Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.
Вопрос: Как отразить в учете приобретение подарочных сертификатов и передачу их работникам в качестве подарков к празднику? Сертификаты приобретены в количестве 150 штук. Стоимость одного подарочного сертификата соответствует его номиналу и равна 1 500 руб. (НДС не предъявлен). Передача сертификатов работникам оформлена актом приемки-передачи. Иных подарков в текущем календарном году работники не получали. Выдача подарков не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами. Посмотреть ответ
Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.
Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом
Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).
Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?
Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.
Каков порядок бухгалтерского учета реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товар (услугу)?
Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.
К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.
Изготовление подарочных сертификатов
Следующий шаг акции «подарочный сертификат», который уже напрямую затрагивает бухгалтерию, — это организация изготовления самих сертификатов. Обычно данную работу поручают сторонним компаниям на основании договора подряда. Соответственно, расходы на такое изготовление организация сможет учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с реализацией. Документами, подтверждающими обоснованность данных расходов, будут договор с изготовителем, акты приемки изготовленных сертификатов, а также приказ руководителя, о котором мы подробно рассказали в предыдущей части этой статьи.
Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос — не признает ли налоговый инспектор данные расходы рекламными? На наш взгляд, если приказ руководителя составлен таким образом, что из него явно следует нерекламный характер подарочных сертификатов, претензий со стороны налоговых органов не возникнет. Для этого в приказе должно быть четко и недвусмысленно указано, что сертификаты именно продаются, а не передаются бесплатно для привлечения внимания к определенному товару или организации в целом; что они подтверждают право предъявителя приобрести конкретный товар, или товары на определенную сумму и т п. Проще говоря, из приказа должно явно следовать, что отношения между организацией и держателем сертификата носят исключительно товарно-денежный характер.
Налоговый учет сертификата
Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.
Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).
Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).
При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:
- На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
- Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.
При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.
При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).
К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).
Учет подарочных сертификатов у продавца
Хотя с точки зрения гражданско-правовых отношений оплата сертификата является акцептом предложенных продавцом условий, для целей бухгалтерского и налогового учета подарочных сертификатов их продажу следует рассматривать как аванс от покупателя. Такое мнение было высказано Верховным судом в определении от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498. Финансисты придерживаются аналогичной позиции (письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).
В связи с этим при организации учета подарочных сертификатов целесообразно исходить из этой точки зрения.
У продавца бухгалтерский учет подарочных сертификатов будет включать несколько этапов:
- Изготовление сертификата. При этом бланки могут быть изготовлены сторонней организацией или собственными силами.
- Продажа сертификата.
- Реализация товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат и погашение неиспользованных сертификатов.
Разберем подробно порядок учета на каждом этапе.
Расходы на изготовление подарочных сертификатов
Расходы на выпуск подарочных карт направлены на получение дохода и признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в периоде возникновения. Если привлекаются подрядчики, счет 44 корреспондирует со счетом 60 или 76. При производстве собственными силами — со счетами затрат, на которых собраны понесенные на выпуск сертификатов расходы (материалы, зарплата). В конце месяца счет 44 закрывается на счет 90 в обычном порядке.
Для контроля за движением готовых карт используется забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Стоимостная оценка определяется учетной политикой предприятия и может быть условной, например 1 руб., или соответствовать реальным затратам на выпуск.
Посмотрите, как отражается принятие к учету подарочных сертификатов проводками:
Тот же подход используется при расчете налога на прибыль: расходы на изготовление — косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 252, подп. 49, п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирмы на УСН (с объектом «доходы минус расходы») могут учесть произведенные затраты после их оплаты в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Право на вычет входящего НДС возникает в момент принятия к учету услуг по выпуску карт.
В «1С» специальный функционал для учета затрат на выпуск карт не предусмотрен. Услуги сторонних организаций регистрируются документом «Поступление (акты, накладные)»:
Затраты на собственное производство формируются через начисление зарплаты, требования-накладные и пр.
Оприходование бланков на забалансовый счет производится ручной операцией:
Продажа подарочных сертификатов: учет и налоги
Как уже говорилось выше, продажу подарочных сертификатов в бухгалтерском учете следует квалифицировать как поступление предоплаты и отражать по кредиту счета 62. Одновременно происходит списание бланков с забалансового счета.Поскольку полученные авансы при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), деньги, поступившие за карты, прибыль не увеличивают. Но в состав налоговой базы по НДС эти суммы включаются. Расчет НДС производится по ставке 20/120.
Предприятия, применяющие кассовый метод, в том числе плательщики на УСН, должны учесть в составе доходов полученную за подарочные карты оплату (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Рассмотрим, как реализован учет подарочных сертификатов в 1С Бухгалтерия 8.3 на этапе их продажи.
Если вы ведете учет подарочных сертификатов в УТ 10.3 или 11 с последующей выгрузкой данных в «1С:Бухгалтерия», порядок действий может быть иным, в данной статье он не рассматривается. Для настройки учета подарочных карт в «1С:Управление торговлей» воспользуйтесь видео в начале статьи.
Продажа подарочных сертификатов в «1С»
Прежде всего необходимо произвести необходимые настройки программы:
В разделе «Торговля» находим подраздел «Розничная торговля» и о «Подарочные сертификаты»
Теперь можно приступать к учету продаж сертификатов. Для этого используется «Отчет о розничных продажах» из раздела «Продажи»:
В отчете заходим на вкладку «Продажа сертификатов» и нажимаем «Добавить»:
Создаем новый вид оплаты. В качестве контрагента используем обезличенного розничного покупателя, привязав к нему виртуальный договор «Розничная продажа»:
Подставляем в табличную часть отчета созданный сертификат и указываем общую сумму продаж. В нашем примере продано 5 карт номиналом 5 000 руб. на сумму 25 000 руб.
