Статья 259 НК РФ. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Амортизируемое имущество

Амортизируемое имущество – это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА), имеющиеся в собственности у предприятий и предназначенные для коммерческих целей. При этом:

их срок полезного использования (СПИ) – больше 12 мес.;
первоначальная стоимость – более 100 000 руб.

К такому имуществу также относят капвложения в ОС, переданные в аренду или в безвозмездное пользование в случае осуществления неотделимых улучшений арендатором или ссудополучателем при наличии на то согласия передающей стороны.

Исключения:

Для унитарного предприятия (УП) амортизируемым будет имущество, полученное им от собственника УП в оперативное управление или хозяйственное ведение.
Имущество, полученное инвестором у собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, амортизируется у инвестора в течение срока действия инвестсоглашения.

Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), МПЗ, товары, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги, а также фининструменты срочных сделок.

Не признаются амортизируемыми ОС:

переданные (полученные) в безвозмездное пользование (кроме передачи государственным и муниципальным органам и предприятиям в случаях, оговоренных законами РФ);
если они переведены на более чем 3-месячную консервацию;
если они реконструируются или модернизируются в течение более 12 месяцев и в это время не используются;
российские суда на время нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется так же, как это делалось до его консервации, а его срок полезного использования (СПИ) увеличивают на время, соответствующее времени консервации.

Начислять ли амортизацию ОС в период нерабочих дней, утвержденных президентом РФ в связи с распространением коронавирусной инфекции, узнайте здесь.

Амортизационные группы

Для расчета амортизации (или еще говорят «износа») все имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст. 258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ). Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.

После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.

Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.

Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.

СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).

По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.

Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.

Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.

Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.

Повышение норм амортизации

Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:

используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп;
принадлежит сельскохозяйственным компаниям (птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам);
принадлежит фирмам – резидентам особой экономической зоны;
относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г. № 600;
относится к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года.

Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:

сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации;
используют в научно-технической деятельности;
которое используется исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такая возможность может быть использована только операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр. При этом если это имушество начинает использоваться в других видах деятельности ранее перового числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент.

Обратите внимание

Одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

ПРИМЕРАО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве.Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб.Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.Норма амортизации по станку составит:(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза. В этой ситуации норма составит:1,667% × 2 = 3,334%.Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:120 000 руб. × 3,334% = 4000 руб.

Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования.

Обратите внимание

При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168).

ПРИМЕРАО «Актив» приобрело станок, бывший в эксплуатации.Стоимость станка по договору – 120 000 руб. (без НДС).Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет.По данным прежнего владельца станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 – 6), или 48 месяцев (4 года × 12 мес.).(1 : 48 мес.) × 100% = 2,083%.Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:120 000 руб. × 2,083% = 2499,6 руб.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств (в том числе полученный в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства) использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.

В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года

Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам – в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по «старым» основным средствам?

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

остаточную стоимость основного средства;
оставшийся срок его полезного использования;
норму амортизации.

Читайте в бераторе

Формулы для определения остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования такого основного средства смотрите в бераторе.

Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации – линейный или нелинейный – используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации.

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете этот срок увеличить.

Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. C 1 января 2002 года изменить срок полезного использования в бухгалтерском учете можно только при реконструкции и модернизации. Поэтому в данной ситуации фирме придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом – по другим.

ПРИМЕРПо состоянию на 1 января 2002 года на балансе АО «Актив» числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, был установлен срок полезного использования – 10 лет (120 мес.).Первоначальная стоимость оборудования – 120 000 руб.Для целей бухгалтерского учета «Актив» применяет линейный способ начисления амортизации.В соответствии с Классификацией оборудование относится к 5-й амортизационной группе.Срок полезного использования в этой группе – от 7 до 9 лет.Для целей налогового учета «Актив» установил срок полезного использования этого оборудования – 8 лет (96 мес.).Ситуация 1 Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 35 000 руб. (120 000 руб. : 120 мес. × 35 мес.).Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:120 000 – 35 000 = 85 000 (руб).Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:96 мес. – 35 мес. = 61 мес.Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:85 000 руб. : 61 мес. = 1393 руб.Таким образом, АО «Актив» в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 1393 руб. в течение 61 месяца. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.) в течение 85 месяцев (120 – 35).Ситуация 2 Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев.За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 49 000 руб. (120 000 руб. : 120 мес. × 49 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:120 000 – 49 000 = 71 000 (руб.).В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 мес.), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 мес.).Бухгалтер АО «Актив» включил оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли – 7 лет (84 мес.).Ежемесячная сумма амортизации составит:71 000 руб. : 84 мес. = 845 руб.Таким образом, в налоговом учете АО «Актив» будет начислять амортизацию на оборудование по 845 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.) в течение 71 месяца (120 – 49).

