Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Бухучет Мобильного Телефона Для Нужд Организации В 2021 Году». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Если мобильный телефон ставится на учет в качестве МПЗ, то расходы на его покупку списываются в расходы единовременно в момент передачи телефона работнику организации. При этом в момент списания стоимости телефона, его нужно поставить на забалансовый учет, там он будет числиться до момента его списания.
Бухучет Мобильного Телефона Для Нужд Организации В 2021 Году
В налоговом учете, расходы на приобретение мобильного телефона, используемого в производственных целях предприятия, принимаются в полном объеме (при ОСНО – в момент выдачи телефона работнику или в момент ввода в эксплуатацию, при УСН – в момент оплаты). Входящий НДС налогоплательщиками на основном режиме налогообложения также принимается к вычету полностью.
Учет мобильных телефонов
Использование мобильного телефона не возможно без сим-карты, стоимость сим-карт отражается в материальных расходах организации, если покупая сим-карту, плата за нее зачисляется на баланс телефона, то эту сумму необходимо поставить на аванс за услуги связи.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете установлен стоимостной критерий, который позволяет активы, удовлетворяющие критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 ), учитывать в составе не основных средств, а материально-производственных запасов. Однако это стоимостное ограничение составляет не 100 000 рублей, а 40 000 рублей. При этом в Учетной политике в целях бухгалтерского учета этот критерий может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Признание объектов основных средств амортизируемыми в бухгалтерском и налоговом учете зависит в том числе от их стоимости. Об особенностях учета основных средств до 100000 рублей в 2021 году в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерский учет основных средств стоимостью до 100000 рублей
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.
Бюджетные сметы на 2021 год все казенные учреждения обязаны составлять по новым правилам. П орядок вступил в действие уже с 25.03.2021. Но применять его следовало только при составлении бюджетных смет на 2021 г. (Приказ Минфина № 26н).
Чиновники не стали ограничиваться введением новых кодов, а полностью изменили порядок применения БК и КОСГУ. Так, с 01.01.2021 вступает в силу Приказ Минфина № 209н, устанавливающий новый порядок применения КОСГУ.
Бюджетные сметы
Стоит отметить, что ранее отчетность считалась составленной только после того, как бумажный вариант бухотчета подписан руководителем учреждения. В 2021 году бумажный отчет не обязателен, требуется только электронный формат.
Организация приобрела сотовый телефон для главного врача для служебных разговоров, в этом случае будет ли сотовый телефон основным средством? Кому его поставить непосредственно главному врачу или сотруднику за кем закреплен производственно-хозяйственный инвентарь?
Учет расходов на мобильную (сотовую) связь
Практически все организации используют мобильную (сотовую) связь для осуществления хозяйственной деятельности.
В данном материале рассмотрим порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с использованием мобильной (сотовой) связи в деятельности организации, которая заключила двусторонний договор с мобильным оператором, по которому услуги связи оказываются непосредственно организации (абоненту).
Ситуация 1
Организация приобрела сотовые телефоны.
Проанализируем, каким образом следует вести учет приобретенных сотовых телефонов.
При отнесении приобретаемых сотовых телефонов к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
· активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
· организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Сотовые телефоны соответствуют вышеприведенным условиям и могут быть учтены в составе основных средств.
При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определены Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Согласно п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся
в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте).
При этом абзацем седьмым п. 4 Инструкции № 133 предусмотрено, что Инструкция № 133 не применяется в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.
Таким образом, исходя из норм Инструкций № 26 и № 133 в соответствии с учетной политикой организации сотовые телефоны могут быть отнесены не только к основным средствам, но и к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте). Порядок учета сотовых телефонов необходимо закрепить в учетной политике.
Стоит напомнить, что выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (приложение 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161.
Телефоны сотовые при их отнесении в состав основных средств относятся к шифру 70034, нормативный срок службы – 3 года.
При отнесении сотовых телефонов в состав основных средств в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:
ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением сотовых телефонов;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» – КРЕДИТ 08 «Вложения в долгосрочные активы» – отражена сформированная первоначальная стоимость сотовых телефонов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Перенесение стоимости сотовых телефонов, используемых в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 записью:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».
Отметим, что согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования производственного и хозяйственного инвентаря – от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Таким образом, по сотовым телефонам срок полезного использования составит от 1,5 (3 года × 0,5) до 4,5 (3 года × 1,5) года.
При отнесении сотовых телефонов к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации необходимо выполнить следующие записи:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены фактические затраты, связанные с приобретением сотовых телефонов;
ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации» – КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе» – сотовые телефоны введены в эксплуатацию.
Перенесение стоимости сотовых телефонов, отнесенных в состав отдельных предметов в составе средств в обороте, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133), и отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации».
