Для чего нужна учетная политика
Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику ее деятельности.
Требования к учетной политике прописаны в пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них, например:
- полное отражение всех факторов хозяйственной деятельности, то есть в бухучете нужно отражать все операции без исключения;
- своевременный учет операций, то есть их необходимо показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, нужно отражать в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20).
Изменение учетной политики организации
Надо ли составлять учетную политику каждый год или один раз составить, а потом при необходимости вносить изменения? Изменения вносятся дополнительными пунктами с повторением «старой» или только дополнительные пункты?
В соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики
может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года
.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
А ответственность
за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
руководители организаций
.
То есть изменения учетной политики также утверждаются приказом руководителя организации.
Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях
:
– изменения законодательства РФ
и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения
условий хозяйствования.
Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
При этом не считается изменением учетной политики
утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
То есть если Ваша компания решила заняться видом деятельности, отличным от осуществляемого вида деятельности (было, например, производство и добавилась торговля), то в учетной политике нужно прописать необходимые положения, регулирующие способы бухгалтерского и налогового учета торговых операций.
В данном случае это не будет расцениваться как изменение учетной политики.
Вы просто дополните учетную политику
необходимыми положениями.
Изменение учетной политики
подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (
приказами, распоряжениями и т.п.
)
организации
.
Как правило, это оформляется приказом руководителя организации о внесении изменений в Положение об учетной политике организации.
Ни законом о бухучете, ни ПБУ 1/2008 не установлено, каким образом должны формулироваться изменения
.
Поэтому каждая организация делает, как ей удобнее.
Вы можете просто изложить Положение об учетной политике в новой редакции
, с учетом всех внесенных изменений.
На практике это удобнее, поскольку не нужно сравнивать два документа.
А можете просто в приказе об изменениях указать, что пункт такой-то изложить так-то
.
В любом варианте нарушения не будет.
Не забудьте, что изменения в своей учетной политике
на следующий отчетный год организация должна
объявить в пояснительной записке
о бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Закона о бухучете).
Состав учетной политики
Учетная политика должна включать в себя:
- рабочий план счетов;
- формы первичных документов;
- регистры бухучета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.
Кто должен разрабатывать учетную политику
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008.
Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме.
Ситуация: обязана ли организация, применяющая упрощенку, разрабатывать учетную политику для целей бухучета?
Да, обязана.
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому организация, применяющая упрощенку, обязана разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета. Такие выводы позволяют сделать положения пунктов 1–3 ПБУ 1/2008 и статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Что не должно быть включено в учетную политику
- Выдержки из инструкций по бухучету. В частности, не нужно переписывать слова «при ведении бухгалтерского учета применяется метод начисления». Указано должно быть только то, что учреждение выбрало из предлагаемых инструкциями и правилами вариантов. Например, какой из трех методов амортизации принят за основу, как при этом вести учет по забалансовым счетам, по какой стоимости списывать материальные запасы, как делать проводки, согласованные с учредителем.
- Нормы трудового, гражданского и налогового законодательства. Они не относятся к правилам бухучета. Например, порядок расчета командировочных и начисления зарплаты регулируется трудовым законодательством и локальными актами учреждения. А отношения с контрагентами — гражданским законодательством и законами о закупках.
- Личные данные сотрудников, например Ф. И. О. Ведь, если сотрудник уволится, учетную политику придется корректировать, а делать это можно только в исключительных случаях.
- Способы и методика учета, которые не относятся к видам деятельности учреждения.
Такой вывод следует из статьи 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402?ФЗ, пункта 4 методических рекомендаций, которые доведены письмом Минфина России от 31 августа 2021 года № 02-06-07/62480.
Когда и как часто утверждать учетную политику
Вновь созданная организация и те, которые появились в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008. При этом каких-либо штрафных санкций за нарушение сроков утверждения учетной политики не предусмотрено.
Принятую учетную политику можно и нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть утверждать каждый год новый документ не требуется.
Срок действия учетной политики
Срок, в течение которого действует учетная политика, законодательством не установлен. Но, как правило, учетную политику утверждают один раз и применяют последовательно из года в год. Такой вывод следует из частей 5–7 статьи 8 Федерального закона № 402?ФЗ, пункта 11 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Учреждение может установить конкретный период применения учетной политики, например издавать утверждающий ее приказ на один год. В таком случае к началу каждого следующего года должен быть издан приказ о продлении действия учетной политики.
