Как в бухучете отразить выдачу займа организации

Нормативное регулирование валютных операций

Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Понятие валютных операций приведено в пункте 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. К валютным операциям относится, например, использование иностранной валюты в качестве средства платежа между контрагентами. Под валютными ценностями понимается иностранная валюта и внешние ценные бумаги (п. 5 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Валютные операции в бухгалтерском учете

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), установлены ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при принятии к учету пересчитывается в рубли. Если сумма доходов или расходов выражена в иностранной валюте, ее также необходимо пересчитать в рубли при признании (п.п. 4, 9 ПБУ 3/2006).

При этом стоимость денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, наряду с рублевой оценкой дополнительно отражается записями в иностранной валюте (п.п. 7, 20 ПБУ 3/2006).

Под обязательствами и требованиями будем понимать:

• дебиторскую задолженность покупателей, поставщиков, работников организации;
• кредиторскую задолженность перед поставщиками, покупателями, работниками;
• предоставленные займы;
• полученные займы.

В общем случае применяется официальный курс Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Если договором установлен курс, отличный от официального, то применяется курс, согласованный в договоре (п.п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006).

Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части предоплаты (аванса, задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму предоплаты (аванса, задатка).

Дата совершения валютной операции — это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 таким днем является дата:

• поступления (списания) денежных средств — для операций по банковским счетам;
• поступления в кассу (выдачи из кассы) денежных средств — для кассовых операций;
• признания дохода (расхода) — для доходов и расходов;
• признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов, — для вложений в основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Суммы денежных средств, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, после принятия к учету в дальнейшем регулярно переоцениваются путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату переоценки, или по курсу, предусмотренному в договоре. Переоценка выполняется (п. 7 ПБУ 3/2006):

• на каждую отчетную дату;
• на дату совершения операции;
• по мере изменения курса — по желанию и только для денежных средств.

Не подлежат переоценке (пп. 4–10 ПБУ 3/2006):

• обязательства и требования, возникшие в результате перечисления предварительной оплаты (аванса, задатка);
• стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), в материально-производственные запасы и другие активы, не относящиеся к денежным средствам и требованиям.

В результате переоценки активов и обязательств, выраженных в валюте, возникают курсовые разницы. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы включаются в прочие доходы (расходы) организации либо в добавочный капитал (пп. 11–14 ПБУ 3/2006).

Валютные операции в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли особенности учета доходов, расходов, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей, установлены пунктом 8 статьи 271 НК РФ и пунктом 10 статьи 272 НК РФ.

При отражении валютной операции в налоговом учете ее сумму следует пересчитать в рубли. Под валютными операциями в налоговом учете понимается признание доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, а также операции с требованиями (обязательствами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и с имуществом в виде валютных ценностей.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей первоначально пересчитываются на дату перехода права собственности. Для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс иностранной валюты к рублю, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части аванса (задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму аванса (задатка).

В дальнейшем требования (обязательства) в валюте и имущество в виде валютных ценностей следует регулярно переоценивать:

• на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• дату перехода права собственности на валютные ценности;
• последнее число текущего месяца.

В общем случае применяется официальный курс ЦБ РФ. Если договором установлен курс, отличный от официального, то используется курс, согласованный в договоре.

Требования и обязательства, возникшие в результате перечисления аванса (задатка), не переоцениваются (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При дооценке валютных ценностей и требований в валюте или при уценке обязательств в валюте возникает положительная курсовая разница, которая включается во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница возникает при уценке валютных ценностей и требований в валюте или при дооценке обязательств в валюте. Отрицательная курсовая разница включается во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим, правила отражения валютных операций в налоговом и бухгалтерском учете в целом схожи.

В то же время, по мнению Минфина России, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций курсовые разницы:

• связанные с расходами, не принимаемыми в целях налогообложения прибыли (письмо от 27.05.2011 № 03-03-06/1/312);
• начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, как не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333).

Вместе с тем для целей налогообложения прибыли не учитываются курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при осуществлении валютных операций имеет свои особенности.

Формулы и примеры расчета процентов по договору займа

Определить проценты по договору займа можно двумя способами:

• воспользоваться сервисом расчета процентов по договору займа онлайн;
• самостоятельно произвести все вычисления.

Первый вариант выглядит несколько привлекательнее, так как ничего не нужно делать, кроме как ввести исходные данные. Найти подобный сервис не составит труда – сейчас на просторах сети имеется масса кредитных калькуляторов.

