Инспекция веерно рассылает директорам вызовы на комиссии. От этого никто не застрахован. Что делать, если вам пришёл такой вызов?

Чем неугоден убыток?

Сам по себе факт получения убытка не хорош и не плох. Если обратиться к законодательству, то п. 1 ст. 2 ГК РФ поясняет, что предпринимательством называют самостоятельную деятельность, которая осуществляется на свой риск. При этом данная деятельность должна быть законна, а ее целью является систематическое получение прибыли. Обратите внимание, что получение прибыли — это именно цель, а никак не обязательный результат предпринимательства.
Данная трактовка закона находит подтверждение и в судебных документах, например, в постановлении пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 24.10.2006 № 18, а также в постановлениях ФАС Московского округа от 09.11.10 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.10 № А40-114683/09-4-826.

Таким образом, убыток в хоздеятельности предприятий и предпринимателей вполне допустим и нередко обоснован (например, в самом начале их работы). Другое дело, что существуют довольно серьезные причины убыточной деятельности — вот они-то тщательно анализируются и изучаются контролерами.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте в каких случаях налоговая может вызвать на убыточную комиссию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

По каким критериям отбирают на налоговую комиссию

Основными критериями, по которым ИФНС отбирают кандидатов на комиссию являются:

• убыточность компании;
• низкие заработные платы;
• большие суммы вычетов по НДС;
• низкий уровень налоговой нагрузки;
• иные критерии.

Как правило, вызов на комиссию связан с необходимостью выявить причины отклонений показателей . Но, если обратиться к практике, то будет понятно, что основной задачей налоговиков является не получение пояснений от налогоплательщиков, а произвести корректировку налоговых показателей прошлых периодов, а также способствовать увеличению платежей в будущем.

Комиссия по убыткам в ИФНС — что это?

Порядок проведения налоговых комиссий разъяснен в открытом письме ФНС «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» от 25.07.2017 № ЕД-4-15/[email protected]

Ее единственная цель, как следует из данного документа, — увеличение поступлений налоговых платежей в бюджет. Существует также мнение, что одной из причин появления налоговых комиссий является повышение инвестиционной привлекательности российского бизнеса.

Комиссия по легализации налоговой базы действует на основании приказа, а ее состав утверждает начальник налогового органа.

Кто может быть членом комиссии в налоговой инспекции? Это руководители и уполномоченные сотрудники отделов, выполняющие следующие функции:

• проведение проверок (камерального и выездного характера);
• осуществление предпроверочного анализа;
• урегулирование задолженности.

В составе комиссии могут быть также представители исполнительной власти, сотрудники правоохранительных органов, Пенсионного фонда РФ, Госинспекции по труду и прокуратуры.

Давайте рассмотрим схему действия налоговой комиссии по легализации налоговой базы. Она состоит из нескольких последовательных этапов:

1. Производится отбор «подходящих» налогоплательщиков, формируются соответствующие списки по вызову в налоговую на комиссию.
2. Проводятся аналитические мероприятия в отношении финансово-хозяйственной деятельности выбранных налогоплательщиков, подготавливается информация для предстоящего заседания. Здесь следует понимать, что такой анализ производится комплексно. Поэтому даже если причиной внимания контролеров стал убыток по налогу на прибыль, налоговики будут изучать декларации и документы не только по этому налогу, но также и по остальным — НДС, транспортному, акцизам, НДФЛ и т.д.
3. Выбранным налогоплательщикам рассылаются информационные письма по установленной форме, содержащие предложение о самостоятельном внесении в отчетность соответствующих изменений. Данный документ должен быть оформлен в соответствии с приложением 11 к письму ФНС № АС-4-2/[email protected] В случае, если налогоплательщик не реагирует на послание инспекторов или отказывается внести изменения в отчетность, его вызывают на заседание.

1. Производится непосредственно заседание налоговой комиссии по легализации (этот этап мы подробнее разберем чуть позднее). Дело рассматривается в индивидуальном порядке. В конце заседания составляется протокол, в котором фиксируются рекомендации для налогоплательщика и срок, к которому рекомендованные мероприятия должны быть выполнены (на это дается 10 дней).
2. Послекомиссионный мониторинг отчетности налогоплательщика. После заседания инспекторами ежеквартально изучается динамика изменения финансовых показателей деятельности фирмы по самым различным направлениям.
3. Продолжение работы с налогоплательщиками, не устранившими выявленные проблемы. На этом последнем этапе имеется вероятность их попадания в план выездных проверок.

Какие же факты могут быть выявлены в ходе проведения налоговой комиссии? Это:

• неполное отражение хозяйственных операций в учете налогоплательщика;
• внесение в налоговую и бухгалтерскую отчетность недостоверных сведений;
• использование в работе схем по необоснованному возмещению НДС;
• включение в декларации по налогу на прибыль неправомерных расходов;
• применение «конвертных» и других незаконных зарплатных схем;
• несвоевременная уплата НДФЛ;
• выплата зарплаты в размере МРОТ или ниже прожиточного минимума.

Интересно, что для анализа деятельности попавших на «налоговый карандаш» налогоплательщиков сотрудникам ФНС разрешено использовать самые различные источники:

• бухгалтерскую и налоговую отчетность налогоплательщика;
• сведения ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ и многих других документов;
• данные, добытые при истребовании документов согласно ст. 93.1 НК РФ;
• информацию из СМИ и Интернета;
• информацию, полученную от различных коммерческих и государственных учреждений и организаций — банков, правоохранительных органов, фондов, таможенных органов и т.д.;
• письма и жалобы юридических и физических лиц;
• информацию, поступившую от сотрудников или участников предприятий;
• иные источники.

