предприятия, должно осуществляться по внебалансовой позиции 002. Если рассматривать внебалансовые счета в общем и целом, то суть их предназначения заключается в отражении категории товаров, по которым у организации нет права владения, т.е. они получены в пользование на какой-то период времени. В данном случае речь может идти не только об обозначенной продукции, но и условных правах и обязательствах.

Балансовая позиция 002 является активной, в связи с чем при поступлении продукции их сумма отражается по дебетовой части, а перебазирование либо выбытие в кредитовой части. При этом стоимость поступающих оборотных средств следует отражать в соответствии с документами, прилагаемыми в момент поставки. Если она не указана, то оценка должна быть условной либо отражаться в количественном выражении.

Урок 9.10

Урок 9

Выбытие ОС.

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В частности, причиной для выбытия основных средств могут быть:

• Продажа;
• Прекращение использования вследствие морального или физического износа;
• Ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
• Передача в виде вклада в паевой фонд;
• Передача по договору мены, дарения;
• Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• Выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

В бухгалтерском учете (в соответствии с ПБУ 6/01) и в налоговом учете (в соответствии с гл. 25 НК РФ) предусмотрены различные правила признания доходов и расходов, возникающих при выбытии ОС.

Так, в бухгалтерском учете, если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Общая схема записей по счетам бухгалтерского учета при списании ОС выглядит следующим образом: сначала первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации списываются на счет 01.09 «Выбытие основных средств», после этого, в зависимости от вида операции, остаточную стоимость объекта относят либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (при реализации, передаче ОС ), либо на счет 99 «Прибыли и убытки» (при стихийных бедствиях). Если списывают и демонтируют объект, по которому начислено 100% амортизации, к учету можно принять материалы, оставшиеся от объекта (Д10 К91) в качестве прочих доходов, а расходы по демонтажу — в качестве прочих расходов (К91 Д60, 70 и т.д.)

Для оформления операций по выбытию ОС в 1С:Бухгалтерии предусмотрено несколько документов: Подготовка к передаче ОС, Передача ОС, Списание ОС.

Подготовка к передаче ОС

Подготовка к передаче ОС (ОС > Подготовка к передаче ОС). Документ используется тогда, когда сделка по передаче ОС подлежит государственной регистрации, тогда, когда эта сделка длится достаточно долгое время, например, снятие объекта с учета производится в одном отчетном периоде месяце, а передача — в другом. То есть оказывается, что объект может не использоваться организацией, но числиться на ее балансе.

Предположим, мы хотим подготовить к передаче в связи с продажей Кондиционер (инвентарный номер 000000002), операция производится 25.02.2009.

На рисунке ниже вы можете видеть форму документа Подготовка к передаче ОС.

Реквизиты шапки документа заполняются вполне стандартными методами, а вот табличная часть Основные средства требует некоторых разъяснений. Эта табличная часть заполняется на основе информации по интересующему нас объекту ОС, хранящейся в системе. Для того, чтобы система могла автоматически заполнить эту табличную часть, с помощью кнопкиПодбор следует выбрать ОС, которое мы хотим подготовить к передаче. Далее, нужно выполнить команду Заполнить > Для списка ОС. Рассмотрим, какими именно данными была заполнена таблица.

• Стоимость (БУ) — это поле содержит первоначальную стоимость ОС по данным бухгалтерского учета. В нашем случае — 54300 руб.
• Ост. стоимость (БУ) — остаточная стоимость объекта — 28055 руб.
• Амортизация (износ) (БУ) — сумма накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета — 25340 руб.
• Аморт. за месяц (износ) (БУ) — в это поле вносится сумма амортизации, которая должна быть доначислена по объекту за текущий месяц. Система рассчитала размер амортизации для доначисления как 905 руб. Это — месячный размер амортизации. По выбывающему объекту за последний месяц его использования начисляется полный размер амортизации. Эта особенность начисления амортизации отражена в ПБУ 6/01:
  

  Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Поля, имеющие отношение к налоговому учету, в нашем случае заполнены аналогично соответствующим полям бухгалтерского учета, однако так будет не для всех объектов ОС.

Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал:

Документ сформировал в бухгалтерском учете следующие записи:

В налоговом учете сделаны похожие проводки.

В регистрах сведений Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет) и Начисление амортизации ОС (налоговый учет) сделана запись о том, что амортизацию по данному объекту ОС больше начислять не надо.