В своей учетной политике организация может оговорить стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
· равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;
· в размере 50% стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
· в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
· в размере 100% при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
· иным способом.
Ситуация 2
Организация арендует сотовые телефоны.
Рассмотрим, каким образом следует вести учет арендуемых сотовых телефонов и арендной платы.
Организации могут арендовать сотовые телефоны чаще всего у работников.
Пунктом 13 Инструкции № 26 предусмотрено, что основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства».
Пунктом 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), предусмотрено, что забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.
Аналитический учет по забалансовому сч. 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств.
При отражении арендной платы в бухгалтерском учете необходимо учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), и Инструкции № 50.
К управленческим расходам относятся (п. 10 Инструкции № 102):
• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
• в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).
Согласно ст. 130 Налогового кодекса (далее – НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Таким образом, если имущество (сотовые телефоны), по которому уплачивается арендная плата, используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то арендную плату следует отразить записью:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» – КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при аренде у работников), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при аренде у других лиц) –
и учитывать при налогообложении прибыли.
Ситуация 3
Организация заключила двусторонний договор с мобильным оператором, по которому услуги связи оказываются непосредственно организации (абоненту).
Рассмотрим, каким образом расходы на услуги связи учитываются при налогообложении прибыли, можно ли все расходы учитывать при налогообложении прибыли, а также обязательно ли устанавливать лимиты, в пределах которых расходы на услуги связи могут учитываться при налогообложении прибыли.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
· себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
· управленческие расходы;
· расходы на реализацию;
· прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).
Согласно п. 1 и 2 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Таким образом, все документально подтвержденные и обоснованные производственной необходимостью расходы на услуги связи относятся на расходы организации записью:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
и учитываются при налогообложении прибыли.
Документально не подтвержденные расходы на услуги связи, расходы, не обоснованные производственной необходимостью, не относятся на счета учета затрат и не учитываются при налогообложении прибыли. Такие расходы могут
— удерживаться из заработной платы работников. Производятся записи:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• возмещаться работниками. Производятся записи:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• либо относиться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (в таком случае возникает доход работника в натуральной форме, подлежащий налогообложению в установленном порядке) записями:
ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму расходов на услуги связи, произведенные в личных целях), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на сумму взносов в ФСЗН 34%), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму взносов в Белгосстрах);
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (удержан подоходный налог в случае если рассматриваемый доход не освобождается по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (удержаны взносы в ФСЗН 1%).
Ограничений по отнесению в состав расходов для целей бухгалтерского учета и затрат для целей налогообложения стоимости услуг мобильной связи, связанных с производственной деятельностью, действующим законодательством не предусмотрено.
Документами, подтверждающими производственный характер понесенных расходов, могут быть расшифровки (детализации) по каждому абонентскому номеру, в которых содержится информация о произведенных вызовах. В таких расшифровках (детализациях) или в отдельных документах работники могут делать соответствующие отметки, позволяющие бухгалтерии разделить расходы на производственные и непроизводственные.
Отметим, что согласно подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК обороты по возмещению работниками стоимости звонков, произведенных в личных целях, не облагаются НДС. При этом суммы «входного» НДС по таким расходам на основании подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК вычету не подлежат. Такие суммы НДС относятся на стоимость услуг связи на основании п. 4 ст. 106 НК.
В отношении налога на прибыль п. 2 письма МНС от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства» разъяснено следующее.
Согласно п. 3 и 4 Инструкции № 102 не признаются соответственно:
· доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
· расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.
Исходя из вышеприведенных норм законодательства, при использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по оплате данных услуг связи учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли не подлежат.
В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов – физических лиц, которые, в свою очередь, компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами в соответствии с правилами бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются.
Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК, а стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, и в пределах сумм такого возмещения.
Отметим, что на практике имеют место случаи, когда организация оплачивает услуги мобильной связи в соответствии с договором, заключенным с оператором связи, если разговоры носят производственный характер и документально подтверждены. Однако в целях экономии организации устанавливают лимиты для разговоров сотрудников, и сумму расходов на услуги связи сверх лимитов организация удерживает из заработной платы работников.
В таких ситуациях организация неправомерно удерживает из заработной платы работников расходы на услуги сотовой связи производственного характера.
С учетом вышеприведенных норм Инструкции № 102 и НК документально подтвержденные и обоснованные расходы на услуги сотовой связи производственного характера относятся на расходы организации и учитываются при налогообложении прибыли. В бухгалтерском учете производится запись:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким организациям следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета (предположим, за текущий год).
Исправление ошибок в бухгалтерском учете оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 9 и 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80).