Как видно из приведенного перечня, практически любая информация о налогоплательщике, попавшая в поле зрения контролеров, может послужить поводом для более пристального изучения его деятельности.

Рекомендации и предложения

По итогам заседания комиссии по легализации объектов налогообложения и базы она формулирует свои рекомендации:

• по ликвидации нарушений, которые имели место при формировании базы по налогам и взносам;
• по мерам, которые надо принять для закрытия долгов перед бюджетом.

Рекомендации должны содержать конкретный срок устранения нарушений и искажений в ведении учета, которые стали причиной занижение баз по НДФЛ. ФНС предлагает примерный срок – 10 рабочих дней с даты заседания комиссии.

Комиссия может предложить подать уточненные декларации, расчеты по форме 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за прошлые периоды, в которых уточнить отчётные показатели. Например:

• расходы предпринимателя;
• расходы плательщика взносов на выплату страхового обеспечения;
• суммы, не облагаемые взносами;
• размер дополнительных тарифов по взносам и суммы взносов, исчисленные по ним;
• количество сотрудников, которым начислен доход;
• перечислить долг по НДФЛ и взносам с учетом пеней.

По итогам рассмотрения деятельности лица комиссии по легализации может направить соответствующие сведения:

• в правоохранительные органы;
• контролирующие органы;
• иные органы (ОВД, миграционщикам, в инспекцию по труду и др.).

Учтите, что о фактах начисления зарплату ниже прожиточного уровня или МРОТ налоговики по закону обязаны (!) каждый квартал отправлять:

• на местном уровне – органам местных властей;
• на уровне субъекта РФ – органам по труду и занятости, а также в трудовую инспекцию.

Также см. «МРОТ с 1 июля 2021 года: таблица по регионам России».

Налоговая вызывает на заседание по прибыли — стоит ли идти?

Этим вопросом, наверное, задается каждый налогоплательщик, получивший в свой адрес письменное уведомление о вызове на комиссию в налоговую инспекцию. Действительно, а стоит ли? Давайте посмотрим, что по этому поводу говорит закон.

С одной стороны, такого мероприятия налогового контроля, как комиссия, Налоговым кодексом не предусмотрено. Основной налоговый закон выделяет только 2 формы контрольных мероприятий — это выездная налоговая проверка и камеральная. Согласно же подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам разрешено не выполнять неправомерные (которые не соответствуют кодексу или другим законам) требования налоговиков. Значит, можно никуда не ходить? Однако не всё так просто.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок, посредством получения объяснений плательщиков налогов, проверки учетных и отчетных данных, досмотра соответствующих помещений, а также в иных формах, которые предусматривает закон. Обратимся к ст. 31 НК РФ, из подп. 4 п. 2 которой можно сделать вывод: налоговые работники имеют право вызывать налогоплательщика специальным письменным уведомлением для того, чтобы получить пояснения по поводу уплачиваемых им налогов как в связи с налоговыми проверками, так и в других предусмотренных законом случаях. При этом форма данного уведомления установлена приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]

Таким образом, законные основания для вызова налогоплательщика на такие комиссии у налоговиков всё же есть, и игнорировать их требования нельзя. То же самое подтверждает и судебная практика: судьи приходят к выводу, что действия налоговых инспекторов в данном случае находятся в рамках их полномочий и не нарушают прав и интересов налогоплательщика.

Как проводится отбор

Работает определенный алгоритм отбора кандидатов, ведется мониторинг показателей отчетности, проводится аналитическая работа. Контрольные показатели риск-ориентированного подхода ФНС всем известны.

В процессе подготовки налоговики используют данные из своих информационных ресурсов, контрольные алгоритмы АСК НДС-2 , АСК ККТ, «дерево связей», сведения от контрагентов в рамках встречных проверок, информацию из СМИ и сетей Интернет, сведения от банков, правоохранительных и лицензирующих органов, таможенников, органов власти, Роструда, иных доступных источников, а также жалобы и заявления юридических и физических лиц, сотрудников и акционеров .

Критерии отбора на комиссии совпадают, как правило, с критериями отбора на проверку. Это и данные контрольных алгоритмов по разрывам, несоответствиям, расхождениям и сомнительным контрагентам , это и те 12 маркеров для самопроверки, которые определены Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок — в приложении №1 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Но когда у налоговой нет уверенности, что выездная проверка принесет существенные суммы доначислений, но предположения о нарушении уже имеются, вас пригласят на беседу — заслушать пояснения о причинах отклонений контрольных показателей от «нормативов» и ваши комментарии о подозрительных фактах, операциях и контрагентах.

Законность приглашения на комиссию — есть ли ответственность за неявку?

В уведомлении о вызове налогоплательщика на комиссию может быть указана как конкретная дата, когда инспектор желал бы вас видеть у себя, так и информация о его приемных часах и требование о необходимости связаться с ним в указанное время — для назначения точной даты посещения вами инспекции.

