Понятие и виды затрат на производство
К производственным издержкам относится та их часть, что тесно связана с основным производством компании.
То есть это и прямые затраты, идущие на создание изделий, и издержки вспомогательных участков, поддерживающих основное производство, и имеющие косвенное отношение к производственному процессу расходы, а также потери из-за брака.
Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс
Что касается видов исследуемого явления, то выделяют следующие:
- Трудовое вознаграждение;
- Сырьевые и материальные затраты;
- Амортизационные отчисления;
- Оплата услуг сторонних компаний;
- Налоговые отчисления;
- Прочие.
Состав и структура затрат на производство продукции
Для грамотного учета, глубокого анализа и качественного планирования производственных издержек применяются различные их классификации.
Наиболее популярны среди них две – по элементам и по статьям калькуляции.
Первый вариант – поэлементный – предполагает деление затрат на группы по признаку их экономической сущности. При этом не учитываются места возникновения издержек и направления их использования.
В поэлементной классификации выделяют следующие виды затрат:
- Материально-сырьевые;
- Зарплатные;
- Амортизационные;
- Иные.
Калькуляционная же группировка как раз предполагает учет издержек по локациям их появления, что позволяет исчислить величину себестоимости каждого продукта в компаниях, характеризующихся широкой номенклатурой выпускаемых изделий.
На предприятиях обычно используется следующий перечень статей калькуляции:
- Материалы (за минусом возвратных отходов).
- Трудовое вознаграждение производственного персонала.
- Выплаты на соц.нужды.
- Траты на обслуживание, использование и содержание производственных машин.
- Общепроизводственные издержки.
- Потери в связи с браком.
- Затраты общехозяйственного характера.
- Коммерческие издержки.
Все эти статьи в совокупности формируют полную себестоимость продукта, а пункты 1-7 – производственную его себестоимость.
Поэлементная классификация затрат
Как уже говорилось выше, поэлементная классификация предполагает выделение статей издержек в соответствии с экономической сущностью этих трат. Полный перечень таких расходов также представлен в предыдущем пункте. Рассмотрим содержание наиболее значимых позиций списка подробнее.
Материальные затраты
В эту группу затрат включаются средства, уплаченные за:
- Покупку материалов и сырья, являющихся составной частью изготавливаемых продуктов либо необходимых для обеспечения процесса их производства;
- Приобретение упаковочных материалов;
- Закупка полуфабрикатных продуктов и запасных частей, которые затем подвергают монтажу и иным способам обработки;
- Оплату труда подрядчиков, привлекаемых для производственных целей;
- Оплату поступающих от поставщиков топливных и энергетических ресурсов, используемых на производство.
Важно!
Из величины материальных издержек вычитается сумма возвратных отходов. К ним относят ресурсы, недоиспользованные в производстве и годные к дальнейшей эксплуатации в технологических целях. Хотя и, возможно, первоначальные их потребительские свойства и несколько изменяются. Соответственно, возвратные отходы оцениваются уже по-другому – не всегда по цене исходных материалов.
Отчисления на социальные нужды
По этой статье учитываются отчисления по действующим на данный момент ставкам с фонда оплаты труда в гос.фонды: ФСС, ПФР, фонд занятости. Конкретная величина этой части расходов, соответственно, зависит от двух факторов:
- Размер ставок, действующих в отношении компании той или иной сферы деятельности;
- Величина зарплатного фонда организации.
Амортизация основных фондов
Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений, исчисленные исходя из цели полного восстановления стоимости используемого в ходе производства оборудования. Величина этих трат зависит от избранного для соответствующих объектов метода амортизации, стоимости самих объектов, их сроков полезной эксплуатации и амортизационных норм.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции
Эта группировка предполагает учет трат по местам появления и назначению.
С ее помощью определяется себестоимость продукции как по цехам, так и по компании в целом. Типовой перечень калькуляционных статей приведен выше. Он может быть видоизменен в зависимости от сферы функционирования компании. Рассмотрим подробнее основные пункты группировки.
Сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели
Название статьи говорит само за себя. Здесь учитываются расходы материального характера, нужные для производства конкретного продукта. Возвратные отходы при этом вычитаются.
Расходы на оплату труда работников производства
В калькуляционной группировке издержек данная статья входит в состав сразу нескольких пунктов: это и оплата труда основного производственного персонала, и часть общехозяйственных и общепроизводственных затрат, и составляющая расходов на эксплуатацию и обслуживание оборудования.