В месяце выявления ошибки на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо отразить:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – запись методом
«
красное сторно
» на суммы, ошибочно отнесенные к подлежащим удержанию у работника;
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – запись методом
«
красное сторно
» на суммы, ошибочно удержанные у работника;
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – расходы на услуги сотовой связи производственного характера отнесены на расходы отчетного месяца.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в данной ситуации – налога на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (ч. 3 п. 8 ст. 63 НК).
Также нередко на практике имеют место случаи, когда организации, установив лимиты разговоров по мобильной связи, автоматически считают все произведенные в пределах лимитов разговоры производственными, соответственно, расходы на услуги связи в пределах лимитов учитываются организациями в составе затрат, учитываемых при налогообложении. Однако это неверно.
Производственный характер разговоров нужно подтвердить документально. Установление лимитов не означает, что разговоры произведены в производственных целях. Следовательно, если документального подтверждения производственного характера расходов на разговоры по мобильной связи нет, понесенные расходы не могут быть отнесены на счета учета затрат и не могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Виталий раковец,
аудитор
Учет телефона, приобретенного учреждением для личных нужд сотрудника
При передаче телефонов в пользование сотрудникам дополнительно отразите их за балансом на счете 27«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Аналитический учет по счету 27 ведите в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041). Такой порядок следует из пунктов 385–386 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Вопрос
Во-первых
, учреждение может самостоятельно приобрести мобильные телефоны и выдать их своим сотрудникам. В этом случае телефон включите в состав основных средств и учтите на счете 101.04 «Машины и оборудование» (код по ОКОФ 320.26.30.22). Это следует из пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
ОС стоимостью до 40 тыс. рублей
Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2021 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.
Выбираем счет учета для sim-карт
Положения названных выше нормативных правовых актов не определяют однозначного счета учета для sim-карт, выданных в пользование сотрудникам учреждения. Значит, порядок их учета нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения (п. 19 СГС «Концептуальные основы», п. 6 Инструкции № 157н).
Исходя из специфики использования sim-карт в качестве носителей информации, схожей с топливными и заправочными картами, в учреждении может быть принято решение об их учете на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» или на дополнительно веденном забалансовом счете (п. 332 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России от 12.10.2012 г. № 02-06-10/4243).
Порядок учета на дополнительно введенном забалансовом счете нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения. А для возможности учета sim-карт на забалансовом счете 03 их необходимо внести в перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливаемый учреждением в рамках формирования его учетной политики (п. 337 Инструкции № 157н).
Учет на забалансовом счете 03 ведется в разрезе ответственных за хранение и (или) выдачу объектов лиц, мест хранения в условной оценке: 1 объект, 1 рубль или по стоимости их приобретения — в случаях, установленных ученой политикой учреждения (п. 337 Инструкции № 157н).
В то же время sim-карты так же, как и мобильные телефоны передаются в личное пользование сотрудникам учреждения. Однако учесть их по балансовой стоимости на забалансовом счете 27 не представляется возможным. Это объясняется тем, что балансовой стоимостью признается стоимость, по которой имущество учитывается в балансовом учете. А sim-карты на балансовых счетах не учитываются.
Таким образом, нормативные правовые акты в области бухгалтерского (бюджетного) учета не содержат конкретного счета для учета sim-карт. А разъяснения Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому вариант учета sim-карт должен быть определен самим учреждением и закреплен в его учетной политике. Это может быть забалансовый счет 03 или дополнительно введенный забалансовый счет.
Еще по теме: Инструкции по бюджетному (бухгалтерскому) учету в 2019 году: обзор изменений
Сотовый телефон как основное средство в 2021 году
Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2021 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.
Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей
Если же вы приобрели дорогостоящий телефонный аппарат (более 10000 рублей), то единовременно учесть его стоимость в расходах нельзя. Дело в том, что в этом случае телефон в целях налогового учета будет относиться к основным средствам. А их стоимость списывается в расходы через амортизацию.
Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).
Рекомендуем прочесть: 3 Ндфл 2021 В Word
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году
В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).
Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2021 году — первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.
Расхождений в формировании первоначальной стоимости имеет смысл избегать, т. к. никаких экономических выгод увеличенная первоначальная стоимость ОС в бухучете не приносит. Оправданием для дополнительных неудобств бухгалтера из-за разницы в учете может служить разве что необходимость увеличить активы, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более привлекательной для кредитных организаций или инвесторов, например.
Основные средства в бухгалтерском учете в 2021 году
Поскольку оплата производилась частями, на первую оплаченную часть — 2 000 000 руб. — следовало сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов 24 февраля 2021 года. В разделе 1 она должна была списываться в четыре этапа равными долями по 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года.
Налоговый учет основных средств при УСН
Минфин в данном ПБУ только предусматривает возможность отнесения объектов, отвечающих критериям основных средств, но стоимостью ниже 40 000 руб. на счета учета материально-производственных запасов. Следует отметить, что это право, а не обязанность организации. Единственный жесткий критерий — объекты стоимостью 40 000 руб. и более относить на МПЗ уже нельзя.