Если же вы не явитесь в установленный день на заседание комиссии, это будет зафиксировано инспектором в протоколе. Обратите внимание, что ваша неявка может быть расценена налоговиками как неповиновение законному требованию должностного лица надзорного органа, что, согласно ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, грозит взысканием штрафа:

• 500–1 000 рублей с граждан (правда, физлица могут отделаться и предупреждением);
• 2 000–4 000 рублей — с предпринимателей и организаций (должностных лиц).

Если вы не можете явиться на заседание по уважительной причине, обязательно об этом проинформируйте инспекторов — в этом случае, скорее всего, оно будет перенесено на другой день. Если же вы проигнорировали приглашение на комиссию или не явились на нее без уважительной причины, возможны следующие действия налоговиков:

• направление повторного вызова;
• вызов на убыточную комиссию в управление ФНС регионального уровня;
• вызов на комиссию в администрацию или органы местного самоуправления;
• проведение анализа деятельности нарушителя предпроверочного характера;
• подготовка материалов для выездной проверки в отношении данного налогоплательщика.

Отдельно стоит затронуть вопрос предоставления такого документа, как «Опросный лист, отражающий основные финансово-хозяйственные показатели организации в городе Москве», который нередко запрашивается налоговиками при вызове на убыточную комиссию, причем не только у московских налогоплательщиков, но и тех, кто зарегистрирован в других регионах. Заполнять его или нет?

Вспомним, когда налоговики могут требовать документы. Ответ на данный вопрос дают ст. 93 и 93.1 НК РФ: истребование документов возможно только в рамках выездных и камеральных проверок, к коим налоговая комиссия, как мы уже выяснили, не имеет отношения. Но даже в рамках проверок налогоплательщик обязан предоставлять налоговикам только те документы, на основании которых он рассчитал и заплатил тот или иной налог.

К таким документам относится первичная документация, а также отчетность — бухгалтерская и налоговая. Составление каких-либо иных справок или отчетов налоговым законодательством РФ не предусмотрено, а потому любые письменные пояснения по имеющимся у вас убыткам можно давать по своему желанию.

Еще один существенный момент — форма опросного листа утверждена постановлением от 10.08.2010 № 701-ПП, которое утратило силу. Поэтому требование о его заполнении в принципе незаконно. Однако налоговики, видимо, по привычке или потому, что данная форма для них удобна, продолжают рассылать опросные листы вместе с уведомлениями о вызове на комиссию.

Другое дело, что тот же опросный лист содержит информацию, внести которую не составит большого труда:

• основные данные о фирме (ИНН, адрес, дата постановки на налоговый учет);
• сведения о руководителе и главном бухгалтере (Ф.И.О. и контактные данные);
• сведения об учредителях;
• информацию о видах фактической деятельности;
• сведения о занимаемых и сдаваемых в аренду помещениях и земельных участках;
• основные отчетные показатели (выручка, затраты, доходы и расходы, прибыль, суммы арендных и зарплатных платежей, информация о стоимости основных средств и т.д.);
• сведения об инвестиционных программах и др.

Практически вся информация, которая необходима для заполнения опросного листа, содержится в бухгалтерской отчетности и заносится довольно быстро. Такая справка может быть полезна не только налоговикам, но и вам самим, поскольку она поможет аргументированно оперировать необходимыми цифрами во время заседания налоговой комиссии. Но всё же имейте в виду, что заставить вас заполнить данную бумагу налоговики не смогут.

Порядок работы комиссии Федеральной налоговой службы

↑К началу страницы

Порядок работы комиссии Федеральной налоговой службы по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих ФНС России и урегулированию конфликта интересов

I. Общие положения

1. Настоящим документом определяется порядок работы комиссии Федеральной налоговой службы по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы и урегулированию конфликта интересов (далее — комиссия).

2. Комиссия в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Федеральным законом от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – Федеральный закон), Положением о комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Российской Федерации и урегулированию конфликта интересов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 3 марта 2007 г. № 269 «О комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Российской Федерации и урегулированию конфликта интересов», а также настоящим Порядком.

3. Основными задачами комиссии являются:

а) содействие ФНС России в обеспечении соблюдения государственными гражданскими служащими ФНС России (далее — гражданские служащие, гражданский служащий) требований к служебному поведению;

б) содействие ФНС России в урегулировании конфликта интересов, способного привести к причинению вреда законным интересам граждан, организаций, общества, субъекта Российской Федерации или Российской Федерации.

4. Комиссия рассматривает вопросы, связанные с соблюдением требований к служебному поведению и урегулированием конфликта интересов, в отношении гражданских служащих, замещающих должности федеральной государственной гражданской службы центрального аппарата Федеральной налоговой службы, а также должности руководителей и заместителей руководителей управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и должности начальников и заместителей начальников межрегиональных инспекций ФНС России (далее – должности гражданской службы).

II. Порядок работы комиссии

5. Основанием для проведения заседания комиссии является:

а) полученная от правоохранительных, судебных или иных государственных органов, от организаций, должностных лиц или граждан информация о совершении гражданским служащим поступков, порочащих его честь и достоинство, или об ином нарушении гражданским служащим требований к служебному поведению, предусмотренных статьей 18 Федерального закона;

б) информация о наличии у гражданского служащего личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов.

6. Информация, указанная в пункте 5 настоящего Порядка, должна быть представлена в письменном виде и содержать следующие сведения:

а) фамилию, имя, отчество гражданского служащего и замещаемую им должность гражданской службы;

б) описание нарушения гражданским служащим требований к служебному поведению или признаков личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов;

в) данные об источнике информации.