Отчисления на социальные нужды
Это также комплексная статья, так как включает в себя расходы по уплате в государственные фонды обязательных взносов, которые начисляются с фонда оплаты труда. А трудовые вознаграждения сотрудников, как было сказано в предыдущем пункте – это элемент, входящий в структуру сразу нескольких калькуляционных статей.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
Здесь имеются в виду такие издержки, как:
- Техобслуживание оборудования и механизмов;
- Ремонт машин, станков, транспорта, инструментов;
- Амортизационные отчисления, исчисляемые по объектам-основным фондам;
- Износ «малоценки».
Общепроизводственные расходы
Это комплексная статья состоит из затрат различного экономического содержания. Объединяет их то, что они относятся к обычным видам деятельности, а основная их цель – обслуживание основных и вспомогательных производственных участков компании.
К общепроизводственным затратам, например, относят:
- Траты на обслуживание оборудования и механизмов;
- Зарплата обслуживающего персонала;
- Платежи арендодателям;
- Вспомогательные материалы;
- Расходы на освещение/отопление;
- Амортизационные отчисления;
- Страхование объектов, эксплуатируемых в производстве и т.д.
В эту же статью относят и непроизводственные затраты – например, потери при простоях, оплаты недостач.
Потери от брака
Браком принято считать изделия, не дотягивающие по своим качественным характеристикам до принятых стандартов, вследствие чего их невозможно использовать по запланированному назначению.
Рассматриваемая статья включает стоимость окончательно признанных бракованными единиц продукции, а также величину испорченных материалов и затраты на исправление брака.
Общехозяйственные расходы
Эта комплексная статья объединяет издержки, имеющие отношение к управлению компанией и организации самого процесса воспроизводства. Сюда, в частности, входят такие элементы, как траты на содержание АУП, обслуживание помещений и механизмов общехозяйственного назначения, а также отдельные виды материальных издержек (например, канцтовары) и т.д.
Коммерческие расходы
Это затраты на финансирование погрузочно-разгрузочных мероприятий, издержки, связанные с хранением и реализацией товаров, затраты на маркетинговые акции и другие затраты, имеющие отношение к предпродажной подготовке и продаже продукции. Статья носит комплексный характер, в ее состав входят издержки, различающиеся по экономической природе: это и материалы, и зарплата соответствующих категорий персонала, и затраты на эксплуатацию определённых видов внеоборотных средств.
Производственные затраты. Бюджет затрат
Производственные затраты – это материализованные затраты, они включаются в себестоимость продукции. В их состав входят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.
● Прямые материальные затраты
Данные затраты находят отражение в запасах материалов, в незавершенном производстве, готовой продукции (товаров) на складе организации. Они являются входящими, подлежат инвентаризации и являются активами организации, которые должны принести выгоду в будущих отчетных периодах. В управленческом учете их называют «запасоемкими».
Прямые материальные затраты – это затраты сырья и основных материалов, их стоимость прямо переносится на определенные виды изделий. Они являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.
Если стоимость материалов нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции, то эти материалы учитываются как вспомогательные, относятся к непрямым материальным затратам и включаются в общепроизводственные расходы. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает какие материалы отнести к основным, а какие включить во вспомогательные.
● Прямые трудовые затраты
Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, непосредственно занятых в изготовлении продукции. К ним относится заработная плата операторов машин, основных рабочих. Прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.
Затраты на оплату труда цехового управленческого персонала (мастеров, менеджеров, технологов), вспомогательного персонала нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, поэтому они являются непрямыми (косвенными), поэтому они рассматриваются как общепроизводственные. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные зависят от конкретной ситуации. Так, например, дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата за сверхурочную работу относится обычно к косвенным затратам.
● Общепроизводственные расходы.
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Они тесно связаны непосредственно с производством. К ним относятся общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.
Общепроизводственные расходы делятся на следующие группы:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
— амортизация оборудования и транспортных средств;
— текущий уход и ремонт оборудования;
— энергетические затраты на оборудование;
— услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
— заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
— расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
— износ МБП; прочие расходы, связанные с использованием оборудования;
2) общецеховые расходы на управление (расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку).
Основными особенностями их являются:
· комплексный характер (отражают все экономические элементы затрат);
· планируются и учитываются по местам их возникновения;
· контролируются бюджетно-сметным методом;
· распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством;
· эти расходы распределяются сначала между производственными подразделениями по решению бухгалтера. В качестве базы распределения выбирается показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения остается неизменной в течение длительного периода времени.
