Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций
Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.
Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 309 НК.
С 2015 года в налоговом законодательстве России появился новый термин – контролируемые иностранные организации. Изменения в налоговое кодифицированное законодательство, связанные с появлением нового субъекта налогообложения, были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в I и II части НК РФ» 24.11.2014 № 376-ФЗ. Закон был принят в рамках выполнения государственной программы по деоффшоризации бизнеса. Особенности обложения налогом на прибыль контролируемых иностранных компаний учтены в ст. 309.1 НК.
Экперты КонсультантПлюс разработали пошаговую инструкцию об особенностях налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании:
Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Удержание налога из доходов зарегистрированной за рубежом компании
Доходы зарубежных компаний от источников в России, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, определяются в соответствии со ст. 309 НК. Налог на прибыль с таких доходов удерживается российской компанией, которая осуществляет выплату полученного контрагентом дохода (п. 1 ст. 310 НК).
При этом важно, заключен ли международный договор по вопросам налогообложения между РФ и страной, где зарегистрирована эта зарубежная фирма. Ссылка на приоритетность норм международного соглашения содержится в ст. 7 НК.
Чтобы налоговый агент применял специальные нормы в соответствии с заключенным РФ международным договором для исключения двойного налогообложения, зарегистрированная за рубежом компания должна предоставить ему сведения о месте своей регистрации, переведенные на русский язык. Все такие специальные нормы прописаны в ст. 312 НК.
Налоговый агент
Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент по особым ставкам (в зависимости от вида дохода). Налоговый агент “подключается”, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):
- иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
- иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.
Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6, 7 ст. 6.1, п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента, установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ. Перечень этот открытый. К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:
- дивиденды;
- доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
- доходы от международных перевозок.
Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-
7-3/[email protected] утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее – Расчет). Эту форму должны заполнять налоговые агенты.
Расчет подается в налоговый орган по месту нахождения организации (налогового агента) не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода по всем случаям выплаты дохода иностранной фирме и удержания налога на прибыль.
Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, также отражают в Расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 Расчета.
Контролируемые иностранные организации
Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.
Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2021 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.
См. также:
- «Что такое контролируемые иностранные компании?»;
- «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения».
Какие зарубежные компании являются контролируемыми
Зарегистрированная за рубежом организация признается контролируемой, если она не зарегистрирована в РФ как резидент, при условии, что лицо из России, контролирующее ее деятельность, является налоговым резидентом в Российской Федерации (ст. 25.13 НК). Налог на прибыль по общеустановленным в России ставкам обязано уплачивать юридическое лицо, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации.
При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).
От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п. 9 ст. 25.13 НК).
Как подтвердить налоговый статус
Статус налогового резидента, независимо от того, на каком основании он возник (по международному договору или по месторасположению органов управления) позволяет зарубежному предприятию применять пониженные ставки при налогообложении и другие налоговые льготы. Кроме того, позволяет избежать двойного налогообложения, если между РФ и страной происхождения компании заключено соответствующее соглашение. В любом случае для этого потребуется подтверждение налогового резидентства иностранной компании.
Такое подтверждение обязательно должно иметь документальную форму. Российское налоговое законодательство не предписывает четких критериев и требований к такому документу. В зависимости от законодательства разных стран он может иметь разные наименования, особенности формы, содержания и так далее. Главная его функция – официальное подтверждение, что конкретная компания отвечает требованиям конкретного государства в части налогового резидентства.
Если это документ иностранного государства, с которым у РФ заключено соглашение, такой документ должен быть заверен соответствующим фискальным органом и переведен на русский язык.
В России сертификат о резидентстве выдается по форме КНД 1120008, утв. приказом ФНС № ММВ-7-17/ от 07.11.2017. Чтоб его получить, необходимо направить заявление по форме, установленной приказом, в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных либо заказать ее через электронный сервис. Подробную информацию о порядке получения такого подтверждения можно найти на сайте ФНС.
Порядок исчисления налога
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.
Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).
Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст. 309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.
См. также статью «Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов»
Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст. 309.1 НК).
При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК).
Постоянное представительство
В целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность. На практике она может выполнять работы, оказывать услуги, продавать товары со складов на территории РФ и др. через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство и другое обособленное подразделение (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).