Метод начисления амортизации «линейный»

Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость умножают на норму амортизации, которую находят так:

K = 1/n*100%

где

K – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – СПИ объекта в мес. (повышающие или понижающие коэффициенты здесь не учитываются).

Расчет износа по капвложениям в ОС с помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по договору безвозмездного пользования ОС) с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.

Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором они были выведены.

См. подробнее в материале «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации ОС и завершении реконструкции (модернизации) ОС амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы начисляете амортизацию в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам (ОС) причисляют имущество, применяемое для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд компании, первоначальная стоимость которого более 100 000 руб.

Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ.

Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать (без НДС и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.

Остаточная стоимость ОС – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации.

По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если ОС относится к подакцизным товарам).

По общему правилу, остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют так:

Sn = S * (1 — 0,01 * k)n

где

Sn — остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их включения в ту или иную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n – число полных месяцев нахождения ОС в той или иной группе без учета месяцев, когда ОС не было амортизируемым;

k – норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего коэффициента).

Первоначальная стоимость ОС может измениться в случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его существенного изменения.

См. также «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Износ и амортизация: постоянные или переменные затраты, прибыль, актив и пассив

Фундаментом фирмы, от которого полностью зависит ее устойчивость, является основной капитал. В него входят здания и сооружения, оборудование, транспорт и иные дорогостоящие активы. С основным капиталом тесно связаны такие понятия, как амортизация и износ. Их нередко путают, поэтому мы рассмотрим их основные отличия, а также роли, которые они играют в деятельности предприятия.

Важно: Как Сделать Спасибо На Карте Сбербанка

Общие сведения

Все приобретаемое компанией имущество подвержено износу. Под ним подразумевают постепенную утрату основными средствами (ОС) их первоначальных свойств и функций.

Выделяют две разновидности износа:

физический, подразумевающий физическое разрушение объектов под воздействием активной их эксплуатации, либо сил природы;
моральный, связанный с развитием новых технологий в производстве оборудования и других видов ОС.

Их основное отличие в том, что вследствие полного физического износа объекты больше не могут исправно функционировать, а при моральном износе ОС еще можно было бы использовать в деятельности, но это уже становится не актуально и грозит отставанием в конкурентной борьбе.

Именно подверженность имущества разным видам износа делает необходимым применение к ОС процесса амортизации.

С ее помощью предприятие может постепенно вернуть потраченные на приобретение или возведение объектов средства, с помощью включения их небольшими суммами в себестоимость произведенной продукции или услуг, либо в издержки в случае с торговыми фирмами.

Такая необходимость возникла в силу того, что стоимость ОС достаточно велика, и ее единовременное включение в себестоимость или издержки не представляется возможным.

Понятия амортизации и износа тесно связаны друг с другом еще и потому, что без оценки скорости износа невозможно рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления. Расчет амортизации базируется на сроке полезного использования имущества, которым обозначают период функционирования объектов до их полного износа.

Отличия между ними

Разница межу износом и амортизацией заключается в следующих моментах:

Их функции абсолютно противоположны. Под воздействием износа ОС теряют в стоимости, амортизация же напротив позволяет их стоимость восстановить.
Износ не позволяет перераспределять потерянную стоимость, а в процессе амортизации списываемая частями стоимость включается в состав себестоимости изделий или услуг.
Эти понятия применяются в разных сферах. Амортизация является неотъемлемой частью бухгалтерского и налогового учета, а износ рассчитывают с целью анализа деятельности компании, а также для оценки стоимости реализуемых ОС.