Второй способ расчета хоть и сложнее, зато надежнее. К тому же можно учесть те факторы, которые не берут во внимание онлайн сервисы. Для начала рассмотрим способ подсчета процентов по займу при условии, что в документе ставка не указана.

Как отмечалось выше, в подобном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования.

Для подсчета процентов используют формулу:

Как отражать валютные операции в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» валютные операции поддерживаются по умолчанию — никаких дополнительных настроек функциональности не требуется.

Признак валютного учета в Плане счетов

В Плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 (раздел Главное) для тех счетов, где поддерживается валютный учет (в том числе учет в условных единицах, далее — у.е.), в колонке Вал. установлен признак валютного учета (рис. 1).

Рис. 1. Счета с признаком валютного учета

Запись по дебету или кредиту счета с установленным признаком валютного учета наряду с суммой в рублях будет содержать также и валютную сумму. Соответственно, с помощью любого стандартного отчета программы — оборотно-сальдовой ведомости по счету или анализа счета, который задействует счета с признаком валютного учета, можно проанализировать данные бухгалтерского учета, как в рублевом, так и в валютном эквиваленте.

Справочник валют

Программа поддерживает многовалютный учет и позволяет вводить операции и просматривать отчеты в любой валюте, представленной в справочнике Валюты. Доступ к справочнику осуществляется по гиперссылке Валюты из раздела Справочники.

При этом если в справочник валют не введено ни одной валюты, отличной от российского рубля, то считается, что у организации валютные операции отсутствуют. Поэтому счета с признаком валютного учета будут недоступны.

Работа со справочником Валюты предполагает два этапа:

• заполнение справочника;
• установка курсов валют.

Заполнить справочник Валюты можно двумя способами:

• используя Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст (далее — Классификатор валют). Классификатор валют, а также другие классификаторы загружаются через веб-сервис при наличии подключения к интернету и авторизации на Портале 1С:ИТС;
• путем создания новой валюты вручную.

Команда Создать — По классификатору позволяет добавить новый элемент справочника Валюты, выбрав его из Классификатора валют. В созданном таким образом элементе справочника Валюты будут автоматически заполнены реквизиты: Наименование валюты, Код символьный, Код числовой. Если курс выбранной валюты можно загружать через веб-сервис 1С, по умолчанию будет установлен флаг Загружается из Интернета (рис. 2).

Рис. 2. Карточка валюты

Команда Создать — Новую позволяет добавить новый элемент справочника Валюты вручную. Как правило, такой способ используется, если денежное обязательство по договору с контрагентом, подлежащее оплате в рублях, выражено в условных единицах (у.е.). В этом случае все реквизиты необходимо заполнить самостоятельно.

Создавать заранее элемент справочника Валюты с выбранной валютой не всегда обязательно. При создании нового валютного счета, открытого в российском банке, валюта определится по номеру счета и будет добавлена в справочник Валюты автоматически.

Как только в справочнике валют появляется хотя бы одна валюта, отличная от российского рубля, открывается доступ к счетам бухгалтерского учета с признаком валютного учета.

Устанавливать курсы валют можно тремя способами:

• указывать вручную в списке Курсы валют;
• загружать вручную через веб-сервис 1С;
• автоматически загружать через веб-сервис 1С по определенному расписанию.

Для автоматической загрузки курсов валют по определенному расписанию используется настроенное по умолчанию регламентное задание Загрузка курсов валют. Самостоятельно настраивать регламентные задания могут пользователи с правами администратора в форме Регламентные и фоновые задания (раздел Администрирование — Обслуживание — Регламентные операции).

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) вывести курсы валют на начальную страницу

Договоры в иностранной валюте

Если организация ведет учет с контрагентами по договорам, то в карточке договора можно настроить валюту договора, отличную от российского рубля. Сделать это можно только в том случае, если в справочник Валюты введена иностранная валюта.

В форме элемента справочника Договоры следует раскрыть сворачиваемую группу Расчеты и выбрать валюту договора в поле Цена в (рис. 3).

Рис. 3. Карточка договора в валюте

При выборе валюты, отличной от рубля, появится переключатель Оплата в, с помощью которого можно установить валюту, в которой осуществляются расчеты по этому договору.

Оплата может быть установлена в рублях (если договор заключается в условных единицах) или в валюте договора (если договор валютный).

Банковские счета

Для учета денежных средств на счетах, открытых в кредитных организациях (в банках), предназначены счета бухгалтерского учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет ведется по каждому банковскому счету.

