ПБУ 14/2000 установлен перечень нематериальных активов, который включает в себя права на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки, а также на программы для ЭВМ и базы данных. Деловая репутация организации и расходы на уставный и складочный капитал также отнесены к НМА. Однако, для отнесения объекта к нематериальным активам необходимо соблюдение ряда условий: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, организация должна иметь все необходимые документы, подтверждающие ее права, получать выгоду от использования НМА в настоящем или будущем, а также использовать для собственных нужд.
Учет нематериальных активов в 1С предусматривает осуществление следующих операций:
- Приобретение и оприходование НМА;
- Принятие НМА к учету;
- Списание НМА в 1С 8.3;
- Инвентаризация НМА.
Приобретение и оприходование НМА
Для учета приобретения НМА перейдем в меню «ОС и НМА», далее «Нематериальные активы-Поступление НМА».
Рис.1 Поступление НМА
Открывается электронный документ «Поступление НМА».
Рис.2 Электронный документ «Поступление НМА»
При нажатии кнопки «Создать» откроется окно документа «Поступление НМА (создание)» (Рис.3), в котором необходимо последовательно заполнить все реквизиты. При выборе контрагента, если с ним заключен только один договор, его реквизиты проставляются автоматически.
Рис.3 Поступление НМА (создание)
Также последовательно заполняем остальные реквизиты. При выборе нематериального актива открывается меню справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
Рис.4 Нематериальные активы и расходы на НИОКР
Нажимаем кнопку «Создать» и последовательно заполняем реквизиты справочника: полное и краткое наименование НМА, группу объектов и т.д (Рис.5). В строке «Вид НМА» 1С Бухгалтерия позволяет выбрать наиболее подходящий к нашему случаю вид НМА – Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных).
Рис.5 Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных)
Также при создании НМА можно сразу же проставить срок его полезного использования, выбрав амортизационную группу (Рис.6). Пункт 1 статьи 258 НК РФ наделяет налогоплательщика правом самостоятельного определения срока полезного использования НМА и установления амортизационной группы. В нашем примере мы выбрали пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.
Рис.6 Выбор амортизационной группы
Стоимость программного обеспечения составляет 300,0 тыс. рублей. Далее нажимаем «Провести и закрыть» (Рис.7). Обращаем внимание, что программа автоматически проставила счета учета НМА 08.05 «Приобретение нематериальных активов».
Рис.7 Провести и закрыть
Проведение данного документа отражает лишь поступление НМА в 1С, принятие к учету НМА оформляется отдельным документом с аналогичным названием. Ниже представлен скриншот бухгалтерских проводок, формирующихся при проведении документа «Поступление НМА».
Рис.8 Поступление НМА
Принятие НМА к учету
Для осуществления данной операции перейдем к документу «Принятие к учету НМА» подраздела «Нематериальные активы» раздела «ОС и НМА».
Рис.9 Принятие к учету НМА
В открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать». Во всплывшем окне заполняем дату принятия к учету НМА (как правило, это дата его приобретения), далее нажимаем строку «Способ поступления». В программе предусмотрен широкий спектр способов поступления НМА, включая вклад в уставный капитал или поступление по договору аренды. В нашем примере мы выбираем «Приобретение за плату».
Рис.10 Приобретение за плату
Далее выбираем непосредственно сам нематериальный актив. Всплывающее окно позволяет выбрать из всего перечня нематериальных активов тот, который мы хотим принять к учету.
Рис.11 Выбор нематериального актива
Во вкладке «Бухгалтерский учет» нужно указать параметры начисления амортизации, выбрать способ его начисления (в нашем случае – линейный).
Рис.12 Параметры начисления амортизации
При наведении курсора на строку «Способ отражения расходов по амортизации» 1С позволяет выбрать один из предусмотренных счетов для отнесения затрат, либо, при необходимости, сформировать самостоятельно.
