Бухгалтерская отчетность за 2021 год: контрольные соотношения для ФНС

Главная — Документы

• Убытки
• Резерв по сомнительным долгам
• Расходы на транспорт, питание и жилье сотрудников
• Контрольные соотношения

Проверьте показатели в декларации по налогу на прибыль перед тем, как ее сдать. С 2017 года действует новый порядок для расходов, убытков и резервов. Смотрите на примерах, как отразить эти изменения в декларации. В конце статьи — таблица, которая поможет проверить отчет.

Убытки

В декларации за 2021 год по-новому учитывайте убытки прошлых лет. Списать их можно в пределах 50 процентов налоговой базы (ст. 283 НК).

Примечание. Отчитывайтесь по старой форме. Новую декларацию к сроку ее сдачи утвердить не успеют.

Еще одно изменение: с 2021 года переносить убытки разрешили без ограничения в количестве лет (п. 2 ст. 283 НК). Раньше учесть прошлый убыток можно было только в течение десяти лет. Но есть другое условие — переносить можно убытки, которые образовались не раньше 2007 года, в той очередности, в которой компания их понесла (п. 3 ст. 283 НК, п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Сохраняйте первичные документы, которые подтверждают размер убытков. Иначе налоговики их не признают, доначислят налог на прибыль и оштрафуют.

Рассмотрим на примере, как отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

Пример 1. Как отразить убытки прошлых лет

Компания в 2021 году получила убыток, а в 2021 году — прибыль (таблица ниже).

Занесем данные в декларацию по налогу на прибыль за 2021 год. Сведения об убытках за прошлые периоды включают в приложение № 4 к листу 02. Приложение № 4 заполняют в декларации за первый квартал и за год. В декларации за первый квартал бухгалтер указывал неперенесенные убытки на начало года. А в годовой декларации он отразил остатки как на начало, так и на конец года. Образец ниже.

Предварительная оценка налоговой базы

На основе анализа доходной и расходной частей декларации по налогу на прибыль инспектор сопоставляет налоговые базы по различным налогам. Например, если в декларации заявлена значительная доля расходов на оплату труда, то должны быть значительны и суммы начислений ЕСН.

Если компания заявила значительные суммы НДС к возмещению за счет поставок продукции на экспорт, инспектор может «прикинуть» порядок доходов этой компании исходя из уровня мировых цен на экспортируемые товары.

Кроме того, интерес проверяющих вызовет существенное отличие показателей декларации вашей организации по сравнению с показателями компаний, ведущих аналогичную деятельность. Их сопоставляют как по внутренним данным инспекции, так и на основании просьб других налоговых инспекций о представлении информации.

И если компания, работая в высокодоходной сфере, является убыточной или малоприбыльной, вероятность выездной проверки возрастает. Поэтому если это отличие показателей можно объяснить какими-либо объективными причинами, то отразите свои аргументы в пояснительной записке к годовой отчетности.

Резерв по сомнительным долгам

Отражайте в декларации расходы на резерв по сомнительным долгам с учетом изменений, которые действуют с 2021 года.

Включайте в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью, если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником (п. 1 ст. 266 НК). К примеру, контрагент вам должен 300 000 руб., а вы ему — 100 000 руб. Для расчета резерва берите сумму долга в размере 200 000 руб.

Внимание! Резерв за год сравнивайте с лимитом — 10 процентов от выручки этого года. Иначе завысите расходы на резерв.

Уменьшайте на встречную кредиторку прежде всего ту дебиторскую задолженность, которая возникла раньше. Эти поправки в Налоговый кодекс действуют с 1 января 2021 года, но Минфин и раньше рекомендовал так считать резерв (письмо от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289).

Резерв в налоговом учете рассчитывают на последнее число каждого отчетного и налогового периодов. Поэтому определите сумму резерва по состоянию на 31 декабря 2021 года. В резерв входят сомнительные долги в размере 100 процентов, если просрочка по ним более 90 дней, и 50 процентов, если просрочка от 45 до 90 дней включительно (п. 4 ст. 266 НК).

Не перепутайте: с 2021 года лимит для резерва за I квартал, полугодие, девять месяцев определяют по одним правилам, а за год — по другим. За отчетный период вы брали в качестве лимита 10 процентов от выручки за этот период или за 2021 год в зависимости от того, какой из этих показателей больше. При расчете резерва по итогам года считайте лимит от выручки за 2021 год. Выручку за прошлый год учитывать нельзя.

Сравните резерв с остатком на 30 сентября. Если новая сумма больше, разницу включите в расходы, если меньше — в доходы (п. 5 ст. 266 НК).