В регистре сведений События ОС организаций сделана запись о событии Подготовка к передаче для объекта Кондиционер.

Передача ОС

Документ Передача ОС ( ОС > Передача ОС ) выполняет следующие действия:

• Доначисляет амортизацию по списываемому ОС;
• Списывает ОС с учета;
• Делает записи о расчетах с контрагентами по передаваемому ОС.

Выше мы рассматривали документ Подготовка к передаче ОС. Фактически, документ Передача ОС способен заменить документ Подготовка к передаче ОС, он используется тогда, когда операции по выбытию ОС происходят в одном отчетном периоде (месяце).

Документы Передача ОС и Подготовка к передаче ОС могут использоваться совместно.

Рассмотрим пример передачи объекта ОС Кондиционер, который в предыдущем разделе мы готовили к передаче:

02.03.2009 кондиционер выбывает. Его покупает у нашей организации ООО «Разработчик». Реализация проходит в рамках Договора №1 от 02.03.2009, наша организация выставила счет-фактуру №45 от 02.03.2009, кондиционер продан за 35000 руб, в т.ч. НДС 5338,98 руб.

Сформируем документ Передача ОС:

Рассмотрим заполнение реквизитов шапки документа:

В табличной части Основные средства записи делаются автоматически — на основе данных документа подготовки ОС к передаче. Вручную нужно заполнить поля Сумма — указав в этом поле сумму, за которую ОС реализовано, и %НДС, указав процентную ставку НДС.

Проведем документ (кнопкой ОК ), после этого откроем форму документа и введем информацию о счете-фактуре.

Посмотрим, какие движения сформировал документ:

В бухгалтерском учете документ сформировал проводки следующего вида:

Была отражена выручка от реализации (в качестве прочих доходов), а НДС с реализации и остаточная стоимость списанного кондиционера была отражена в качестве расхода.

В налоговом учете сделаны следующие записи:

Счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав» используется в налоговом учете для учета операций, соответствующих его названию.

Списание ОС

Документ Списание ОС ( ОС > Списание ОС ) используют для списания основных средств, которые морально или физически устарели или подлежат ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией.

Рассмотрим такой пример:

Принтер Epson, который используется в администрации, пришел в негодность и должен быть списан с учета.

Выполним команду ОС > Списание ОС, при заполнении документа поступим так же, как мы поступали при заполнении документа Выбытие ОС.

В поле Событие мы вносим событие Списание (вид события Списание ) из справочника События с основными средствами.

В поля Счет (БУ) и Счет (НУ) мы внесли записи о, соответственно, счетах 91.02 и 91.02.1. В соответствии с особенностями выбытия ОС здесь могут быть и другие счета. Соответственно, в полях Субконто (БУ) и Субконто (НУ) следует выбрать подходящие субконто, в нашем случае это Доходы (расходы) связанные с ликвидацией основных средств.

В поле Причина следует ввести причину выбытия ОС, выбрав ее из соответствующего справочника.

Табличная часть Основные средства заполняется в два приема. Сначала добавляют новый объект ОС (то есть в новой строке заполняют поля Основное средство и Инв. № ) кнопкойДобавить (или кнопкой Подбор ). Далее, по команде Заполнить > Для списка ОС, система заполняет оставшиеся поля строки табличной части данными по остаточной стоимости ОС, о начисленной амортизации и об амортизации за текущий месяц, которую нужно доначислить.

При формировании данного документа доступна печать формы № ОС-4 — эта форма используется для формировании акта о списании объекта ОС.

Проведем документ и посмотрим, какие записи он сформировал в учете:

Документ сформировал следующие записи в бухгалтерском учете:

Виды оборотных активов, учитываемые по внебалансу

В данном случае предприятия и организации отражают те товары, которые по каким-либо причинам оказываются не в состоянии отразить на соответствующих балансовых счетах:

• это может быть ситуация, когда поступивший продукт оказался бракованным, испорчен либо не отвечает оговоренным параметрам, которые указаны в условиях договора, в связи с чем подлежит возврату продавцу;
• если право собственности на приобретаемую продукцию переходит после того, как будет оплачена стоимость покупки, а не в момент поставки;
• если указанные ценности учитываются по соглашению о залоге;
• если указанная категория товаров уже оплачена предприятием, но поставщик по некоторым причинам не успел транспортировать заказ со склада;
• когда ТМЦ поступают по соглашению обмена, по ошибке.