Проводим документ. Программа сформировала необходимую проводку:
Одновременно надо сделать ручную операцию на списание со счета 006 проданных сертификатов.
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Плательщики НДС на основании созданного отчета о розничных продажах формируют счет-фактуру на аванс:
Оплата товаров подарочными сертификатами
В момент продажи товара в обмен на подарочную карту необходимо отразить выручку, начислить НДС с реализации, списать на расходы себестоимость товаров, произвести зачет предоплаты и предъявить к вычету ранее уплаченный НДС с авансов.
На этом шаге учета подарочных сертификатов в розничной торговле проводки будут следующими:
Налоговый учет в компаниях на ОСНО идентичен бухгалтерскому: в доход включается полученная выручка в размере продажной цены товара (без НДС), в расход — его себестоимость.
Налоговая база в организациях на УСН формируется иначе:
При организации учета подарочных сертификатов в 1С 8.3 придется вновь воспользоваться документом «Отчет о розничных продажах». На вкладке «Товары» вводим информацию о проданном товаре:
Заполняем вкладку «Безналичные оплаты» данными о предъявленном подарочном сертификате:
В нашем примере покупатель купил принтер за 9 000 руб., 5 000 руб. оплатил сертификатом, оставшиеся 4 000 руб. доплатил наличными. «1С» сформировала все необходимые проводки:
Если номинал сертификата превышает стоимость покупки, то в графе «Сумма» на вкладке «Безналичные оплаты» ставится стоимость покупки:
В нашем примере сертификатами оплачены товары на сумму 9 000 руб. (5 000 руб. за принтер и 4 000 руб. за миксер), в том числе НДС — 1 500 руб. НДС принят к вычету:
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов: учет
Обычно условия продажи подарочных карт предусматривают, что, если стоимость покупки меньше номинала сертификата или он не был отоварен в течение срока действия, неиспользованная сумма не подлежит возврату покупателю. В такой ситуации «сгоревшая» сумма признается доходом продавца и отражается на счете 91.
Ст. 171, 172 НК РФ не позволяют предъявить к вычету НДС со списанных авансов, поскольку в этом случае не происходит ни возврата предоплаты покупателю в связи с изменением или расторжением договора, ни отгрузки товара в счет предоплаты. Поэтому НДС, относящийся к неотоваренной подарочной карте, списывается на расходы в момент ее погашения.
Списание задолженности по «сгоревшему» сертификату отражается проводками:
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов: налоги
П. 18 ст. 250 НК РФ обязывает плательщиков налога на прибыль включить списанную задолженность во внереализационные доходы. У предприятий на УСН списанная сумма не увеличивает налоговую базу, поскольку стоимость сертификата была полностью включена в доходы при его продаже.
Выше уже упоминалось, что НДС по списанным «сгоревшим» сертификатам нельзя предъявить к вычету. При этом, по мнению Минфина (письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635), подп. 14 п. 1 ст. 265 и п. 19 ст. 270 НК РФ делают невозможным уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму НДС со списанных авансов.
То есть финансисты считают, что НДС, уплаченный при продаже сертификатов, нельзя ни вернуть из бюджета, ни учесть в расходах при налогообложении прибыли.
Но есть и альтернативные точки зрения:
- Минфин ничего не говорит о включении в доходы суммы НДС по списанным авансам. При этом подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что в состав доходов не включаются предъявленные покупателю налоги. Это позволяет сделать вывод о том, что при расчете налога на прибыль НДС со списанных авансов не учитывается ни в доходах, ни в расходах.
- Суды неоднократно подтверждали право налогоплательщиков учесть в расходах НДС со списанных авансов, если при списании налог был учтен в доходах (постановление АС Центрального округа от 19.03.2015 № Ф10-343/2015, постановление АС Дальневосточного округа от 04.03.2015 № Ф03-518/2015 и др.).
Придерживаться позиции Минфина или идти на риск споров с проверяющими, решать организации.
Погашение неиспользованных подарочных сертификатов в «1С»
В «1С» для списания долга используется документ «Корректировка долга»:
В соответствующих полях указываем, что хотим списать полученный аванс; выбираем виртуального розничного покупателя и нажимаем кнопку «Заполнить»:
Программа автоматически подставит в форму всю имеющуюся задолженность перед выбранным контрагентом. В нашем случае мы хотим списать неиспользованную покупателем миксера стоимость сертификата (1 000 руб.), поэтому исправляем сумму вручную.
Заполняем вкладку «Счет списания»:
После проведения документа в учете сформируются проводки:
Списание НДС осуществляется при помощи одноименного документа из раздела «Регламентные операции НДС»:
При нажатии кнопки «Заполнить» на вкладке «Авансы полученные» таблица заполнится автоматически:
Далее надо заполнить вкладку «Счет списания»:
После проведения документа программа сформирует нужные проводки:
Бухгалтерский учет сертификата
Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:
- изготовление;
- продажа (реализация);
- погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
- погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.
В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:
- траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
- учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
- принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
- оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).
На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.
Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).
При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:
- отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
- начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
- списание бланков: Кредит 006 сч.;
- отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
- списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
- начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
- зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
- зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.
К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.
Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:
- отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
- отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).
Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.
Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов
Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.
Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).
Принцип действия подарочной карты
Подарочные сертификаты представляют собой документ, который предоставляет право его предъявителю зачесть в счет стоимости приобретаемых у продавца товаров (работ, услуг) сумму номинала, указанного в этом сертификате.