Если в 2021 году резерв создавать не будете, перенесите в доходы весь остаток на 31 декабря.

Пример 2. Как отразить резерв по сомнительным долгам

Бухгалтер на 31 декабря 2021 года выявил сомнительную дебиторку и рассчитал по ней резерв — 320 000 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Выручка за 2021 год составила 5 млн руб. Остальные показатели для расчета резерва — в таблице.

Рассчитанный резерв нужно сравнить с лимитом — 10 процентов от выручки этого года:

5 000 000 ₽ × 10% = 500 000 ₽.

Резерв на 31 декабря не превышает лимит: 320 000 руб. < 500 000 руб.

Так как резерв на 31 декабря больше остатка на конец прошлого квартала, разницу бухгалтер отнес к внереализационным расходам:

320 000 – 200 000 = 120 000 ₽.

Для простоты предположим, что других внереализационных расходов у компании нет. В годовой декларации бухгалтер отразил расходы на резерв нарастающим итогом: 320 000 руб. (200 000 + 120 000), как на образце 2.

Пример сверки налога на прибыль.

Компания ABC — это производственное предприятие, которая делает налоговую сверку за год, закончившийся 31 декабря 20×8 года. У вас есть следующая информация:

• 1. Амортизационные отчисления за 20×8 год, допустимые в соответствии с налоговым законодательством, составляют 103 000 д.е. Бухгалтерская амортизация, включенная в операционные расходы, составляет 85 000 д.е. Балансовая стоимость основных средств составляет 800 000 д.е. Вычтенная ранее налоговая амортизация составляет 208 000 д.е., в соответствии с налоговыми декларациями до 20×8 года.
• 2. В 20×8 году у компании увеличились гарантийные обязательства по продукции на 2 500 д.е. Затраты на гарантийное обслуживание не облагаются налогом до тех пор, пока компания не оплатит претензии. Гарантийные претензии, выплаченные в 20×8 году, составили 3 100 д.е.
• 3. Расходы на рекламу, включенные в операционные расходы, составляют 900 д.е. Эти расходы не подлежат вычету для целей налогообложения.
• 4. Ставка налога на 20×8 год составляет 30% (28% в 20×7 году).
• 5. Отчет о финансовом положении (до налогообложения) и отчет прибылях и убытках приведены ниже:

Задача:

Рассчитать текущие расходы по налогу на прибыль, расходы по отложенному налогу и подготовить налоговую сверку.

Решение:

Сложность этого примера в том, что вам нужно понять налоговую сверку в контексте финансовой отчетности, налоговых деклараций и другой информации.

Было бы не разумно показать пример налоговой сверки, не раскрывая полную картину.

Перед любыми попытками работать над налоговой выверкой убедитесь, что у вас есть следующая информация:

• Отчет о финансовом положении;
• Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе;
• Налоговая декларация (или подробный расчет налога на прибыль);
• Детальный расчет активов или обязательств по отложенному налогу на конец предыдущего отчетного периода.
• Детальный расчет активов или обязательств по отложенному налогу на конец текущего отчетного периода.

Не имея этих 5 важных документов на руках, не стоит тратить свое время и начинать работу над налоговой сверкой.

Шаг 1. Подготовьте все необходимые документы и расчеты.

В нашем примере мы имеем п.1 и п.2, но у нас нет налоговых деклараций и расчетов отложенных налогов.

Сначала подготовим налоговую декларацию.

1. Расчет текущего налога на прибыль. Мы начнем с бухгалтерской прибыли, а затем сделаем все необходимые корректировки.

Текущий налог на прибыль = (80 000 + 88 400 — 106 000) * 30% = 18 690 д.е.

Примечание. Вы можете видеть, что вместо того, чтобы вычесть положительную разницу между налоговой амортизацией и амортизацией бухгалтерского учета, мы разделили эту корректировку на 2 числа. Это намного лучше для понимания того, как учитываются в расчете временные разницы.

2. Расчет отложенного налога за текущий год. Лучший способ — поместить все активы, обязательства и остальные с статьи (например, налоговые убытки) в таблицу и рассчитать временные разницы и отложенный налог.

Примечания:

• Активы — со знаком ‘+’ и обязательства — со знаком ‘-‘
• Налоговой базой основных средств является их балансовая стоимость в размере 800 000 д.е. за вычетом налоговой амортизации, сделанной до 20×8 года, в размере 208 000 д.е. и налоговой амортизации за 20×8 год в размере 103 000 д.е.
• Применяется ставка налога в размере 30% (ставка 20×8 года).