На практике в качестве базы распределения берется:
а) время работы производственных рабочих (человеко-часы) – отражает затраты прямого труда;
б) заработная плата производственных рабочих, если она занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах;
в) машино – часы, если время обработки занимает большую долю;
г) прямые затраты, если стоимость основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих составляет большую долю;
д) стоимость основных материалов;
е) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении, если подразделение производит один вид продукции, при этом не учитывается трудоемкость продукции, выпускаемой разными подразделениями;
ж) нормативные ставки, рассчитываемые по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно (используют в тех случаях, если в подразделениях на все работы затрачивают одинаковое время).
Общепроизводственные расходы могут быть как условно – переменными, таки постоянными.
Условно – переменными общепроизводственными расходами являются:
· расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов;
· расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами;
Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства.
Другие общепроизводственные расходы являются постоянными. К ним относятся: арендная плата, страховые взносы, амортизационные отчисления и т.п.
Прямые трудовые затраты и общепроизводственные затраты образуют группу добавленных затрат: ДОБЗ = ПРТ + ОБЩ
Самостоятельная работа по теме
Подготовить письменное сообщение согласно своего варианта (вариант – первая буква фамилии):
| Вариант | Тема сообщения |
| А, П | Экономическое значение объектов рыночных отношений |
| Б, Р | Субъект рыночных отношений |
| В, С | Виды конкуренции |
| Г, Т | Условия возникновения рынка |
| Д, У | Экономическая обособленность товаропроизводителей |
| Е, Ф | Функции рынка |
| Ж, Х | Рыночные структуры |
| З, Ц | Монополистическая конкуренция |
| И, Ч | Олигополия |
| К, Ш | Теории стоимости товара |
| Л, Щ | Ценовые и неценовые факторы изменения спроса |
| М, Э | Некоммерческая организация |
| Н, Ю | Коммерческая организация |
| О, Я | Производственные затраты |
Предыдущая14Следующая
Прямые и косвенные затраты на производство продукты
Классификация производственных затрат не ограничивается лишь поэлементной и калькуляционной группировками. Существуют и другие видовые признаки – например, расходы часто делятся на типы в зависимости от способа отнесения на себестоимость определенных номенклатурных единиц на прямые и косвенные.
Прямые издержки напрямую коррелируют с величиной выпускаемых изделий либо со временем, затраченным на их изготовление. Существует три группы таких расходов:
- Прямые материальные – оплата ресурсов, которые в последующем становятся составляющей частью выпускаемых продуктов;
- Прямые трудовые – оплата труда персонала, непосредственно занятого выпуском того или иного вида продукта;
- Прямые накладные – структурной частью выпущенного продукта ресурсы, на которые тратятся эти средства, не становятся, но данный тип издержек все же напрямую зависит от объема выпуска (это может быть оплата электроэнергии, необходимой для работы цехового оборудования).
Косвенные расходы отличает более обобщенный характер. От количества производимых товаров их зависимость весьма условна (рост объема производства до определённого уровня никак на них не влияет). Косвенные издержки также подразделяются на три группы:
- Косвенные материальные – оплата побочных материалов, не используемых непосредственно для изготовления продукции, но необходимых для организации самого производственного процесса (различные смазочные жидкости, канцелярские товары и т.д.);
- Косвенные трудовые – вознаграждение за труд подсобных работников, персонала канцелярии, кладовщиков, обслуживающих машины и оборудование сотрудников и т.д.; сюда же относят потери от простоев и сверхурочного труда по основному персоналу;
- Косвенные накладные – содержание АУП, арендные платежи, траты на разработку инноваций и т.д.
Если прямые расходы прямо относятся на себестоимость определённых видов изделий, то косвенные нуждаются в распределении пропорционально какой-либо базе. Обычно это зарплата производственных сотрудников, но бывают и другие варианты.
Список статей затрат на основную деятельность
В виде таблицы представим классификацию затрат, которые устанавливаются с помощью группировок расходов по статьям исходя из таких принципов как:
| Принцип группировки | Статья расходов |
| Период возникновения и списание затрат | Расходы прошлых периодов; Расходы текущего периода; Расходы будущих периодов |
| Степень участия в основном производственном процессе | Прямые производственные затраты; Косвенные производственные затраты |
| Изменение объема производства | Условно-постоянные расходы; Условно-переменные расходы. |
| В зависимости от степени влияния на конечный результат | Регулируемые затраты; Нерегулируемые затраты |
| Для расчета себестоимости | Цеховые затраты; Расходы вспомогательных производств; Общепроизводственные затраты; Управленческие затраты; Расходы предназначены на маркетинг и сбыт товара |
Важно!!! Статьи расходов в бухгалтерском учете должны быть закреплены во внутренних документах предприятия. Это должен быть или приказ об учетной политики, или издается отдельный приказ на формирование статей затрат в бухгалтерском учете. Все статьи затрат в бухгалтерском учете необходимо донести до всех участках на предприятии, для того что бы ведение учета было правильным.
