Как рассчитать сумму оценочного обязательства
В ПБУ 8/2010 алгори резерва нет. Поэтому порядок его расчета следует утвердить в учетной политике.
Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в оценочный резерв на оплату отпусков:
- исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц;
- по каждому сотруднику отдельно;
- по подразделениям или по категориям сотрудников.
Для расчета понадобятся данные о количестве дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника по состоянию на конец отчетного периода и график отпусков на предстоящий год.
Сумму обязательства по отпускным по состоянию на конец отчетного периода можно рассчитать так: количество дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника умножить на его среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествовавших отчетному периоду.
Среднедневной заработок рассчитывать исходя из всех начислений, учитываемых при расчете отпускных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922.
При этом не берется в расчет время и начисленные за это время суммы в случаях, когда работник:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но при этом не имел возможности выполнять свою работу;
- использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- находился в командировке или отпуске или в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (или без оплаты).
Не учитываются также выплаты социального характера и другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Сумма обязательства по страховым взносам определяется путем умножения суммы обязательств по отпускным на ставку страховых взносов и взносов «по травме».
При начислении страховых взносов сумма выплат в пользу каждого физического лица не должна превышать установленный лимит, при превышении которого фирмы, уплачивающие взносы по общей ставке, должны начислять дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование. На основании графика отпусков на текущий год следует оценивать, каким образом к моменту выплаты отпускных сотруднику будут начисляться с его доходов страховые взносы.
Начислять оценочное обязательство по оплате отпусков можно с периодичностью, принятой по своему усмотрению – например, ежеквартально. Тогда величину резерва нужно сравнивать с суммой, сформированной на конец предыдущего квартала и увеличенной на фактически выплаченные отпускные и страховые взносы. На полученную разницу увеличивать оценочное обязательство по отпускам.
Можно делать подобные расчеты не по каждому сотруднику, а, к примеру, по подразделениям, по уровню зарплат и т. д. В этом случае в расчет придется брать среднедневной заработок по подразделению (группе), рассчитанный из общего фонда оплаты труда и среднесписочной численности работников за 12 месяцев.
В сумму оценочного обязательства нужно включать и дополнительные отпуска.
Возникновение оценочных обязательств
Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:
- Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
- Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
- Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
- Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.
Каковы особенности инвентаризации оценочных обязательств?
Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:
- Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
- Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
- Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.
Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.
Отражение в бухучете
При создании резерва «отпускные» расходы можно списывать только за счет этого резерва.
Сформированный резерв отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление сумм резерва производят по дебету счетов учета расходов, на которых учитывают зарплату работникам:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 96
— начислен оценочный резерв на оплату отпусков.
По мере ухода работников в отпуск бухгалтер начисляет отпускные, страховые взносы на ОПС, ОСС, ОМС и взносы на «травматизм» за счет резерва.
Проводки отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 и 69:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— начислены отпускные за счет резерва;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
— начислены страховые взносы на ОСС, ОПС, ОМС и взносы на «травматизм» за счет резерва.
В налоговом учете фирма может создавать резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ), а может не создавать. Если в налоговом учете «отпускной» резерв не создается, то возникнут разницы и связанные с ними отложенные налоговые активы. Оформляется проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— сформирован отложенный налоговый актив (в сумме оценочного обязательства × 20%).
При фактическом начислении отпускных этот актив гасится:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— погашен отложенный налоговый актив (на сумму начисленных отпускных и страховых взносов × 20%).
ПРИМЕР 1. НАЧИСЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В БУХУЧЕТЕ
В налоговом учете ООО «Весна» резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формирует. Предположим, по состоянию на 31 марта в бухгалтерском учете компании признано оценочное обязательство по выплате отпускных в сумме 50 000 руб.В учете сделаны проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 50 000 руб. – отражена сумма оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.Во втором квартале сотрудникам были начислены отпускные (вместе со страховыми взносами) в сумме 50 000 руб. и дополнительно признаны оценочные обязательства на оплату отпусков в сумме 100 000 руб.В учете были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69)
— 50 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 100 000 руб. – отражена сумма оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. Новое ПБУ 8/2010 вместо ПБУ 8/01
(Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)», зарегистрирован в Минюсте РФ 03.02.2011 г. № 19691)
Минфин продолжает приводить ПБУ в соответствие международным стандартам финансовой отчетности.