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

К ОС относятся:

• производственное оборудование и машины;
• здания и сооружения;
• дороги;
• передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
• средства транспорта;
• силовые машины и оборудование;
• различный инвентарь и инструменты;
• рабочий и племенной скот;
• прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
3. перспективные экономические выгоды;
4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Счет учета ОС является активным, его структура отображается в виде таблицы:

В типовом варианте к синтетическому счету 01 предусмотрены субсчета для разбивки по видам ОС.

Для отражения выбытия также часто открывают субсчет выбытия ОС, на который собирается первоначальная и списанная стоимость, и списание проводится с этого счета. Если счет выбытия не используется, товозникают проводки Дт 02 — Кт 01.

Для правильности аналитического учета ведется разбивка по объектам. Объекты на счете учитываются по своей первоначальной стоимости, в которую могут включаться расходы на доставку, сборы и пошлины и т. д.

Если объект ОС принадлежит нескольким организациям, то в учете каждой из них его стоимость отражается пропорционально доле собственности.

Основные корреспонденции счета 01

Типовые корреспонденции счета учета ОС представлены в таблице:

Модернизацией основных средств называют преобразование ОС, которое привело к улучшению его характеристик.

Увеличение стоимости ОС вследствие модернизации или реконструкции объекта отражается типовой проводкой:

Увеличение стоимости в после переоценки:

Амортизация ОС

Амортизацией основных средств в БУ называют постепенный перенос их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции.

Существуют категории имущества, не подлежащего амортизации:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• скот;
• непроизводственные объекты жилфонда;
• лесное, дорожное хозяйство;
• внешнее благоустройство.

Если ремонт длится более одного года, а консервация объектов — более трех месяцев, то начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Неамортизируемое имущество отражается в балансе по первоначальной стоимости.

Начало начисления амортизации — со следующего за датой ввода в эксплуатацию месяца. Прекращение начисления — в следующем месяце после полного списания стоимости.

После того, как балансовая стоимость ОС становится равной нулю, средство в балансе не отражается.

Типовые записи по 002 позиции баланса

Что касается типовых бухгалтерских записей по движению ТМЦ, то тут можно выделить:

• Дт 002 и Кт соответствующей позиции – поступление ценностей на хранение;
• Дт … и Кт 002 – списание ТМЦ по причине их возврата поставщику;
• Дт 002 и Кт… — продукция, поступившая с особыми условиями по переходу права владения;
• Дт … и Кт 002 — списание ценностей, которые были приняты на особых условиях;
• Дт 002 и Кт … — принятые ТМЦ по причине неисполнения обязательств по соглашению о залоге;
• Дт… и Кт 002 – реализация ценностей, принятых по договору залога.

Отражение операций по внебалансу у поставщика

Учет обозначенной категории товаров по 002 позиции в случае с поставщиком осуществляется в ситуации, когда право собственности на них уже перешло к покупателю.

Таким образом, продавец отражает эти ценности, переданные на хранение по 41 счету. После того, как они будут возвращены на склад и останутся в собственности поставщика. При этом для бухгалтерских записей 002 счет задействован не будет.

Так, поступление товаров на хранение, а также их возврат отражается следующими проводками:

Дт 002

Кт 002

Учет операций по внебалансу у покупателя (проводки, примеры)

На практике бывают случаи, когда покупатель оказывается не вправе оприходовать обозначенные категории товаров в рамках ведения бухгалтерских записей. Такое может случиться, когда поставленная продукция оказывается некачественной, бракованной либо в недостаточном количестве.

Характеристика счета

Отражение начисленной величины амортизации происходит в рамках БУ по кредиту 02 в корреспонденции со счетами, связанными с учетом производственных затрат. Организация, выступающая в роли арендодателя, производит отражение начисленной величины износа по ОС, сданным в арендное пользование по Дт 91 Кт 02, если прочие доходы формируются посредством ренты.

В случае выбытия ОС (в ходе реализации, списании, ликвидационного процесса, безвозмездной передачи) сумма начисленной амортизации подлежит списанию в Кт 01. Аналогичная проводка строится в случае, если происходит списание величины начисленной амортизации по недостающим или использованным основным средствам.