Выбор способов ведения учета
В учетной политике закрепляют способы ведения бухучета, выбранные из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.
Однако в нормативных документах имеются способы учета не для всех операций. В таком случае разработайте свою методику исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.
Организации, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческих организаций, могут вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи) или в общем порядке – с применением метода двойной записи. Следовательно, такие организации могут выбрать способ ведения учета. Свой выбор они должны прописать в учетной политике. Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Ситуация: можно ли в учетной политике для целей бухучета закрепить различные способы оценки для разных групп материально-производственных запасов?
Да, можно.
Для каждой группы (вида) материально-производственных запасов организация вправе выбрать наиболее удобный способ их оценки при выбытии (списании в производство) (п. 16 ПБУ 5/01). Каждый из выбранных способов применительно к каждой группе материально-производственных запасов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Информация об учетной политике в отчетности
Информацию об учетной политике нужно раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Там же потребуется привести сведения об измененной учетной политике.
Так, обновив учетную политику в отчетном году, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть следующую информацию:
- причину изменения;
- содержание обновленных или новых пунктов;
- порядок того, как будут отражены последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – в той степени, в которой это практически возможно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 21 ПБУ 1/2008.
При этом изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, нужно показывать в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 16 ПБУ 1/2008).
Миф N 1: учетную политику надо менять каждый год
С тем, что учетная политика должна быть в любой организации, никто не спорит. Но многие компании относятся к ее разработке формально, толком не изучив последствия применения тех или иных элементов. Другие дублируют в учетной политике чуть не все нормы законодательства, по принципу «каши маслом не испортишь», что тоже вряд ли полезно. В статье мы проанализируем самые популярные заблуждения по поводу составления учетной политики и подскажем правильные решения.
Начнем с аксиомы: учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей ее деятельности, налогового планирования, ценовой политики. А теперь перейдем к анализу «мифов и легенд».
Обратите внимание! Малые предприятия могут не формировать в бухучете резерв под снижение стоимости МПЗ, если пропишут это в учетной политике (п. 25 ПБУ 5/01).
Это неправда. Меняют учетную политику по мере необходимости. Для этого не обязательно ежегодно утверждать новую учетную политику. Достаточно внести дополнения или изменения в действующую учетную политику, издав соответствующий приказ. Конечно, если есть желание, можно утверждать учетную политику и каждый год. В таком случае дата утверждения должна быть не позднее 31 декабря предшествующего года. Например, учетную политику на 2021 год следует утвердить до 31 декабря 2021 года включительно. То есть дата утверждения должна стоять именно 31 декабря или раньше. Но еще раз повторим – достаточно составить учетную политику один раз при создании организации, а затем лишь вносить дополнения или изменения.
Еще одно распространенное заблуждение. Зачем писать в учетной политике то, что прямо предусмотрено законом? Правильно, это лишнее. В учетной политике пишут те правила, когда возможен выбор способа учета той или иной операции. Например, как амортизировать основные средства или метод учета расходов на товары. В учетной политике для целей налогообложения можно прописать, будет ли фирма использовать резервы и амортизационную премию. Ну и про раздельный учет НДС, если у компании есть облагаемые и не облагаемые налогом операции. Возможные варианты, как формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, мы привели в таблице на стр. 24.