7. В комиссию могут быть представлены материалы, подтверждающие нарушение гражданским служащим требований к служебному поведению или наличие у него личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов.

8. Комиссия не рассматривает сообщения о преступлениях и административных правонарушениях, а также анонимные обращения, не проводит проверки по фактам нарушения служебной дисциплины.

9. Председатель комиссии в 3-дневный срок со дня поступления информации, указанной в пункте 5 настоящего Порядка, выносит решение о проведении проверки этой информации, в том числе материалов, указанных в пункте 7 настоящего Порядка.

Проверка информации и материалов осуществляется в месячный срок со дня принятия решения о ее проведении. Срок проверки может быть продлен до двух месяцев по решению председателя комиссии.

В случае если в комиссию поступила информация о наличии у гражданского служащего личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, председатель комиссии немедленно информирует об этом представителя нанимателя в целях принятия им мер по предотвращению конфликта интересов: усиление контроля за исполнением гражданским служащим его должностных обязанностей, отстранение гражданского служащего от замещаемой должности гражданской службы на период урегулирования конфликта интересов или иные меры.

10. По письменному запросу председателя комиссии представитель нанимателя или руководитель специально уполномоченного им подразделения государственного органа представляет дополнительные сведения, необходимые для работы комиссии, а также запрашивает в установленном порядке для представления в комиссию сведения от других государственных органов, органов местного самоуправления и организаций.

11. Дата, время и место заседания комиссии устанавливаются ее председателем после сбора материалов, подтверждающих либо опровергающих информацию, указанную в пункте 5 настоящего Порядка.

Секретарь комиссии решает организационные вопросы, связанные с подготовкой заседания комиссии, а также извещает членов комиссии о дате, времени и месте заседания, о вопросах, включенных в повестку дня, не позднее чем за семь рабочих дней до дня заседания.

12. Заседание комиссии считается правомочным, если на нем присутствует не менее двух третей от общего числа членов комиссии.

13. При возможном возникновении конфликта интересов у членов комиссии в связи с рассмотрением вопросов, включенных в повестку дня заседания комиссии, они обязаны до начала заседания заявить об этом. В подобном случае соответствующий член комиссии не принимает участия в рассмотрении указанных вопросов.

14. Заседание комиссии проводится в присутствии гражданского служащего. На заседании комиссии может присутствовать уполномоченный гражданским служащим представитель. Заседание комиссии переносится, если гражданский служащий не может участвовать в заседании по уважительной причине.

На заседание комиссии могут приглашаться должностные лица государственных органов, органов местного самоуправления, а также представители заинтересованных организаций.

15. На заседании комиссии заслушиваются пояснения гражданского служащего, рассматриваются материалы, относящиеся к вопросам, включенным в повестку дня заседания. Комиссия вправе пригласить на свое заседание иных лиц и заслушать их устные или рассмотреть письменные пояснения.

16. Члены комиссии и лица, участвовавшие в ее заседании, не вправе разглашать сведения, ставшие им известными в ходе работы комиссии.

17. По итогам рассмотрения информации, указанной в подпункте «а» пункта 5 настоящего Порядка, комиссия может принять одно из следующих решений:

а) установить, что в рассматриваемом случае не содержится признаков нарушения гражданским служащим требований к служебному поведению;

б) установить, что гражданский служащий нарушил требования к служебному поведению. В этом случае представителю нанимателя рекомендуется указать гражданскому служащему на недопустимость нарушения требований к служебному поведению, а также провести в государственном органе мероприятия по разъяснению гражданским служащим необходимости соблюдения требований к служебному поведению.

18. По итогам рассмотрения информации, указанной в подпункте «б» пункта 5 настоящего Порядка, комиссия может принять одно из следующих решений:

а) установить, что в рассматриваемом случае не содержится признаков личной заинтересованности гражданского служащего, которая приводит или может привести к конфликту интересов;

б) установить факт наличия личной заинтересованности гражданского служащего, которая приводит или может привести к конфликту интересов. В этом случае представителю нанимателя предлагаются рекомендации, направленные на предотвращение или урегулирование этого конфликта интересов.

19. Решения комиссии принимаются простым большинством голосов присутствующих на заседании членов комиссии. При равенстве числа голосов голос председательствующего на заседании комиссии является решающим.

20. Решения комиссии оформляются протоколами (приложение), которые подписывают члены комиссии, принявшие участие в ее заседании. Решения комиссии носят рекомендательный характер.

21. В решении комиссии указываются:

а) фамилия, имя, отчество, должность гражданского служащего, в отношении которого рассматривался вопрос о нарушении требований к служебному поведению или о наличии личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов;

б) источник информации, ставшей основанием для проведения заседания комиссии;

в) дата поступления информации в комиссию и дата ее рассмотрения на заседании комиссии, существо информации;

г) фамилии, имена, отчества членов комиссии и других лиц, присутствующих на заседании;

д) существо решения и его обоснование;

е) результаты голосования.

22. Член комиссии, несогласный с решением комиссии, вправе в письменном виде изложить свое мнение, которое подлежит обязательному приобщению к протоколу заседания комиссии.

23. Копии решения комиссии в течение трех дней со дня его принятия направляются представителю нанимателя, гражданскому служащему, а также по решению комиссии — иным заинтересованным лицам.