Для хранения сведений о российских и иностранных банковских счетах всех юридических и физических лиц (как собственных организаций, так и сторонних контрагентов) в программе предназначен справочник Банковские счета. Список банковских счетов собственной организации или контрагента определяется теми банковскими счетами, которые подчинены элементу справочника Организации, Контрагенты и Физические лица. Переход к списку банковских счетов осуществляется по ссылке Банковские счета из карточки организации (из карточки контрагента или физлица).

Для каждой организации (каждого контрагента) можно выбрать основной банковский счет. Этот счет будет подставляться по умолчанию в платежные документы.

Создание нового банковского счета, в том числе и валютного, выполняется по кнопке Создать. В открывшейся карточке банковского счета следует заполнить основные реквизиты: банк, в котором открыт счет; номер счета; валюту денежных средств, банк-корреспондент для непрямых расчетов, а также иную дополнительную информацию.

Заполнение банковского счета рекомендуется начинать с поля Банк, поскольку указанный банк влияет на отображение реквизитов в карточке банковского счета и на состав проверок ввода. Для выбора банка достаточно ввести БИК или первые буквы наименования банка. При вводе значения происходит поиск банка в справочнике Банки и подстановка значений в остальные поля. В случае если банк с таким БИК отсутствует, в справочник нужно добавить новый банк.

Чтобы ввести в справочник Банки новую запись о российском банке, рекомендуется использовать команду Создать — По классификатору.

Классификатор банков РФ представляет собой отдельный справочник программы, который содержит подробную информацию обо всех российских банках и который поддерживается в актуальном состоянии. Обновить сведения о банках можно с помощью команды Загрузить классификатор. С помощью переключателя можно выбрать вариант загрузки:

• Загрузить обновления через интернет;
• Загрузить обновления из файла.

В открывшейся форме выбора Классификатор банков РФ следует найти требуемый банк (можно воспользоваться поиском), выделить его курсором и нажать кнопку Выбрать (также по двойному щелчку мыши). В справочник Банки вводится новый элемент, где автоматически заполнена основная информация о банке (наименование, БИК, корр. счет, контактные данные банка и т. д.).

Чтобы ввести в справочник Банки новую запись об иностранном банке, следует использовать команду Создать — Новый, отказавшись от предложения программы подобрать банк из классификатора.

Если выбран российский банк, то программа позволяет ввести только российский номер счета, состоящий из 20 цифр. При этом будет выполнена проверка по контрольной цифре счета. Если проверка не будет пройдена, то появится сообщение: номер счета или банк введен некорректно. Некорректный номер российского счета сохранить в программе не получится.

Выбор иностранного банка разрешает ввод банковского счета в форматах, предусмотренных для зарубежных банков. Для иностранных банков поддерживается ввод счета в формате IBAN (для банков, имеющих SWIFT и находящихся в странах, зарегистрированных в списке IBAN Registry) или в национальном формате.

Для российских банковских счетов валюта денежных средств заполняется автоматически на основании ввода корректного номера счета. Если при этом в справочнике Валюты указанной валюты нет, то она создается автоматически. Для иностранных банковских счетов требуется указать валюту, выбрав значение из справочника Валюты.

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) создать банковский счет организации или контрагента, в том числе в иностранной валюте

Пересчет валютных сумм

Если валютная операция регистрируется в программе стандартным документом учетной системы (например, Поступление (акт, накладная) или Реализация (акт, накладная) и др.), то валютные суммы, отраженные на счетах с признаком валютного учета (кроме счетов учета авансов), автоматически пересчитываются в рубли. В соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета для пересчета суммы валютной операции в рубли используется курс, указанный в справочнике Валюты, действовавший:

• на дату перечисления (поступления) денежных средств — в части предоплаты (аванса, задатка);
• на дату совершения валютной операции — в части, превышающей сумму предоплаты (аванса, задатка).

В некоторых случаях на дату совершения валютной операции потребуется ручная переоценка валютных остатков. Например, при выдаче и получении займов в условных единицах, учет которых в программе не автоматизирован.

Ежемесячная переоценка валютных средств, требований и обязательств, выраженных в валюте, выполняется автоматически регламентной операцией Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции). Остатки в валюте, учтенные на счетах с признаком валютного учета (кроме счетов учета авансов), пересчитываются в рубли по курсу, указанному на конец месяца в справочнике Валюты.

При проведении валютных операций и регламентных операций по переоценке валютных средств не переоцениваются остатки по счетам, указанные в регистре Счета с особым порядком переоценки. Доступ в этот регистр осуществляется из Плана счетов программы по гиперссылке Счета с особым порядком переоценки.