В большинстве случаев иностранные фирмы-резиденты сами платят налог на прибыль. При этом они облагают налогом доходы, полученные (ст. 307 НК РФ):
- от производственной, торговой и посреднической деятельности на территории РФ (за вычетом расходов на их получение);
- от сдачи в аренду имущества своего представительства (за минусом расходов на его содержание), от реализации акций и недвижимости в России;
- от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок и др.
С таких доходов ставка налога на прибыль составляет 20%. В том числе в федеральный бюджет платится 3%, в региональный – 17%. Если в РФ у инофирмы несколько отделений, которые работают через постоянные представительства, то налог на прибыль она должна рассчитывать по каждому из них. Налог на прибыль и авансовые платежи по нему зарубежные компании-резиденты платят в том же порядке, что и российские фирмы. И налоговые декларации они сдают по тем же правилам.
Таблица 1. Уплата налога иностранной фирмы
| Постоянное представительство (бухгалтер) | Налоговый агент (российская фирма) |
|
|
Обязательство уведомления российского налогового резидента
Плательщики налога – резиденты РФ должны уведомить о наличии доли участия в контролируемой иностранной фирме либо о том, что они являются контролирующими лицами.
Уведомление о наличии доли участия в зарубежных компаниях должно предоставляться в ИФНС в течение месяца после появления такого права, и не позже 20 числа марта месяца того года, который следует за отчетным, в случае если доля прибыли такой зарубежной компании подлежит учету у лица, ее контролирующего, в России (п. 3 ст. 25.14 НК).
Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс:
Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Штрафы за невыполнение законодательных норм
В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).
Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финотчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).
См. также статью «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»
Неполная уплата либо полная неуплата налога на прибыль с дохода контролируемой заграничной компании грозит наложением на контролирующее лицо штрафа в размере 20% от суммы налога, при этом минимум составляет 100 000 руб. (ст. 129.5 НК).
Вход на сайт
RSS Печать
Рубрика: Бухгалтерский учет Ответов: 36
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
« Первая ← Пред. 2 След. → Последняя (4) »
| IriS [email protected] Беларусь, Минск Написал 881 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #11[564766] 27 декабря 2012, 15:58 |
Идет отправка уведомления…
| IriS [email protected] Беларусь, Минск Написал 881 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #12[564825] 27 декабря 2012, 20:47 |
Идет отправка уведомления…
| shell [e-mail скрыт] Беларусь, Минск Написал 8776 сообщений Написать личное сообщение Репутация: 1544 | #13[564832] 27 декабря 2012, 21:31 |
Идет отправка уведомления…
| IriS [email protected] Беларусь, Минск Написал 881 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #14[564836] 27 декабря 2012, 22:12 |
Идет отправка уведомления…
| Anyta [e-mail скрыт] Республика Беларусь, Минск Написал 178 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #15[564968] 28 декабря 2012, 12:20 |
IriS писал(а):
Девочки! Подскажите проводки по этой ситуации: Выставлен Акт от нерезидента на 216 евро. Мы заплатили ему 216 евро с условием что он предоставить справку о постоянном месте пребывания. Он так ее ми не предоставил. Я начислила и заплатила налог на доходы ин юр лиц. теперь получается переплата на сумму налога . Как быть с этой суммой? 1) Оплата исполнителю Д60.2.2 К52 -216 евро 2) Начислен налог на дох Д60.2.2 К 68,3.2-32.4евро (15% от 216евро) А дальше как? Подскажите пожалуйста!?
У меня схожая ситуация: Сделали предоплату, ин.орг. обещали справку, но в срок не предоставили. В итоге исчислила и иперечислила налог на доходы. Проводки: Дт.60.2-Кт.52; Дт.90.8-Кт.68.3.2 (не учит. при н/о); Дт.68.3.2-Кт. 51. Спавку нам в итоге предоставят. Когда предоставят — буду подавать в ИМНС на возврат суммы налога. Но мне кажется, что в нашей ситуации все не так просто: по законод-ву мы не имели права перечислять им 100% вознаграждения. Следовательно — должна быть и ответственность за нарушение. Я искала. Мне кажется, что в нашей ситуции применима ст.13.7 Кодекса об административных правонарушениях. К тому же, меня мучает вопрос: может, надо было в нашей ситуации считать сумму налога не как 15% от суммы вознаграждения, а как: (вознаграждение плюс сумма переплаты (15% от суммы вознаграждения) ) * 15%. В Вашем случае (216 плюс 32,4) * 15% = 37,26 (что на 4,86 больше). Ведь тут, по сути дела, как с подоходным налогом. Подскажите, у кого какие мысли. Очень мучает вопрос. И, может, можно еще как-то исправить ситуацию?