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты и основание |
| Проведение переоценки ОС | — не проводят; – проводят регулярно (п. 15 ПБУ 6/01) |
| Порядок проведения переоценки ОС | — индексация (в настоящее время индексы для переоценки не публикуют, можно разработать их самостоятельно); – прямой пересчет (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) |
| Срок полезного использования объектов ОС | — определяют по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1; – определяют самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01) |
| Способ начисления амортизации ОС | — линейный; – уменьшаемого остатка; – списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; – списания пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01) |
| Способ списания ОС стоимостью не более 40 000 руб. | — через амортизацию; – единовременно, по мере отпуска в производство или передачи в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01) |
| Лимит отнесения к группе ОС, стоимость которых списывается на затраты единовременно | — 40 000 руб.; – другой лимит, не превышающий 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) |
| Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию | — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; – на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства» (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) |
| Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС | — относят на увеличение первоначальной стоимости ОС; – учитывают как отдельный объект ОС (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) |
| Способ учета арендованных ОС | — по инвентарному номеру, присвоенному арендатором; – по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) |
| Способ учета ОС, полученных в безвозмездное пользование | — на самостоятельно открытом новом забалансовом счете (например, на счете 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование») Это следует из Инструкции к плану счетов и пункта 4 ПБУ 1/2008 |
| Способ начисления амортизации НМА | — линейный; – уменьшаемого остатка; – списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п. 28 ПБУ 14/2007) |
| Коэффициент, используемый при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка | не выше 3 (подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007) |
| Критерии существенности, применяемые для расчета срока полезного использования | устанавливают самостоятельно (п. 27 ПБУ 14/2007) |
| Критерии существенного изменения экономических выгод от использования НМА (для принятия решения об изменении способа начисления амортизации) | устанавливают самостоятельно (п. 30 ПБУ 14/2007) |
| Проведение переоценки НМА | — не проводят; – проводят регулярно (п. 17, 18 ПБУ 14/2007) |
| Проверка на обесценение НМА по МСФО | — проводят; – не проводят (п. 22 ПБУ 14/2007) |
| Выбор единицы учета МПЗ | — номенклатурный номер; – партия; – однородная группа и т.п. (п. 3 ПБУ 5/01) |
| Оценка поступающих МПЗ | — по фактической себестоимости; – по учетным ценам (п. 62 и 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Определение учетной цены МПЗ | — по договорным ценам; – по фактической себестоимости (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)); – по планово-расчетным ценам; – по средней цене группы (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Способ отражения в учете поступления МПЗ | — только на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»; – на счетах 10, 41 с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов (счета 10, 41, 15, 16)) |
| Метод списания отклонений между фактической и учетной ценой материалов | — усредненный (отклонения списывают пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных материалов); – упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты: – отклонения в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если отклонения составляют не более 10% учетной стоимости материалов); – отклонения в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу отклонений, сложившемуся на начало текущего месяца; – отклонения в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; – отклонения в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если отклонения не превышают 5% учетной стоимости материалов). Так предусмотрено пунктами 87 и 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н |
| Метод оценки материалов, списываемых в производство | — по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01) |
| Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании (отпуске) материалов | — в себестоимость включают все расходы, связанные с приобретением материалов; – в себестоимость включат только договорную стоимость материалов (п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании (отпуске) материалов | — взвешенная оценка МПЗ (в конце каждого месяца); – скользящая оценка МПЗ (по мере отпуска материалов). Так предусмотрено пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н |
| Способ оценки возвратных отходов | — по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального ресурса); – по цене продажи (по рыночной стоимости) Об этом сказано в пункте 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н |
| Оценка поступающей тары | — по фактической себестоимости; – по учетным ценам (п. 166 и 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Определение учетной цены тары | — по договорным ценам; – по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)); – по планово-расчетным ценам; – по средней цене группы (п. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Оценка приобретаемых товаров для организаций розничной торговли | — по покупным ценам; – по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п. 13 ПБУ 5/01) |
| Метод оценки реализованных товаров | — по себестоимости каждой единицы; – по средней себестоимости; – ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01) |
| Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании товаров | — в себестоимость включают все расходы, связанные с приобретением товара; – в себестоимость включают только договорную стоимость товара (п. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании товаров | — взвешенная оценка (в конце каждого месяца); – скользящая оценка (по мере реализации товаров) Так предусмотрено пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н |