Рис.13 Способ отражения расходов по амортизации
В нашем примере мы выбираем счет 20.01 «Основное производство». Срок полезного использования нами определен в размере 120 месяцев. Амортизация НМА в 1С начисляется с месяца, следующего за месяцем проведения данного документа, после осуществления регламентной операции «Закрытие месяца».
Рис.14 Выбор счета и периода
Также при принятии НМА к учету обязательно заполнение вкладки «Налоговый учет».
Рис.15 Заполнение вкладки «Налоговый учет»
В данной вкладке заполняются поля стоимости НМА, срока его полезного использования, а также порядок включения стоимости в состав расходов. При этом программа предусматривает три способа его включения:
- Включить в состав амортизируемого имущества;
- Включить в состав расходов;
- Не включать в состав расходов.
Проведение данного документа повлечет следующую бухгалтерскую проводку.
Рис.16 Бухгалтерские проводки
Причины списания нематериальных активов
Согласно п. 34 Положения стоимость выбывающего актива или объекта, не способного более приносить экономическую выгоду, подлежит списанию в учете. Одновременно списывается накопленная на сч. 05 амортизация (при использовании этого счета). Возможными причинами для выбытия НМА являются:
- Завершение установленного срока действия исключительных прав на актив.
- Передача на основании отчуждения права на объект.
- Переход прав на актив другим третьим лицам, в том числе по причине взыскания или в порядке правопреемства.
- Наступление морального износа, приводящего к невозможности дальнейшего использования актива.
- Вклад объекта в уставный капитал либо паевой фонд.
- Передача актива по договору дарения/ мены.
- Внесение НМА в качестве вклада при совместной деятельности.
- Обнаружение факта недостачи актива во время проведения инвентаризаций.
- Прочие обстоятельства.
Списание НМА в 1С 8.3
Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».
Рис.17 Списание НМА
При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).
Рис.18 Подобрать вид расхода
При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».
Рис.19 Прочие внереализационные расходы и доходы
Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.
Рис.20 Списание НМА
Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.
Причины выбытия
Выбытие нематериальных активов, числящихся в организации, может происходить по следующим причинам:
- истечение срока действия свидетельства, патента или других документов, которые подтверждают право компании на использование нематериальных активов;
- непригодность актива для дальнейшего использования;
- передача нематериального актива в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;
- безвозмездная передача объектов нематериальных активов;
- реализация данных активов.
Замечание 1
В соответствии с $22$ –ым пунктом Положения по бухгалтерскому учету 14/2000, стоимость нематериальных активов, которые более не используются для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для удовлетворения управленческих потребностей организации, подлежит списанию.
Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».
Лень читать?
Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут!
Задать вопрос
Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:
- отражаются в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, к которому они относятся;
- подлежат отнесению на финансовые результаты организации.
В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается следующей проводкой:
- Дебет $05$ «Амортизация нематериальных активов»
- Кредит $04$ «Нематериальные активы»
Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при этом списывается проводкой:
- Дебет $91-2$ «Прочие расходы»
- Кредит $04$ «Нематериальные активы»
Сальдо по счету $91$ «Прочие доходы и расходы» рассчитывается каждый месяц сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Затем производится списание с субсчета $91-9$ на счет $99$ «Прибыли и убытки».
Инвентаризация НМА
В общем смысле инвентаризация это сличение данных бухгалтерского учета с их фактическим наличием. При проведении инвентаризации НМА необходимо руководствоваться требованиями пункта 3.8 главы 3 Правил проведения инвентаризации (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 года), а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
В стандартных документах программы 1С версии 8.3 вы не найдете электронный документ «Инвентаризация НМА», так как считается, что НМА не подлежат фактической инвентаризации. Вместе с тем, в случае, когда организация приняла решение об инвентаризации НМА, необходимо создание внешнего отчета формы «Инвентаризационная опись нематериальных активов (Инв-1а)», которая создается в режиме «Конфигуратор». Отчет формирует остатки по счету 04 «Нематериальные активы» по всем принятым к учету объектам.