С бухгалтерской отчетности 2011 года
вступает в силу новое
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
.
ПБУ 8/2010 соответствует МСФО IAS-37.
Также с отчетности 2011 года утрачивает силу ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»
.
Применение
ПБУ 8/2010 применяется организациями (за исключением
кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.
Так же, как и в случае с ПБУ 8/01, субъекты малого предпринимательства, за исключением
субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг,
вправе не применять ПБУ 8/2010
.
ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:
а)
договоров, по которым
по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила
полностью своих обязательств.
Исключение составляют договоры
, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее –
заведомо убыточные договоры
).
Не является заведомо убыточным договор
, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;
б)
резервного капитала
, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
в)
оценочных резервов
;
г)
учитываемых в соответствии с
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Напомним, что резервный капитал
формируется акционерными обществами и ООО.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал»
.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
К оценочным резервам относятся:
– резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14
);
– резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59
);
– резервы по сомнительным долгам (счет 63)
.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, образуют временные разницы
.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (увеличению) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом (ОНА) (отложенным налоговым обязательством (ОНО))
.
ОНА
отражается на счете 09,
ОНО
– на счете 77.
Оценочное обязательство
Оценочное обязательство
– это
обязательство
организации
с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения
.
Оценочное обязательство может возникнуть
:
а)
из норм
законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
б)
в результате действий
организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что
организация принимает на себя определенные обязанности
, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении трех следующих условий
:
а)
у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий
ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б)
уменьшение экономических выгод организации
, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в)
величина оценочного обязательства может быть обоснованно
оценена.
Оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов признаются только при выполнении всех трех условий
.
Рассмотрим подробнее все условия.
Обязанность, явившаяся следствием прошлых событий
Условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если
вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц
у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов
.
Пример 1.
Руководство организации
утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации
, предусматривающий, в частности:
– затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;
– структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;
– расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;
– сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.
Руководство организации объявляло о существующем плане работникам
и согласовывает план с профсоюзом работников.
Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют
, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать.
Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации организации достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются
, если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена.
Пример 2.
При повторении условий Примера 1
руководство организации не объявляло о существующем плане работникам
.
Обязательство в отношении предстоящей реструктуризации деятельности организации не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство
по предстоящей реструктуризации деятельности организации
не признается
.
Уменьшение экономических выгод организации
Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет
.
Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением
случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.
При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.
В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство
, оценочное обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий признания в бухучете оценочного обязательства.
Пример 3.
Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора
ожидаемая выручка
составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье
расходы на производство
предусмотренной договором продукции составят 2 000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 600 тыс. руб.
Договор является заведомо убыточным
, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс. руб.), превышающую возможный чистый убыток при исполнении договора.
Оценочное обязательство не признается
Пример 4.
Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1000 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 1200 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением.
Санкции за его расторжение не предусмотрены
.
Договор не является заведомо убыточным
, поскольку организация может расторгнуть его без уплаты санкций. Соответствующее оценочное обязательство по договору не признается.
Пример 5.
Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них.
Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов
. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.
Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает
, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать.
Оценочное обязательство
по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации
не признается
.
Пример 6.
За отчетный период законодательство о налогах и сборах претерпело существенные изменения. Руководство организации считает необходимым провести
переобучение персонала
, ответственного за расчет налогов. Организация имеет утвержденную программу переобучения, предусматривающую, в частности, плановые расходы на него.
Обязательство в отношении предстоящего переобучения персонала не возникает
, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать.
Оценочное обязательство по предстоящему переобучению персонала не признается в бухгалтерском учете
.
Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов
или регионов
ее деятельности
, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов
не признаются в бухгалтерском учете
.
Пример 7.
В соответствии с финансовым планом в предстоящем отчетном году у организации
ожидается убыток по одному из направлений деятельности
. Руководство организации полагает, что появление этого убытка достаточно вероятно.