| Порядок списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) | — метод прямого включения (ТЗР включают в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала); – усредненный метод (сначала все затраты учитывают на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей); – упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты: – ТЗР в текущем месяце полностью списывают на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов); – ТЗР в текущем месяце списывают пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца; – ТЗР в текущем месяце распределяют по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; – ТЗР в текущем месяце списывают на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов) Об этом сказано в пунктах 83 и 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н |
| Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам | — на счете 10 «Материалы»; – на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытом к счету 10; – на счетах (субсчетах к счетам) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (п. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам | — учитывают в составе фактических затрат на приобретение (счет 41 «Товары»); – учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 5 и 13 ПБУ 5/01) |
| Оценка готовой продукции | — по фактической себестоимости; – по учетным ценам (п. 203-204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Определение учетной цены готовой продукции | — по фактической производственной себестоимости; – по нормативной себестоимости; – по договорным ценам; – по другим видам цен (п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Определение нормативной цены готовой продукции | — по себестоимости с учетом затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д.; – по прямым статьям затрат (п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Порядок учета отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой продукции | — на счете 40 «Выпуск продукции (работ, Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», открытом к счету 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 (п. 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) |
| Дата определения курсовой разницы | — на дату совершения операции, а также на отчетную дату; – на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют (п. 7 ПБУ 3/2006) |
| Учет работ длительного производственного цикла | — на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; – на отдельном субсчете, открытом к счету 20 «Основное производство» без применения счета 46 (Инструкция к плану счетов (счет 46)) |
| Признание доходов по договору | — если финансовый результат на отчетную дату достоверно определен, признают способом «по мере готовности» (т.е. в стоимости работ, выполненных за отчетный период, независимо от того, должны быть они оплачены до полного завершения работ или нет); – если финансовый результат на отчетную дату достоверно не определен, признают в сумме понесенных расходов, которые в этом отчетном периоде могут быть возмещены (п. 17 ПБУ 2/2008) |
| Способ признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» | — по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; – по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2/2008) |
| Создание резерва на покрытие предвиденных расходов | — создают; – не создают (абз. 2 п. 12 ПБУ 2/2008) |
| Единица учета финансовых вложений | — серия; – партия; – однородная совокупность финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02) |
| Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг | — включают в первоначальную стоимость финансовых вложений; – включают в состав прочих расходов в случае их несущественного отклонения от цены, уплаченной продавцу (п. 8 и 11 ПБУ 19/02) |
| Проведение переоценки финансовых вложений, обращающихся на рынке ценных бумаг | — переоценку проводят по состоянию на конец каждого месяца или квартала (п. 20 ПБУ 19/02) |
| Порядок списания разницы (дисконта) между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг | — списывают в момент погашения (выбытия) ценной бумаги; – списывают на финансовый результат равномерно в течение срока обращения ценной бумаги (п. 22, 25 и 34 ПБУ 19/02, п. 6 и 12 ПБУ 9/99) |
| Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам | — производят; – не производят (п. 23 ПБУ 19/02) |
| Метод оценки финансовых вложений, не обращающихся на рынке ценных бумаг, при их выбытии | — по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений; – по средней первоначальной стоимости; – ФИФО (п. 26 ПБУ 19/02) |
| Применение метода «по средней первоначальной стоимости» при выбытии финансовых вложений | — среднюю первоначальную стоимость рассчитывают ежемесячно; – среднюю первоначальную стоимость рассчитывают по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод) Так предусмотрено пунктом 2 приложения к ПБУ 19/02 |
| Применение метода ФИФО при выбытии финансовых вложений | — среднюю первоначальную стоимость рассчитывают ежемесячно; – среднюю первоначальную стоимость рассчитывают по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод) Это предусмотрено пунктом 3 приложения к ПБУ 19/02 |
| Способ начисления и распределения процентов по векселям, выданным в обеспечение кредиторской задолженности | — проценты отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых начислены; – проценты отражают равномерно в течение срока выплаты полученных денежных средств (п. 15 ПБУ 15/2008) |
| Способ начисления и распределения дисконта по облигациям | — дисконт отражают в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором начислен; – дисконт отражают равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008) |
| Порядок учета дополнительных затрат по займам и кредитам | — в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов равномерно; – в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов исходя из условий договора займа либо кредитного договора (п. 8 ПБУ 15/2008) |
| Доходы и расходы организации | |
| Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев) | — постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности); – по окончании работ, услуг, производства изделий в целом (п. 13 ПБУ 9/99) |
| Оценка незавершенного производства | — по нормативной (плановой) производственной себестоимости; – по фактической производственной себестоимости; – по прямым статьям затрат; – по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета) |
| Порядок признания коммерческих (счет 44) и управленческих расходов (счет 26) | — полностью списывают в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода; – распределяют между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 26, 44, 90)) |