Таким образом, несмотря на тесную связь данных понятий, они не являются взаимозаменяемыми. Далее рассмотрим другие важные нюансы, касающиеся учета амортизации на предприятии.

Характер амортизационных затрат

Как уже не раз упоминалось, ежемесячные амортизационные платежи подлежат включению в себестоимость продукции. В связи с этим их можно классифицировать так же, как и остальные издержки производства.

Согласно первой классификации, отражающей зависимость величины затрат от объемов выпуска продукции, выделяют:

переменные, размер которых увеличивается пропорционально объему выпуска;
постоянные, на которые объем выпуска никак не влияет.

Характер амортизационных затрат будет зависеть от метода их начисления.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объемам продукции это будут переменные затраты, так как размер амортизационных отчислений ежемесячно пересчитывается исходя из количества произведенных предприятием единиц.

При использовании же всех остальных методов начисления, платежи на амортизацию имеют одинаковый размер от месяца к месяцу, поэтому относятся к постоянным затратам.

Еще одна классификация позволяет разделить издержки исходя из того, относятся ли они к производству конкретного вида продукции, или касаются деятельности фирмы в целом. Это такие виды затрат:

прямые, относящиеся на себестоимость отдельного вида изделий;
косвенные, которые нельзя напрямую включить в себестоимость.

Здесь вид амортизационных затрат зависит от той роли, которую играет в производстве амортизируемое оборудование.

Если восстанавливается стоимость станка, используемого только для одного конкретного вида продукции, это будут прямые издержки.

Если же амортизируется общецеховое оборудование, то эти затраты придется распределять пропорционально каким-то другим расходам, например, заработку работников цеха. Такие издержки уже будут носить косвенный характер.

Правила отражения

Отражение амортизации в бухучете осуществляется по кредиту счетов «02» и «05», по которым накапливается постепенно списываемая стоимость ОС и НМА. Указанные счета пассивные, но это не означает, что амортизацию необходимо показывать в пассиве баланса.

Правила отражения амортизационных затрат в бухбалансе указаны в ПБУ4/99.

Пункт 35 положения устанавливает, что все показатели подлежат включению в баланс только в нетто-оценке, то есть из них необходимо вычитать регулирующие величины.

Таким образом, сумма накопленной амортизации вовсе отдельно не отражается в балансе. Она используется только для уменьшения включаемой в актив стоимости ОС и НМА (счета 01 и 04).

Включение амортизации в отчет о финансовых результатах

Амортизацию, как и другие виды расходов, необходимо отражать в отчете о финансовых результатах. Форма отчета предполагает разделение расходов на несколько категорий. Амортизационные отчисления могут попасть в любую из них, в зависимости от характера использования имущества, по которым они начисляются:

Если амортизируемые объекты служат непосредственно производственным целям, амортизацию необходимо отразить по строке «Себестоимость продаж» (п. 5 ПБУ10/99).
При начислении амортизации по ОС и НМА, используемых в торговой деятельности, эти суммы отражают по строке «Коммерческие расходы».
Амортизация по имуществу, используемому в общехозяйственных целях, проставляется по строке «Управленческие расходы» (п. 7 ПБУ1/2008).
По объектам, задействованным по неосновным видам деятельности, амортизация отражается по строке «Прочие расходы» (п. 11ПБУ 10/99).

Присутствие амортизационных сумм в бухгалтерской отчетности, пусть даже не напрямую, как в случае в бухбалансом, является еще одним отличительным признаком, позволяющим разграничить понятия амортизации и износа. Это еще раз доказывает различия в сферах их применения и недопустимость смешивания данных терминов.

Прибыль до вычета налогов, процентов, износа и амортизации описана в данном видео:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/i-iznos.html

Амортизация и налог на прибыль

Амортизация позволяет списать стоимость имущества по определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой амортизационной группе (это при нелинейномспособе) или отдельно по каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).

При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде, а убыток – в прочие расходы в соответствии со ст. 268 НК.

Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на капвложения в таких размерах: не более 30% первоначальной стоимости ОС из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной стоимости ОС из других групп. Такие же правила действуют по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если фирма решила использовать указанные возможности, ОС после их введения в эксплуатацию нужно отнести в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм, отнесенных ранее на расходы.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Содержание:

Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Действия по сближению БУ и НУ

Итоги

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся.

Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные.

Обратите Внимание!

Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе прямых расходов в налоговом учете учитывать:

основные материалы, необходимые для производства;
зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
начисления на зарплату основного производственного персонала;
амортизацию основных средств, занятых в производстве.

Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ.

БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.

Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44.

Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.

Подробнее об этом способе закрытия счета 26 читайте в статье «Маржинальный метод учета затрат — как применять?».

А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции.

Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера.

Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.

2011 № КЕ-4-3/[email protected]), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет.

А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать.

Самое Важное!

В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

Важно: Втб Лизинг Что Это Такое

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Итоги

Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно.

Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ.

Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/pryamye_i_kosvennye_rashody_v_nalogovom_uchete_nyuansy/

Основные методы начисления амортизации в учетной политике

Вы можете выбрать метод начисления амортизации на очередной налоговый период, отразив его в своей УП. Правда, не всегда это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно НК РФ, амортизируются исключительно линейным способом и никаким иным. Кроме того, разрешается даже поменять способ начисления амортизации – это можно сделать с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено переходить не чаще 1 раза в 5 лет.

При смене в УП способа амортизации вам надо будет определить СБ по остаточной стоимости своего амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в УП. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться исходя из его оставшегося СПИ, посчитанного на 1-е число налогового периода, с начала которого в УП закреплено применение линейного способа.

Амортизационные отчисления – постоянная часть бухгалтерских издержек

Значительное влияние на конечный результат финансовой деятельности предприятия оказывает своеобразная норма распределения денежных средств – амортизационные издержки. Эти отчисления, наравне с той долей прибыли, что остается внутри организации, относятся к собственным внутренним источникам финансовых ресурсов (инвестиций).

Основные определения

Постепенный перенос стоимости материальных активов на конечную стоимость произведенного организацией товара называется амортизацией. Такая бухгалтерская схема обеспечивает, вне зависимости от морального и материального износа, сохранение:

Целостности основного капитала;
Общей стоимости материальных активов.

Использование средств из фонда амортизации (ФА) должно быть целевым и направляться:

На капитальное строительство;
На ремонт основных средств (недвижимость, сооружения, автотранспорт, техника, производственные мощности и офисное оборудование);
На модернизацию производства.

Использование предприятиями метода амортизационного отчисления (АО) дает возможность:

Сохранять денежные ресурсы внутри предприятия;
Уменьшать сумму налогообложения.

Предприятие может постепенно накапливать денежные ресурсы на модернизацию, ремонт производственных или офисных основных фондов, техники. Следующие способы учета АО организация вправе выбирать самостоятельно, исходя из принципов оптимальности использования основных фондов и соблюдения норм государственных нормативов:

Равномерное списание;
Метод уменьшаемого остатка;
Аннуитетный способ;
Метод переноса средств пропорционально степени загрузки фондов;
Ускоренная амортизация.

В случае возникновения ситуации на рынке (конкуренция, изменение правовых и торговых нормативов), приводящей к снижению цены на товар и увеличению срока списания основных фондов на счет амортизации, для предприятия является более целесообразным проводить политику рационального использования активов, тем самым продлевая срок их эксплуатации.

Аннуитетный метод

При таком способе учета износа основных фондов, определение процента ежемесячного переноса происходит в зависимости от объекта. Начисление производится каждый год на первоначальную стоимость сооружения, техники, офисного оборудования. Расчет может быть со временем откорректирован.

Метод пропорции

Переброска средств на счет издержек происходит в тот период, когда оборудование, техника или производственные мощности загружены.

Равномерное списание

Метод прямолинейного учета износа основного капитала подразумевает равномерное (равными долями, ежемесячно) списание обозначенного процента амортизации (%А) в течение всего периода эксплуатации.

Преимуществом такого метода является простота исчислений, а недостатком – «нейтральность» по отношению к научно-техническому прогрессу.

При равномерном списании, нормы износа строятся без учета возраста оборудования (новое или старое), которое используется. В этом случае %А один и тот же.