3. Расчет отложенного налога за предыдущий год. Это также очень важно, потому что вам нужно сверить, как временные разницы переносились на другой период.

Здесь метод такой же, как и раньше, только используются суммы и ставка предыдущего года.

В этом примере у нас нет финансовой отчетности за предыдущий год, поэтому сосредоточимся только на двух временных разницах:

Примечания:

• Показатель отложенного налога должен отображаться в балансе в той же сумме (9 632).
• Балансовая стоимость основных средств представляет собой балансовую стоимость по состоянию на 31 декабря 20×8 года в сумме 550 000 д.е. плюс амортизационные отчисления в 20×8 году на сумму 85 000 д.е. = 635 000 д.е.
• Налоговой базой ОС является их стоимость в размере 800 000 д.е. за вычетом налоговой амортизации до 20×8 года в размере 208 000 д.е.
• Балансовая стоимость гарантийных обязательств представляет собой их балансовую стоимость на 31 декабря 20×8 года на сумму 8 000 д.е. плюс оплаченные гарантийные обязательства на 3 100 д.е. за вычетом суммы вновь образовавшихся обязательств в размере 2 500 д.е.
• Применяется ставка налога в размере 28% (за 20×7 год).

Шаг 2. Расчет общих расходов по налогу на прибыль.

Общие расходы по налогу состоят из:

• Текущих расходов по налогу на прибыль: 1890 д.е. (из расчета 1 выше);
• Расходов по отложенному налогу на прибыль: 6 266 д.е. (см. ниже).

Общие расходы по налогу на прибыль в 20×8 = 18 690 д.е. + 6 268 д.е. = 24 958 д.е.

Расходы по отложенному налогу на прибыль рассчитываются как разница между:

• Отложенным налоговым обязательством по состоянию на 31 декабря 20×8 года: 15 900 д.е. (расчет 2 выше) и
• Отложенным налоговым обязательством по состоянию на 31 декабря 20×7 года: 9 632 д.е. (расчет 3 выше).

Во всяком случае, это очень важно: необходимо понять, как возникли расходы по отложенному налогу, на том случай, если ваша налоговая выверка не сойдется.

Как получены эти цифры:

1. Расходы по отложенному налогу, связанные с ОС, исчисляются на основе фактического текущего налога на прибыль:

• Бухгалтерская амортизация на 85 000 д.е.;
• Минус налоговая амортизация на 103 000 д.е.;
• Умножить на 30%.

2. Расходы по отложенному налогу, связанные с гарантийным обязательством, исчисляются из расчета фактического текущего налога на прибыль:

• Новый резерв за 20×8 год на 2 500 д.е.;
• Минус выплаченные претензии в 20×8 на 3 100 д.е.;
• Умножить на 30%.

3. Увеличение отложенных налоговых обязательств в результате увеличения ставки налога рассчитывается как:

• Начальный баланс отложенных налоговых обязательств на 9 632 д.е.
• Скорректировать с учетом изменения ставки с 28% до 30%: 9 632/28*2 = 688 д.е.

Расходы на транспорт, питание и жилье сотрудников

Вы можете отразить в декларации расходы на питание, транспорт и жилье для работников. Чиновники теперь разрешают учитывать такие затраты, но при условии, что компания отразит их как расходы на оплату труда (ст. 255 НК).

Минфин считает такие расходы зарплатой в натуральной форме (письмо от 14.09.2016 № 03-04-06/53726). Натуральные выплаты не должны превышать 20 процентов зарплаты. Безопаснее соблюдать этот лимит (ст. 131 ТК).

Расходы на питание компания вправе учесть, если они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Еще одно условие того, чтобы списать эти затраты, — компания должна определить сумму питания по каждому работнику. Если же эту сумму установить нельзя, а известна только общая величина расходов на питание, учесть их при расчете налога на прибыль не получится (письма Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06 /1/80065, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405).

Компенсацию расходов по найму жилья иногородним работникам компания может учесть, если это часть оплаты труда, которая предусмотрена в трудовом договоре (письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938).

Если сотрудники не могут добраться до работы и с работы общественным транспортом, компании заключают договор с транспортной организацией. Пропишите в трудовом договоре, что обеспечиваете работников транспортом. Тогда сможете учесть эти расходы при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079).

Пример 3. Как учесть расходы на питание в декларации

Производственная компания оплачивает питание сотрудников на основании трудового договора. Стоимость питания для производственных работников и взносы, начисленные на эти суммы, включает в прямые расходы, а для администрации — в косвенные. Остальные расходы за 2021 год — в таблице ниже. Бухгалтер отразил эти показатели в приложении № 2 к листу 02 декларации, как на образце 3.