| Создание резервного фонда в ООО | — создают; – не создают (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ) |
| Создание резерва сомнительных долгов | — создают в случае признания дебиторской задолженности сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета) |
| Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков | — создают; – не создают (такое право есть у фирм, которые могут применять упрощенные способы ведения бухучета) Так предусмотрено пунктами 3, 5, 8 ПБУ 8/2010 |
| Применение ПБУ 18/02 на малых предприятиях | — применяют; – не применяют (п. 2 ПБУ 18/02) |
| Применение ПБУ 18/02 в некоммерческих организациях | — применяют; – не применяют (п. 2 ПБУ 18/02) |
| Величина текущего налога на прибыль | — определяют на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02; – определяют на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02) |
| Изменение оценочных значений | |
| Изменение оценочных значений, непосредственно не влияющих на величину капитала, включается в доходы или расходы | — если это изменение влияет на показатели отчетности только одного периода в том отчетном периоде, в котором оно произошло; – если это изменение влияет на показатели отчетности и будущих периодов в том отчетном периоде, в котором оно произошло, и в будущих периодах (п. 4 ПБУ 21/2008) |
| Изменение оценочных значений, непосредственно влияющих на величину капитала | — корректировкой соответствующих статей капитала в период, в котором произошло изменение (п. 5 ПБУ 21/2008) |
| Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в коммерческих организациях | — в рублях и копейках; – в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты (п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета) |
| Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в некоммерческих организациях | — в рублях и копейках; – в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц в увеличение доходов (уменьшение расходов) Так предусмотрено пунктом 25 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| Критерии существенности для отражения показателей в бухгалтерской отчетности | — устанавливают самостоятельно (п. 11 ПБУ 4/99) |
| Перечень форм бухгалтерской отчетности | — типовые формы, рекомендованные Минфином России п. 1, 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н |
| Детализация показателей по статьям отчетов | — устанавливают самостоятельно (п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н) |
| Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | — определяют самостоятельно (с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н) |
| Формы первичных учетных документов | — применяют унифицированные формы (при наличии); – применяют самостоятельно разработанные организацией формы (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ) |
Еще один миф. Точнее, «полуправда». Изменения в законодательстве происходят регулярно, и обычно они вступают в силу с начала года. Часто это поправки, касающиеся специфических операций, например, РЕПО. Но если компания не занимается ценными бумагами и не планирует этого делать, зачем эту информацию писать в учетной политике? А вот более общераспространенные поправки имеет смысл прописать. Например, с 1 января 2021 года постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 будет изложено в новой редакции. Теперь в нем нет фразы, что классификатор основных средств можно применять для целей бухучета. Раньше все делали просто – смотришь объект по классификатору, назначаешь линейный метод амортизации и одинаковый срок полезного использования, и все хорошо. При таком подходе разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не было. Так что же, теперь возникла проблема? Отнюдь. Просто постановление N 1 не может являться документом, который регулирует бухгалтерский учет. При этом нигде в правилах бухучета нет прямого запрета использовать этот документ. Так что проверьте свою учетную политику. Если в ней нет отсылки на постановление N 1, самое время ее прописать. Если не хотите ориентироваться на этот нормативный акт, можете определять срок службы ОС в бухучете исходя из рекомендаций производителя и технической документации, как предусматривает ПБУ 6/01.
Обратите внимание! Малые предприятия вправе списывать стоимость нематериальных активов в бухучете единовременно. Соответствующее право указывают в учетной политике (п. 3.1 ПБУ 14/2007).
Это неправда, но кое-что прописать в учетной политике все же придется. Бесспорно, самое важное изменение 2021 года – администрировать страховые взносы теперь будет ФНС вместо ПФР и ФСС. Речь идет о двух федеральных законах от 03.07.2016: N 243-ФЗ и N 250-ФЗ. Единственное, что обязательно прописать в учетной политике – утвердить форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Сейчас все применяют форму карточки, приведенную в совместном письме ПФР, ФСС РОССИИ от 09.12.2014 N АД-30-26/16030, 17-03-10/08/47380. Налоговая служба не планирует разрабатывать форму карточки. Дескать, это обычный налоговый регистр, который каждая компания может вести как ей удобней. То есть все по аналогии с НДФЛ – когда-то была форма 1-НДФЛ, потом ее отменили и налогоплательщики стали использовать новый регистр, взяв за основу 1-НДФЛ. Вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица-получателя выплат обязывает пункт 4 статьи 431 Налогового кодекса РФ. Поэтому надо дополнить учетную политику, издав приказ (образец на стр. 22). За основу можно взять тот же регистр, который рекомендовали ПФР и ФСС. На проверках налоговики при необходимости тоже будут требовать у компаний карточки учета. За отсутствие – штраф 200 рублей за каждый регистр (ст. 126 НК РФ).
Образец
Общество с ограниченной ответственностью Омерта
| г. Москва | 29.12.2016 |
Приказываю: 1. Дополнить учетную политику текстом следующего содержания: 7.1. Регистры учета страховых взносов ведутся в электронном виде по форме, приведенной в приложении N 15 к учетной политике. Печать указанных регистров осуществляется один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого года. 2. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года. 3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера О.А. Якушеву.
| Генеральный директор | Белоусов | Д.Н. Белоусов |
Еще один момент. Если ваша компания не практикует виды работ, которые влияют на стаж для досрочной пенсии и облагаются пенсионными взносами по доптарифам, карточку можно сократить. Оставьте только разделы про выплаты и страховое обеспечение.