В регистре Счета с особым порядком переоценки хранятся сведения о счетах бухгалтерского учета, на которых предусмотрено ведение валютного учета, но которые по тем или иным причинам не должны автоматически переоцениваться в общем порядке, со списанием курсовых разниц на счета 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы». Для большинства пользователей регистр сведений Счета с особым порядком переоценки заполнять не требуется, при этом счета учета полученных и выданных авансов, выраженных в валюте, не переоцениваются в любом случае. Заполнять этот регистр следует в особых редких случаях, когда используются нестандартные документы программы или нетиповые ситуации.

Порядок расчета

В договоре займа практически всегда указывается размер платы за использование предоставленных средств. Если об этом в документе ничего не сказано, проценты будут выплачиваться согласно текущей ставке рефинансирования.

Договор займа может быть безвозмездным только если это четко прописано в документе. Вопрос о том, как правильно рассчитать проценты по договору займа, может возникнуть, если заемщик желает убедиться в правильности всех подсчетов платежей, или же если величина переплаты вообще не была определена заранее.

Для того чтобы правильно высчитать проценты по займу, нужно убедиться в том, что на руках имеются все необходимые для этого документы: сам договор, дополнительное соглашение, график платежей (если займ оформлялся в микрофинансовой организации), расписки, банковские выписки и т. д.

Самостоятельный расчет процентов осуществляется на основе информации, содержащейся в документах, а именно:

• суммы предоставленных средств;
• процентной ставки (ежедневной, ежемесячной или годовой);
• срока предоставления средств (календарные дни, за которые начисляются проценты);
• переплата (если указывается);
• количество дней в текущем году и конкретном месяце.

Если документом предусмотрено начисление процентов за нарушение сроков, производить расчет нужно, исходя из данной ставки.

Условия получения займа в иностранной валюте

Рассмотрим основные условия, играющие важную роль при получении кредита:

• В первую очередь, любой банк или микрофинансовая организация смотрит на платежеспособность клиента.
• Анализ кредитной истории принято считать одной из обязательных процедур при рассмотрении заявки на получение займа. Стоит заметить, что в последнее время чистая кредитная история не всегда является поводом для выдачи кредитов. В то же время, наличие задолженности в других финансовых организациях считается плюсом при рассмотрении заявки. Многие кредитные учреждения считают, что предугадать поведение должника легче, нежели прогнозировать действия клиентов, не имеющих опыта в сфере кредитования.
• Некоторые финансовые компании выдают кредитные продукты в иностранной валюте лишь при заключении договора страхования. Страховым объектом в данном случае будут являться жизнь и здоровье клиента, а также работа и платежеспособность.
• Наличие обеспечения или поручительства дает преимущество при одобрении кредита в иностранной валюте.

От чего зависит процентная ставка?

Деятельность по регулированию процентов в отношении кредитных программ осуществляется Центральным банком (ЦБР). Вследствие повышения количества должников в отрасли валютных займов, ЦБР приняло решение об увеличении показателя риска до 300% по ипотечным займам и автокредитам. Эксперты указывают, что подобная мера должна поспособствовать снижению роста задолженностей в иностранной валюте.

Повышение коэффициента риска спровоцирует рост процентной ставки. Со временем это полностью искоренит кредитование в валюте иностранных государств.

Важно! Предугадать рынок валют нельзя. Систематические колебания рубля в отношении доллара и евро усложняют дальнейшее погашение займа.

В будущем, падение рубля приведёт к росту платежей заемщиков по кредитам в валюте. Общая сумма долговых обязательств будет увеличиваться все больше и больше.

Причины списания задолженностей

Рассмотрим основные причины, по которым кредитные учреждения могут списать кредиты заемщиков, выданных в иностранной валюте:

• Расходы банка или МФО на осуществление работы по взысканию становятся выше величины самой задолженности клиента.
• Смерть заемщика.
• Истечение срока исковой давности, который составляет 3 года.
• Отсутствие у заемщика имущества, которое можно изъять в счет оплаты долга.
• Залоговое имущество клиента не может покрыть общую сумму задолженности.

В условиях экономической нестабильности кредиты в валюте считаются проблемными для обеих сторон договора. Подобные виды кредитных продуктов могут быть выгодными в случаях, когда клиент получает заработную плату в иностранной валюте. Однако, если основной источник дохода клиента поступает в рублях, желательно выбрать другой вид кредита.