24. Решение комиссии может быть обжаловано гражданским служащим в 10-дневный срок со дня вручения ему копии решения комиссии в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

25. Представитель нанимателя, которому стало известно о возникновении у гражданского служащего личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, в том числе в случае установления подобного факта комиссией, обязан принять меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов.

В целях предотвращения или урегулирования конфликта интересов представитель нанимателя должен исключить возможность участия гражданского служащего в принятии решений по вопросам, с которыми связан конфликт интересов.

Представитель нанимателя вправе отстранить гражданского служащего от замещаемой должности гражданской службы (не допускать к исполнению должностных обязанностей) в период урегулирования конфликта интересов в соответствии с частью 2 статьи 32 Федерального закона.

26. В случае установления комиссией обстоятельств, свидетельствующих о наличии признаков дисциплинарного проступка в действиях (бездействии) гражданского служащего, в том числе в случае неисполнения им обязанности сообщать представителю нанимателя о личной заинтересованности при исполнении должностных обязанностей, которая может привести к конфликту интересов, а также в случае непринятия гражданским служащим мер по предотвращению такого конфликта представитель нанимателя после получения от комиссии соответствующей информации может привлечь гражданского служащего к дисциплинарной ответственности в порядке, предусмотренном Федеральным законом.

27. В случае установления комиссией факта совершения гражданским служащим действия (бездействия), содержащего признаки административного правонарушения или состава преступления, председатель комиссии обязан передать информацию о совершении указанного действия (бездействии) и подтверждающие такой факт документы в правоохранительные органы.

28. Решение комиссии, принятое в отношении гражданского служащего, хранится в его личном деле.

29. Организационно-техническое и документационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на структурное подразделение центрального аппарата ФНС России по вопросам государственной службы и кадров.

30. Копия решения комиссии и материалы, собранные в период работы комиссии, формируются в дело в соответствии с номенклатурой дел.

3.2 Приказ ФНС России от 26.02.2009 № ММ-7-4/[email protected] о внесении изменений в приказ ФНС России от 09.07.2007 № ММ-3-15/420«О комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы и урегулированию конфликта интересов»

В целях реализации п. 3 раздела II Национального плана противодействия коррупции, утвержденного Президентом Российской Федерации 31.07.2008 № Пр-1568 в приложение к приказу ФНС России от 09.07.2007 № ММ-3-15/420 «О комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Федеральной налоговой службы и урегулированию конфликта интересов» внесены следующие изменения:

Пункт 2 Раздела I «Общие положения» изложить в следующей редакции:

«Комиссия в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Федеральным законом от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции», Федеральным законом от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее – Федеральный закон), Положением о комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Российской Федерации и урегулированию конфликта интересов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 03.03.2007 № 269 «О комиссиях по соблюдению требований к служебному поведению государственных гражданских служащих Российской Федерации и урегулированию конфликта интересов», Национальным планом противодействия коррупции, утвержденным Президентом Российской Федерации 31.07.2008 № Пр-1568, а также настоящим Порядком».

2.2. Пункт 3 Раздела I «Общие положения» дополнить следующим абзацем:

«в) осуществление в пределах своих полномочий деятельности, направленной на противодействие коррупции в ФНС России».

2.3. Пункт 4 Раздела I «Общие положения» дополнить следующим абзацем:

«Комиссия осуществляет следующие полномочия в области противодействия коррупции:

— координирует реализацию антикоррупционной политики ФНС России;

— изучает, анализирует и обобщает поступающие в комиссию из структурного подразделения ФНС России по профилактике коррупционных нарушений документы и иные материалы о коррупции и противодействии коррупции, а также информирует гражданских служащих о результатах этой работы».

2.4. Раздел I «Общие положения» дополнить следующим пунктом:

«4.1. При работе комиссии гражданским служащим гарантируется соблюдение их прав, предоставленных Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственной гражданской службе, Указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, Положением о Федеральной налоговой службе, Служебным распорядком Федеральной налоговой службы, иными нормативными правовыми актами, а также заключенными с ними служебными контрактами и их должностными регламентами».

2.5. Пункт 5 Раздела II «Порядок работы комиссии» дополнить следующим абзацем:

«в) информация о признаках и фактах коррупционной деятельности, поступившая из структурного подразделения ФНС России по профилактике коррупционных нарушений».

Вызов на комиссию по убыткам: на кого обращают внимание?

По словам сотрудников налоговых органов, наибольшая вероятность оказаться в числе приглашенных на комиссию имеется у 2 категорий налогоплательщиков (кстати, заинтересовать налоговиков могут не только налогоплательщики, но и налоговые агенты):

1. Юридические и физические лица, деятельность которых, по оценке контролеров, имеет налоговые риски. При обнаружении данного факта таким налогоплательщикам дается возможность исправить ситуацию самостоятельно.

2. Недобросовестные плательщики налогов, имеющие сумму заниженной налоговой базы, недостаточную для назначения выездной проверки. Комиссия также дает им шанс поправить положение, однако если они его не используют, выездной проверки, скорее всего, не избежать.

Какие же действия налогоплательщиков могут вызвать повышенный интерес контролеров? Это:

• заявление организацией убытков при ведении финансово-хозяйственной деятельности (в случае, если в строке 100 листа 02 декларации по налогу на прибыль заявлен убыток, так же, как и за предыдущие 2 налоговых периода, или если данная строка не заполнена);
• низкий показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль, а также по другим налогам.