В современных условиях основной капитал быстро стареет (например, компьютерная техника), как морально, так и технологически (физически). Для корректного и оптимального учета факта обесценивания применяется метод «ускоренной амортизации» (УА).

Ускоренная амортизация

Идея этого метода состоит в том, чтобы в первые годы эксплуатации новых средств труда, на издержки списывалась часть их стоимости, значительно превышающая ту, которая могла быть при пропорциональном списании на протяжении всего срока службы.

Пример расчета УА по методу уменьшаемого остатка:

Вывод: при норме амортизации 25% в год, предприятие в первые два года получит значительные дополнительные внутренние ресурсы для вложения их в капитальные ремонты, строительство или приобретения нового оборудования.

Основными выгодами при использовании ускоренного метода начисления амортизационных издержек можно назвать следующие факты:

Страхование от потерь – обесценивание основного капитала под влиянием научно-технического прогресса;
Рост конкурентности – ускоренное накопление большей части ФА в первые два года позволяет приобрести более качественное, высокотехнологичное оборудование, повышенной производительности;
Высвободившиеся денежные ресурсы могут быть задействованы в любой сфере бизнеса как предпринимательский доход;
Быстрый переход основного капитала в денежный эквивалент привлекает предпринимателей к инвестициям как источнику накопления.

Снизить издержки технологического процесса, и улучшить качество конечного товара позволит ускоренный метод создания ФА.

Взаимосвязь торговой цены продукта и амортизации

Рассмотрим, как связан ФА с ценой конечного товара на примере:

Предприятие приобрело шлифовальный станок по цене 100 тыс. рублей. Срок эксплуатации такого оборудования 10 лет. Согласно учетной политике предприятия, ежемесячно в ФА списывается определенный процент.

По истечении 10 лет, организация может продать станок по остаточной стоимости, например, 30 тыс. рублей.

Предприятие имеет возможность приобрести новое оборудование, используя средства из ФА (куда входит процент от стоимости станка), погашение которого происходит за счет ценообразования конечного продукта.

Как рассчитывается процент амортизации

На %А влияют два фактора:

Рынок (конкуренция, изменение рыночной ситуации, форс-мажорные обстоятельства);
Износ (моральный и физический).

Процент, определяющий ежемесячную величину переноса основных фондов в счет издержек, по-другому называется – нормой амортизации.

Рассмотрим на примере как рассчитать %А:

Предприятие приобрело автомобиль за 500 000 рублей, с гарантийным сроком 5 лет. Сначала находим общую сумму амортизационных отчислений в год:

АО (год) = 500 000 / 5 лет = 100 000 рублей.

Далее находится норма амортизации:

НА = 100 000 / 500 000 * 100 = 20 %.

Роль государства в процессе установления нормы амортизации двоякая. С одной стороны, не облагает налогом амортизационные отчисления. С другой стороны, косвенно контролирует процесс обновления материально или физически устаревших основных фондов на предприятии (например, устанавливает процент амортизации не 5 %, а 25 %).

Важно: Как Сделать Электронный Кошелек Яндекс

Источник: https://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/amortizaciya-iznos-os/amortizacionnye-izderzhki.html

Какой метод выбрать?

Давайте проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере. Предположим у нас есть ОС стоимостью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 мес.). Тогда коэффициент К для линейного метода у нас составит 0,925926, а износ будет начисляться равными суммами в течении 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.

При нелинейном методе наше ОС попадет в 5-ю группу с коэффициентом К, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит 2 970 руб., через год – 2 138,51 руб., через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3 месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 вообще можно будет списать на расходы единовременно. Таким образом, нелинейный метод характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на затраты, чем линейный.

В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично выбрать нелинейный метод.

Итоги

Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете неодинаковы. Так, в первом случае, согласно НК РФ, основные методы начисления амортизации – только линейный и нелинейный. А во втором, согласно ПБУ 6/01 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопросе предполагается большее разнообразие – это может быть способ:

линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Мы видим, что единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный. Однако, исходя из специфики деятельности, каждая компания определяет для себя наиболее подходящий вариант расчета износакак в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и прежде всего – исходя из его экономической целесообразности.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.