Так же можно провести взаимосвязь между группировками элементов расходов и статьями затрат. Представим это в виде таблицы:
| Группировка по элементам расходов | Статьи затрат в бухгалтерском учете | |
| Прямые затраты | Косвенные затраты | |
| Материальные затраты | Материалы, необходимые для производства; Топливо и ГСМ; Затраты электроэнергии на производстве; Полуфабрикаты собственного производства | Вспомогательные материалы на производстве; Затраты на специальную одежду, необходимую для работникам на производстве |
| Оплата труда | Заработная плата работникам, которые работают на основном цехе; | Заработная плата вспомогательным рабочим, а так же руководителям цехов и участков |
| Социальное страхование | Начисление на фонд оплаты труда работникам основного цеха | Начисление на фонд оплаты труда общепроизводственного персонала |
| Амортизация основных средств | Амортизация основных средств, которые задействованы на основном производстве | Амортизация основных средств, которые задействованы не в основном производстве |
| Управленческие расходы | Материалы, которые предназначены для управления; Расходы на ГСМ; Оплата труда и с них отчисления сотрудников управления | |
| Расходы предназначены на маркетинг и сбыт | Материалы, которые необходимы для маркетинга и сбыта; Энергетические расходы; Затраты на ГСМ; Оплата труда и с них отчисления работников маркетинга и сбыта; Расходы, связанные с продвижением продукции, например акции, реклама. | |
| Прочие расходы | ||
Анализ структуры затрат на производство на примере
Анализ структуры затрат позволяет увидеть, какие ресурсы потребляются в процессе функционирования компании в наибольшем количестве. Если это материалы, то производство считается материалоемким, если основная доля в структуре затрат принадлежит зарплате – трудоемким.
Структура затрат – это перечень соотношений отдельных видов издержек к общей их сумме. Этот момент во многом определяется отраслью промышленности, в которой функционирует компания.
Анализ структуры предполагает сравнение удельных весов основных типов затрат в динамике. Цель – выявление причин изменений, исследование их влияния на эффективность работы фирмы, а также поиск резервов разумного снижения себестоимости.
Пример. Данные по расходам ООО «ЕВРАЗИЯ» за два года приведены в таблице.
| Наименование показателя | Предыдущий год | Текущий год | ||
| Сумма, т.р. | Удельный вес. % | Сумма, т.р. | Удельный вес, % | |
| Выпуск продукции | 468 410 | – | 327 195 | – |
| Траты | 288 023 | 100 | 220 140 | 100 |
| Из них: | ||||
| Материальные издержки: | 136 007 | 47,22 | 90 275 | 41 |
| сырье | 129 384 | 44,92 | 82 943 | 37,68 |
| топливо | 3 068 | 1,06 | 4 722 | 2,14 |
| энергия | 3 555 | 1,24 | 2 610 | 1,18 |
| Зарплата | 82 245 | 28,56 | 73 100 | 33,21 |
| Отчисления на соц.нужды | 38 138 | 13,24 | 35 100 | 15,95 |
| Амортизация | 972 | 0,34 | 865 | 0,39 |
| Иные расходы | 30 661 | 10,64 | 20 800 | 9,45 |
Из таблицы видно, что в отчетном году наблюдается снижение суммы затрат. В значительной мере это обусловлено сокращением выпуска продукции. Возможно, повлияли на этот момент и мероприятия по снижению себестоимости изготавливаемых изделий.
В обоих рассматриваемых периодах наибольший вес в затратах занимают материальные издержки и зарплата. Доля трудовых расходов увеличилась (с 28,56% до 33,21%). Доля материальных же затрат, напротив, снизилась. Соответственно, в первую очередь, искать резервы снижения себестоимости следует именно по зарплатным статьям.
Рост веса амортизационных отчислений сигнализирует о снижении фондоотдачи. Увеличение доли иных затрат говорит о произошедших в их составе переменах: например, увеличение банковских процентов по займам, повышение налоговых ставок, изменение арендных тарифов и т.д.
Затраты на продукт, затраты периода
Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.
Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете
Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.
На практике к этой категории затрат относятся:
- сырье и основные материалы;
- оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
- общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.
Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:
- коммерческие расходы – расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
- общие и административные расходы – расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).
Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.
При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке.
Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете
Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:
1) в части затрат на продукт:
- прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);
- общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 «Основное производство» (по видам продукции, работ, услуг);
- в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 «Основное производство» за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;
2) в части затрат периода:
- нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;
- значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи».
Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.
Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.
Так, счет 44 «Расходы на продажу» в российской практике может закрываться не полностью «месяц в месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо – например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).
А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи», а на счет 20 «Основное производство» (а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 «Продажи».
Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).
При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие «производственная себестоимость»:
- западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в его представлении в производственную себестоимость не могут быть включены управленческие расходы;
- в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не два (производственная и полная), а три вида себестоимости – цеховая, производственная и полная, при этом:
- цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой себестоимостью называют то, что западные специалисты называют производственной себестоимостью);
- под производственной себестоимостью в России нередко понимают сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть помимо «затрат на продукт» (прямых и общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы, которые западные специалисты однозначно классифицируют как «затраты периода», подлежащие учету только в полной себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
- понятие полной себестоимости реализованной продукции концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих расходов может «осесть» в балансе в стоимости остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).
Оценка выполнения плановых заданий и динамики себестоимости товарной продукции
Анализ производственных затрат включает мероприятия, направленные на оценку достижений по плановым показателям и исследование динамики себестоимости продуктов.
Фактическая себестоимость продукции
Анализируя фактическую себестоимость продукции обычно используются три основных показателя:
- Z0 – себестоимость единицы товара за предыдущий год;
- Z1 – себестоимость этой же единицы товара в текущем году;
- Zпл – плановый показатель себестоимости этой единицы продукции.
Пример. На заводе расходы на изготовление одного объекта по плану должны составлять 150 тыс. руб., фактические же издержки в этом году составили 159 тыс. руб.. а в предыдущем году – 155 тыс. руб. Всего изготовлено таких изделий 150, тогда как планировалось – 200.
Рассчитаем ряд аналитических индексов.
Индекс плана = Zпл/ Z0 = 150/155 = 0,97 = 97%
То есть планируется уменьшение трат на 3%.
Индекс выполнения плана = Z1/ Zпл = 159/150 = 1,06 = 106%
То есть сверхплановый рост издержек составил 6%.
Индекс динамики = Z1/ Z0 = 159/155 = 1,0258 = 102,58%
То есть фактический рост издержек составил 2,58%
Получается, что при запланированном сокращении себестоимости объекта на 3% она увеличилась на 2,58%. Реальный размер перерасхода на все число объектов (в примере это 150) составила:
(Z1 – Z0)*Q1 = (159 – 155)*150 = 600 тыс. рублей.
Снижение фактической себестоимости считается по следующей формуле:
(Z1* Q1/ Z0* Q1)*100 – 100 = 102,58 – 100 = 2,58%
Издержки не снизились, а выросли на 2,58%, задание не выполнено.
Абсолютная сумма фактической себестоимости
Абсолютная сумма фактической экономии исчисляется так:
Z0* Q1 – Z1* Q1
Если брать цифры приведенного выше примера, то абсолютная сумма фактической экономии составила: 155*150 – 159*150 = – 600
Себестоимость готовой продукции
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
- по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае нормативную себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция», а счет 40 используют для отражения фактической себестоимости;
- по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету и кредиту счета 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» отражают нормативную себестоимость, а на конец месяца превышение фактической себестоимости над нормативной списывают по дебету счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной»;
- по фактической себестоимости, то есть без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае фактическую себестоимость указывают по дебету счета 43 «Готовая продукция».
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость продукции, работ или услуг формируйте так. Нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции определяйте заранее. Привлекайте для этого технологические службы производства. На основе этих данных составляйте нормативную калькуляцию. В ходе производства затраты учитывайте в установленных пределах.
Обособленно ведите оперативный учет отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений. Не забывайте указать места и причины возникновения отклонений. В конце месяца все отклонения списывайте на финансовые результаты. При значительных объемах незавершенного производства и незначительном выпуске готовой продукции отклонения распределяйте. Тем самым формируйте фактическую себестоимость.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Независимо от способа калькулирования затрат в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» нужно отразить фактическую себестоимость всех выпущенных изделий.
Все прямые и косвенные расходы в течение месяца собирайте на счете 20 «Основное производство». Часть затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее передачи на склад списывайте на счет 43.
Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), и есть стоимость незавершенного производства.
Подробнее об оценке остатков незавершенного производства см. Как определить стоимость незавершенного производства.