- доходы от необменных операций (например, доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин, таможенных платежей, доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование, доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов, доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба);
- доходы от обменных операций (доходы от собственности, доходы от реализации).
- сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;
- величины оценочных резервов;
- величины амортизационных отчислений;
- величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
Отчет о движении денежных средств
Для целей бухгалтерского учета критерием признания дохода является возможность получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с совершаемыми операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»).
- Любой бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Отличие в том, что бюджетники распределяют эти статьи, отдельно отражая применение целевых средств и собственных прибылей.
- «Коммерсанты» отражают в отчетности, помимо текущего, еще два предыдущих года, а «бюджетники» – только один предыдущий.
- Бюджетные сферы разделяют активы на финансовые и внефинансовые, а средства – на материальные и денежные; у коммерческих структур разделение принципиально другое.
- Пассив бюджетной сферы отражает все виды обязательств, а коммерческая разделяет их по срокам.
Рекомендуем прочесть: Ифнс устав в электронном виде
Главные положения бухгалтерского учета неизменны, в какой бы организации он ни производился. Везде нужно учитывать денежные средства, материальные запасы, всевозможные активы и обязательства, отражая это в документации и своевременно информируя контролирующие органы.
Отличия в отчетности
Главное отличие коммерческого и бюджетного бухгалтерских учетов – это разные счета, на которых отражаются все хозяйственные операции. Для бюджетной сферы предусмотрен специальный План счетов, содержащий 26 разрядов.
Последний пункт особенно важен, потому что он создаёт различные условия бюджета для принятия ОС в налоговый и бухгалтерский учет. Последнему нужно, чтобы основные средства начинались в 2021 году с суммы в 40 тыс. рублей, налоговому — от 100 тыс. рублей. Только тогда его можно внести в отчетность.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году: изменения
Здесь стоит отметить особые условия для библиотечного фонда. Если его цена менее 100 тыс. рублей, то его амортизация будет 100% при начале использования объекта, если более 100 тыс. — то расчет происходит по установленным нормам. Об этом подробнее можно прочесть по ссылке.
Основные средства в бухгалтерском учете
К основным средствам относят имущество в распоряжении организации, используемое для выполнения работ в выбранном виде деятельности. Признаются таковыми только те объекты, срок применения которых превышает один календарный год. Поэтому без них годовые отчетности не обходятся. О том, как отмечаются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году, расскажет подробнее эта статья.
Согласно п. 10.2.1 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2021 № 209н приобретение услуг связи относятся на подстатью 221 КОСГУ «Услуги связи». К данному КОСГУ относятся:
Согласно п. 32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон № 126-ФЗ) услуга связи — это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Почтовая связь , согласно ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи», — это такой вид связи, который представляет собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств. Электросвязь — это любые излучения, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам (п. 35 ст. 2 Закона № 126-ФЗ). К электросвязи относятся Интернет, радиосвязь, телевидение и т.д. Деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (ч. 1 ст. 29 Закона № 126-ФЗ). На территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключенного в соответствии с гражданским законодательством, и правилами оказания услуг связи (ч. 1 ст. 44 Закона № 126-ФЗ). Правила утверждаются для каждого вида связи отдельно. Например, Правила оказания услуг почтовой связи утверждены приказом Минкомсвязи России от 31.07.2021 № 234.
Разбираемся в понятиях
Правила оказания услуг телефонной связи утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.12.2014 г. № 1342. Исходя из определений, данных в п. 2 названных правил, сотовый (мобильный) телефон является пользовательским оборудованием, подключаемым к телефонной сети. А sim-карта — это устанавливаемый в телефон электронный носитель информации, с помощью которого абонент получает доступ к телефонной сети, то есть приобретает услугу связи.
Таким образом, мобильный телефон является активом и подлежит учету в составе основных средств. В его отношении выполняются критерии отнесения к основным средствам, установленные с 01.01.2018 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 257н (далее — СГС «Основные средства»), п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы…», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы») (смотрите также Методические указания, доведенные письмом Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/7925).
В свою очередь, sim-карта не является активом, а лишь служит получению услуги связи по соответствующему договору. Поэтому ее балансовый учет не осуществляется. По смыслу использования sim-карта схожа с иными носителями информации, позволяющими получать услуги. Например, с топливной или парковочной картами. Специалисты Минфина России в своих разъяснениях указывали на забалансовый учет таких носителей (смотрите, например, Письмо Минфина России от 12.10.2012 г. № 02-06-10/4243).
Еще по теме: Бюджетная отчетность 2021: новшества и изменения