Обязательство в отношении ожидаемого убытка не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по ожидаемому убытку не признается
.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете
Если в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ) не формировать, это может привести к тому, что в месяце массовых отпусков расходы фирмы резко возрастут. Это может привести к убытку по налогу на прибыль. Поэтому для равномерного отнесения расходов в налоговом учете есть смысл формировать этот резерв.
Обратите внимание
Если фирма формирует в налоговом учете резерв на оплату отпусков, то фактически начисленные отпускные и относящиеся к ним страховые взносы в расчете налоговой базы в течение всего налогового периода не участвуют. То есть в составе расходов учитываются предполагаемые, а не действительные затраты.
Если фирма приняла решение создавать этот резерв, то в учетной политике для целей налогообложения она должна утвердить:
- предельную сумму отчислений;
- способ резервирования;
- ежемесячный процент отчислений.
Списание резерва отпусков
Закрытие резерва отпусков происходит при начислении оплаты отпусков. Например, в ноябре 2021 года сотрудники Гольд и Симутина ушли в отпуск. У Симутиной – переходящий отпуск на декабрь месяц.
Рис.9 Созданные отпуска
После расчета и отражения зарплаты в регламентированном учете в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете» появится новая закладка – «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств», в которой отразятся эти отпуска.
Рис.10 Учет в бухучете отпусков, созданных за счет оценочных обязательств
Отпуск Симутиной разделен на 2 части, соответствующие двум месяцам.
Доработаем 1С:ЗУП под ваши потребности учета резерва отпусков
Отчеты по резервам отпусков
Отчеты по оценочным обязательствам легко найти в разделе «Зарплата», набрав в поисковой строке слово «Резерв».
Рис.11 Отчеты по оценочным обязательствам и резервам отпусков
Отчет «Остатки и обороты резервов отпусков» показывает «свернутые» данные по оценочным обязательствам.
Рис.12 Отчет «Остатки и обороты резервов отпусков»
Отчет «Резервы отпусков по сотрудникам» показывает резервы детально.
Рис.13 Отчет «Резервы отпусков по сотрудникам»
Следующий отчет «Справка-расчет «Резервы отпусков» подробно иллюстрирует расчет за один месяц.
Рис.14 Отчет «Справка-расчет «Резервы отпусков»
Отчет выводит те же данные, которые рассчитываются в документе «Резервы отпусков» на закладке «Расчет обязательств и резервов по отпускам». Отличие состоит лишь в том, что в зависимости от настройки отчета мы видим данные либо БУ, либо НУ.
Внедрение 1С:ЗУП
Комплексный подход к расчету и начислению резерва отпусков, формированию оценочных обязательств
Узнать больше
Интеграция с 1С:ЗУП
Настроим обмен ЗУП с любыми решениями 1С. Оцените удобство кадрового учета без двойного ввода данных
Узнать больше
Предельная сумма отчислений
Предельная сумма отчислений в резерв – это величина резерва, который организация планирует сформировать в отчетном году. В нее включаются:
- суммы отпускных, рассчитанных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922;
- страховые взносы, включая взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные на отпускные;
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные.
Ежемесячный процент отчислений
Процент отчислений в резерв рассчитывается по формуле.
Формула расчета процента отчислений в резерв
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда определяется исходя из всех предусмотренных системой оплаты труда выплат, участвующих в расчете среднего заработка, произведенных в пользу работающих по трудовым договорам, и суммы взносов на все виды обязательного социального страхования (без учета отпускных за год).
Сумма ежемесячных отчислений зависит от суммы фактических расходов на оплату труда, произведенных за месяц. Она рассчитывается по формуле.
Формула расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв
ПРИМЕР 2. РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ООО «Блюз» производит расчет резерва на оплату отпусков исходя из плановых показателей:— предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 100 000 руб.;— сумма страховых взносов на ОСС, ОПС и ОМС – 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%);— сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 200 руб. (100 000 руб. × 0,2%);— предполагаемая сумма расходов на оплату труда – 1 000 000 руб.Ежемесячно бухгалтер будет формировать резерв на оплату отпусков в налоговом учете в размере 13,02% от суммы начисленных за месяц фактических расходов на оплату труда ((100 000 руб. + 30 000 руб. + 200 руб.) : 1 000 000 руб. × 100%).