Налоговая нагрузка по прибыли определяется с помощью довольно простой формулы:

Ннп = Нпо / Дрв,

где:

Ннп — значение налоговой нагрузки;

Нпо — сумма налога на прибыль за отчетный период (строка 180 листа 02 декларации);

Дрв — суммарное значение доходов от реализации и внереализационных доходов (сумма строк 010 и 020 листа 02 декларации).

Низкой прибыльная налоговая нагрузка считается в том случае, если она составляет менее 3% для производственных организаций и менее 1% — для торговых.

Верно рассчитать налог и налоговую нагрузку можно только на основании грамотно составленных налоговых регистров — о том, как их создать, читайте в статье «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?».

Комиссия по недоимке

Если компании впервые стала неплательщиком налога, то налоговики могут запросить только письменные объяснения. Однако, если компания откажется их предоставить, то руководитель будет вызван на комиссию для личной беседы. То есть на комиссию по недоимке вызывают налогоплательщиков, которые игнорируют требования налоговиков и являются постоянными неплательщиками.

Недоимку по налогам компания может объяснить своим тяжелым финансовым положением. Это в свою очередь можно обосновать задолженностью со стороны контрагентов компании. Инспекторов следует убедить в том, что сложившаяся ситуация в компании имеет временный характер и все долги по налогам в ближайшее время будут погашены. Если компания игнорирует требования налоговиков и отказывается явиться на комиссию, то ей грозит выставление инкассового поручения, либо взыскание за счет имущество. Поэтому для компании будет разумным лично встретиться с представителями налогового и озвучить сроки погашения задолженности.

Как проходит комиссия?

Под громким названием «комиссия» подразумевается обычная беседа налоговиков с руководителем предприятия и главным бухгалтером — иногда формальная, иногда не очень. Причем контролеры чаще всего желают видеть именно этих представителей компании и никого другого. Однако их совершенно законно может заменить уполномоченный представитель.

Чем мотивировать данную позицию? Обратимся опять к закону. Как мы уже выяснили, согласно подп. 4. п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений в установленных законом случаях. Однако речи о том, что в инспекцию должен прибыть именно руководитель или главный бухгалтер, а тем более они вместе, здесь не идет. Согласно же ст. 29 НК РФ объяснения контролерам могут давать и уполномоченные представители. Поэтому вы вправе сами выбрать, кто именно будет представлять вашу фирму на заседании убыточной комиссии по прибыли.

Как проходит налоговая комиссия на практике? В ходе разговора с представителями компании инспекторы выясняют причины возникшего у налогоплательщика убытка (здесь как раз могут пригодиться данные «Опросного листа») и просят озвучить мероприятия, которые он планирует осуществить для выхода из убыточного состояния. Цель данного разговора одна — исключение «плохих» показателей из отчетности.

Далее в зависимости от конкретной ситуации налоговики предлагают те или иные способы решения этой якобы проблемы. Почему «якобы»? Да потому что во многих случаях убыток для самих налогоплательщиков проблемой не является.

Как правило, налоговики видят немного вариантов. Чаще всего предлагается уменьшить расходы текущего налогового периода. Иными словами, инспекторы пытаются добиться от налогоплательщиков, чтобы они увеличили начисления по налогу на прибыль за «проблемный» налоговый период или сократили убытки, сдав уточненку.

Одновременно могут задаваться вопросы и по иным налогам, в частности, по НДС. А если на заседании присутствуют представители фондов, то здесь же возможно обсуждение проблем, возникающих у налогоплательщика по уплате страховых взносов.

Итоги беседы фиксируются в протоколе, в нём же указывается срок устранения нарушений (в общем случае это 10 дней). Если же налогоплательщик откажется придерживаться данных ему рекомендаций, возможны следующие меры воздействия на него:

• повышенное внимание к «строптивой» фирме и усиленный камеральный контроль представляемой ею отчетности — вполне вероятный вариант;
• обещание скорой выездной проверки (однако, по признанию самих инспекторов, отказ от подачи уточненки далеко не всегда является поводом для проведения «глобальных» контрольных мероприятий — решение о выездной проверке принимается по совокупности факторов и рисков);
• обещание банкротства — налоговики считают, что на данную меру у них есть право на основании ст. 20 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 35 закона «Об акционерных обществах», однако эта позиция основана на неверном истолковании указанных норм и уравнивании таких понятий, как «ликвидация» и «банкротство»; судьи в данном случае на стороне налогоплательщика.

В принципе это исчерпывающий перечень мер воздействия, однако, как показывает практика, далеко не каждая озвученная мера воплощается в жизнь.

Комиссия по НДС

Комиссия по НДС грозит компаниям, в которой довольно высокая доля вычетов. Как правило, безопасная доля составляет около 89%, однако этот размер может отличаться в зависимости от региона. Есть также и иные основания для того, чтобы компанию вызвали на комиссию по НДС. К ним относят:

• заявление НДС к возмещение;
• отсутствие ответов на запрос инспекции дать пояснения по расхождениям между реализацией у поставщиков и вычетам;
• признаки однодневных компаний.