Распространенное заблуждение заключается в следующем: если прописать определенные положения в учетной политике, это гарантирует победу в споре с налоговиками. К сожалению, это не так. Действительно, учетная политика может стать дополнительным аргументом по принципу «все неясности трактуются в пользу налогоплательщиков». Но в случае спора надо упирать именно на нормы законодательства. Например, сейчас есть некая «спорность» вокруг того, облагать или нет страховыми взносами компенсацию за задержку зарплаты. По мнению Минтруда и проверяющих, это иная выплата в рамках трудовых отношений. То есть формально подпадает под объект обложения взносами. При этом судьи хором говорят – не все выплаты в пользу работника подпадают под взносы. В частности, компенсация за задержку зарплаты не связана с тем, как работает человек. Это выплата за то, что работодатель плохо исполнил свою обязанность вовремя выдавать заработную плату. При этом по НДФЛ чиновники уже давно признают – компенсация не облагается налогом. Но пока нет официальных писем и судебной практики, прописывать в учетной политики что-то насчет страховых взносов и задержки зарплаты не надо. Следует быть очень внимательным: если что-то прописали в учетной политике, обязательно строго этому следовать. Тоже самое касается норм, которые применяют по выбору. Например, стали использовать амортизационную премию или резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. А в учетной политике возможность применять это не упомянули. Тогда даже и судьи не помогут (постановление ФАС Московского округа от 19 ноября 2013 г. N А40-17925/13).
Увы, но это не так. Для малых предприятий существует множество поблажек в части бухгалтерского учета и отчетности. В частности, они могут вести учет и составлять отчеты по упрощенной форме. Но возможность воспользоваться этой поблажкой следует прописать в учетной политике. Кстати, летом 2021 года вступили очередные поправки-послабления в части бухучета. И воспользоваться ими удобней как раз с начала года. Напомним, речь о поправках, которые внесены в ПБУ приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н (подробнее см. на стр. 31). Во-первых, учитывать сырье и материалы теперь можно по цене поставщика. Раньше в стоимость активов дополнительно включали транспортные расходы, плату посредникам и т.д. Более того, по новым правилам все МПЗ можно списывать единовременно, если деятельность малого предприятия не предполагает существенных остатков по ним. Уровень существенности каждая компания определяет самостоятельно. Для микропредприятий нет и этих дополнительных условий, они могут списывать любые МПЗ без ограничений (п. 13.2 ПБУ 5/01). Во-вторых, амортизацию по основным средствам можно начислять раз в год – 31 декабря. При этом амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно списать единовременно (п. 19 ПБУ 6/01).
На самом деле представлять учетную политику в ИФНС не нужно. Это не нужно делать ни при создании фирмы, ни после каждого дополнения/изменения учетной политики. Такой обязанности попросту нет в налоговом законодательстве. Однако это не значит, что учетная политика может вообще отсутствовать. Ведь право выбора дается по многим вопросам. Это и амортизация, и списание товаров с материалами, и резервы, и прочее. Соответственно, без учетной политики невозможно проконтролировать правильность расчета налогов. А поэтому в рамках выездной проверки инспекция вправе потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 15 к приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189. В течение 10 рабочих дней со дня получения такого запроса обязательно представить инспекторам копию приказа об утверждении учетной политики (п. 1-3 ст. 93 НК РФ). Вы решили проигнорировать требование инспекторов? Тогда готовьтесь заплатить штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Вдобавок по заявлению ИФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к ее руководителю) меры административной ответственности. Размер штрафа составит от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Т. Петрухина, налоговый консультант
Журнал «Практическая бухгалтерия», N 12, декабрь 2021 г., с. 20-29.
Метки: 2021, учет, учетная политика
- 44-фз НДС НДФЛ аванс автомобиль алименты бизнес брак деньги дети договор жилье жку завещание земельный участок имущество иск квартира льгота медицина менеджмент мотивация налог налоги наследство образование одежда пенсии пенсия платежи покупка пособие премия преступление проба психология работа реклама сделка семья суд тендер труд учет школа
Мы очень признательны Вам за комментарии. Спасибо!
Комментарии для сайта
Cackle