Идет отправка уведомления…
| Людмила [email protected] Беларусь, Минск Написал 1193 сообщения Написать личное сообщение Репутация: | #16[565002] 28 декабря 2012, 13:29 |
Идет отправка уведомления…
| Anyta [e-mail скрыт] Республика Беларусь, Минск Написал 178 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #17[565005] 28 декабря 2012, 13:41 |
Людмила писал(а):
Мне в ИМНС объясняли так.. например сумма по акту 216 евро… если нет справки о месте регистрации нерезидента то появляется обязанность упоатить налог на доходы 15% т.е. 216 * 15% = 32,4 ( перечисляете в бюджет) а вот вашему нерезиденту оплачиваете сумм за минусом т.е. 216 — 32,4 = 183,6 евро. В этом случае не будет двойного налдогообложения. Если есть справка, то 15 % не платим.
Это понятно. А вот как быть, если и справки еще нет, и сумму ин.орг. перечислили не удержав 15%?
Идет отправка уведомления…
| Людмила [email protected] Беларусь, Минск Написал 1193 сообщения Написать личное сообщение Репутация: | #18[565010] 28 декабря 2012, 13:47 |
Tatiana писал(а):
Это понятно. А вот как быть, если и справки еще нет, и сумму ин.орг. перечислили не удержав 15%?
Мне кажеться если сроки уже поджимают, оплатите 15% налог на доходы, а неризиденту напишите письмо о возврате денег излишне перечисленных.. пусть вернут, а то они там тоже могут ещё оплатить налог, и получится попали в двойное налогообложение.
Идет отправка уведомления…
| Anyta [e-mail скрыт] Республика Беларусь, Минск Написал 178 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #19[565015] 28 декабря 2012, 14:03 |
Людмила писал(а):
Tatiana писал(а):
Это понятно. А вот как быть, если и справки еще нет, и сумму ин.орг. перечислили не удержав 15%?
Мне кажеться если сроки уже поджимают, оплатите 15% налог на доходы, а неризиденту напишите письмо о возврате денег излишне перечисленных.. пусть вернут, а то они там тоже могут ещё оплатить налог, и получится попали в двойное налогообложение. Налог мы уже оплатили. И справку они нам предоставят (просто с опозданием). Когда предоставят — я подам в ИМНС на возврат уплаченного налога. А вот по поводу возврата от ин. орг. — это на врядли. Они в договоре предусмотрели, что сумма вознаграждения перечисляется без удержания каких-либо налогов, причитающихся к уплате на тер. РБ. И указали, что данные расходы несем мы за счет собственных средств. Мы это видели, но поставщик является монополистом и диктует условия на рынке. Мы либо соглашались с условиями, либо он с нами не работает. А мы были очень заинтересованны. Меня волнует тот вопрос, что мы перечислили поставщику сумму в размере 100% без наличия справки о подтверждении местонахождения (пусть даже мы и заплатили налог в бюджет из собственных средств). Мне кажется, что, даже не смотря на то что справку нам всетаки предоставят, за это предусмотренна ответственность. Но я точно не знаю какая. И может быть можно как-то минимизировать ответственность.
Идет отправка уведомления…
| Людмила [email protected] Беларусь, Минск Написал 1193 сообщения Написать личное сообщение Репутация: | #20[565019] 28 декабря 2012, 14:11 |
Идет отправка уведомления…
« Первая ← Пред. 2 След. → Последняя (4) »
Для того чтобы ответить в этой теме, Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться.
Итоги
Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:
- Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
- Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.
В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Облагаемые доходы иностранных фирм
Обязанности налогового агента возникают у организации или ИП при каждой выплате иностранной компании доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Это могут быть, например:
- дивиденды иностранному акционеру или участнику;
- проценты по долговым обязательствам, в том числе облигациям, кредитам и займам;
- лицензионные платежи;
- плата за приобретенное имущество, находящееся на территории РФ;
- арендные, субарендные и лизинговые платежи за имущество иностранной компании, используемое налоговым агентом в России и так далее.