Для того, чтобы подготовиться к комиссии, компании следует знать по каким причинам возможно заявление о большом размере вычета по НДС:

• компания закупила довольно много товара, однако продать его в таком количестве невозможно;
• особенности деятельности компании (например, закупочная цена товара с высоким НДС, а продажная с низким).

На комиссии компаниям, желающим возместить НДС, нужно будет доказать, что поставщика до заключения сделки проверили на добросовестность, а сама сделка является реальной. В этом случае нужно будет подготовить выписку из ЕГРЮЛ, первичные документы по закупке и доставке товара.

Важно! Если доказательства, подготовленные компанией, инспекции покажутся неубедительными, то в возмещении НДС могут просто отказать.

Как себя вести?

Итак, это случилось: вас вызвали на комиссию по убыткам. Что делать? Во-первых, не волноваться и не паниковать. Как мы уже разобрались, заседание комиссии — это обычная встреча сотрудников инспекции и представителей налогоплательщика. Однако, безусловно, к ней нужно подготовиться.

Самое главное — ни в коем случае не стоит игнорировать письменные обращения инспекции. Получив приглашение на заседание убыточной комиссии или уведомление о необходимости пояснения причин возникшего убытка, обязательно напишите аргументированный ответ. При этом описание причин должно быть достаточным для понимания налоговиками ситуации, но все-таки общим, без подробностей — для того чтобы не давать им лишней информации и не привлекать повышенное внимание к конкретным сделкам.

Если же вы не можете по каким-либо причинам посетить инспекцию в назначенный день, в письменной форме обязательно сообщите инспектору о вашей ситуации — и встреча будет перенесена.

Что касается результатов разговора, у налогоплательщика в данной ситуации есть всего 2 выхода:

• Не изменять отчетность, при этом необходимо подготовить объективное и убедительное обоснование в пользу данного выбора. Этот вариант стоит предпочесть в том случае, если у вас имеются документально оформленные подтверждения произведенных расходов.
• Исключить убыток, искусственно скорректировав отчетность. Данный вариант рациональнее использовать, если налоговые риски велики, и вы опасаетесь более подробного изучения налоговиками ваших документов.

Правильно перенести убыток на другие налоговые периоды вам поможет статья «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».

Зарплатная комиссия

Довольно часто бизнесмены считают, что на комиссию могут вызвать только те компании, сотрудники которых получают низкую заработную плату. А точнее зарплату ниже МРОТ, установленного в регионе. Однако это правда только отчасти. Как правило при отборе ориентируются на компании, в которых заработные платы ниже среднего по региону. Таким образом, получить приглашение на комиссию по заработной плате в ИФНС могут следующие организации, в которых:

• заработная плата сотрудников ниже, чем средний размер по отрасли в зависимости от региона;
• есть задолженность по НДФЛ;
• уменьшился более чем на 10% размер НДФЛ по сравнению с предыдущими отчетными периодами.

Важно! Если компанию вызвали на зарплатную комиссию, то в первую очередь при себе нужно будет иметь копию штатного расписания. Этот документ нужно будет предъявить за все годы, по которым ИФНС запрашивает информацию. Кроме того, подготовить потребуется информацию по средней численности работников и среднем размере их заработной платы.

В качестве аргументов для обоснования низкого размера заработной платы можно привести следующие:

• сотрудник трудится в условиях неполной занятости (в качестве доказательства помимо заработной платы следует предъявить приказ о сокращенном графике работы);
• основные сотрудники компании трудятся в тех регионах, где средний уровень заработной платы ниже.

Если компания не явится на зарплатную комиссию и не представляет достаточно значимых аргументов, подтверждающих обоснованность низкого уровня заработной платы, то вероятнее всего она будет включена в план по выездным проверкам.

С появлением новой отчетности по НДФЛ с 2021 года компании более охотно приглашают компании на комиссию по заработной плате. Причем, компанию предупреждают о том, что есть размер заработной платы она не пересмотрит, то на зарплатную комиссию ее будут приглашать каждый квартал.

Как «оправдать» убыток?

Ну и напоследок поговорим о том, какие причины возникновения убытков являются для налоговых инспекторов убедительными и что можно привести в качестве объяснения:

1. В «проблемный» период снизились цены на реализуемые фирмой товары (работы, услуги) из-за падения спроса, снижения цен, изменения конъюнктуры рынка, истечения срока годности товара, отказа покупателя от сделанного им ранее заказа, проведения работ по освоению новых рынков сбыта, сезонных колебаний спроса.

2. Снизились стоимость реализации и себестоимость, поэтому ранее приобретенные товары или произведенную продукцию налогоплательщик вынужден реализовать с убытком.

3. Наблюдалось снижение объемов продаж и (или) производства.

4. Произошла ситуация, в результате которой прекратились хозяйственные отношения с некоторыми прежними заказчиками (например, смена собственников).

5. В отчетном периоде были произведены какие-либо крупные расходы: ремонт, исследования, модернизация оборудования и т.д.

6. Произошло стихийное бедствие, возникли форс-мажорные ситуации.

7. Самая банальная и объективная причина убытка — компания недавно открылась и начала вести хозяйственную деятельность.

Естественно, для обоснования каждой из приведенных причин необходимо будет подготовить подтверждающие документы:

• приказы руководителя;
• служебные записки;
• инвентаризационные акты;
• переписку с поставщиками и покупателями;
• бизнес-план;
• маркетинговые исследования;
• информацию из СМИ и Интернета;
• отчеты и расчеты;
• первичку на крупные расходы;
• справки из государственных или специальных служб (в случае аварии, стихийного бедствия и пр.).

Можно привести контролерам и еще одно вполне объективное пояснение, правда, подойдет оно только для негодового убытка (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Поскольку прибыль рассчитывается нарастающим итогом за год, то промежуточные итоги никак не дают оснований делать поспешные выводы о «проблемности» и убыточности компании. В этом случае имеет смысл предложить налоговикам рассмотреть результаты ее деятельности позже — по итогам года.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример пояснений об убытках в прибыльной декларации. Если у вас нет доступа к системе К, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.

Как видим, объективных причин для пояснения убытка может быть множество. Какую из них выбрать, решать только вам, но делать этот выбор необходимо на основании тщательного анализа возможных налоговых рисков и последствий.

Последующий мониторинг и анализ отчетности налогоплательщика

При подготовке материалов для рассмотрения на заседаниях комиссии в отношении отобранных кандидатов проводится анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности, а также осуществляются мероприятия налогового контроля.

Для анализа деятельности организаций и ИП, которая подлежит рассмотрению на заседаниях комиссии, используются:

• данные информационных ресурсов (ЕГРН, ЕГРИП, ЕГРЮЛ, АИС «Налог-3», ПИК «НДС», СОУН и т. д.);
• информация, полученная в рамках ст. 93.1 НК РФ;
• информация, содержащаяся в СМИ и Интернете;
• сведения, полученные от кредитных организаций, правоохранительных органов, ПФР, внебюджетных фондов, лицензирующих органов, таможенных органов, муниципальных органов власти, Роструда, ЦБ РФ и др.;
• жалобы, заявления юридических и физических лиц;
• информация, полученная от сотрудников, акционеров (участников) организаций;
• информация, поступившая из других источников.

приведены направления анализа, а в приложениях к нему даны рекомендуемые формы. Итак, анализ осуществляется по следующим направлениям:

• анализ учетных данных и иных сведений, характеризующих налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов) (приложение 1);
• анализ показателей бухотчетности (баланса) (приложение 2);
• анализ показателей уровня заработной платы, выплачиваемой налоговым агентом, а также исполнения им обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ (приложение 3);
• анализ показателей исполнения обязанностей по исчислению и перечислению страховых взносов (приложение 4);
• анализ показателей отчетности индивидуальных предпринимателей (приложение 5).

На основании проведенного анализа выявляются налоговые риски, а сводные результаты анализа отражаются по форме, рекомендованной в приложении 6. Кроме того, в отношении плательщиков, отобранных для рассмотрения их деятельности на заседаниях комиссии, проводится анализ уровня налоговой нагрузки (форма рекомендована в приложении 7).

Даже после того, как налогоплательщик побывал на «зарплатной» комиссии и подписал соответствующий протокол, налоговый орган будет осуществлять мониторинг его деятельности. Это обу­словлено необходимостью контроля за выполнением рекомендаций, прописанных в протоколе.

предусмотрены следующие виды мониторинга.

Если по результатам проведенного мониторинга не будут выявлены положительные тенденции и при этом должностные лица (индивидуальные предприниматели) не представят обоснованные пояснения, весь пакет документов по данным налогоплательщикам будет передан в отдел предпроверочного анализа для рассмотрения вопроса о включении в план выездных налоговых проверок.

* * *

ФНС в Письме № ЕД-4-15/[email protected] представила обновленный порядок работы «зарплатных» комиссий. Одной из особенностей этого документа является то, что его действие будет распространяться на анализ данных о начислении и уплате как НДФЛ, так и страховых взносов. Отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на комиссии, осуществляется на основании списков, которые формируются путем анализа имеющейся информации о финансово-хозяйственной деятельности плательщиков.

Итоги

Убыточная комиссия — мероприятие, проводимое в связи с подачей декларации по налогу на прибыль, в которой налогоплательщик показал убыток. Проигнорировать приглашение налоговиков нельзя — ответственность за неявку на налоговую комиссию может быть применена по ст. 19.4 КоАП РФ. Однако, собираясь на комиссию по убыткам, необходимо знать и свои права, и права налоговиков.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• письме ФНС «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» от 25.07.2017 № ЕД-4-15/[email protected]

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Кто создает комиссии

Комиссии по легализации налоговой базы создаются на трех уровнях. Первый уровень — это «рядовая» налоговая инспекция. Второй уровень — региональное управление ФНС России. Третий, самый высокий уровень — межведомственный, при администрации субъекта РФ и органах местного самоуправления.
В состав комиссии входят налоговики, которые отвечают за камеральные и выездные проверки, предпроверочный анализ и за урегулирование задолженности перед бюджетом. При необходимости в комиссию включают представителей органов исполнительной власти, Пенсионного фонда, трудовой инспекции, полиции и прокуратуры.

Протокол

Все обстоятельства заседаний фиксируют протоколы комиссий по легализации. Это и рекомендации, и сроки устранения нарушений и искажений в учёте и отчётности.

Ведёт и оформляет этот документ секретарь комиссии.

В конце протокол подписывают председатель и секретарь комиссии. Его обязаны предъявить плательщику для изучения. При желании можно затребовать его копию.

Подробнее об этом см. «Как выглядит протокол комиссии по легализации налоговой базы с 2021 года».