Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91
91 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором фиксируются доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).
К нему могут открываться следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:
- доходы от сдачи в аренду ее имущества;
- прибыль по договору простого товарищества;
- доходы от реализации ОС и других активов компании;
- проценты, полученные по договорам займа;
- перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
- образовавшиеся положительные курсовые разницы;
- прибыль прошлых периодов;
- кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- прочие поступления, отличные от основной деятельности.
Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.
По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:
- убытки, связанные с продажей имущества компании;
- проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
- расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
- выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
- признанные убытки прошлых лет;
- дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
- отрицательные курсовые разницы;
- иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.
На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.
Какие расходы относятся к прочим в налоговом учете и как они учитываются для налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Доходные поступления от реализации и расходные операции, связанные с основным видом деятельности предприятия, подлежат отражению на бухсчете 90 «Продажи». А вот поступления и траты от прочих видов деятельности отражать на бухсчете продаж нельзя. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, такие операции следует аккумулировать на специальном счете 91 в бухгалтерском учете.
Напомним, что к прочим относят следующие виды операций:
| Доходы | Расходы |
|
|
91 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения доходных поступлений от иных видов деятельности по кредиту и расходных хозопераций по дебету.
Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами
При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:
- Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
- Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
- Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
- Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
- Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
- Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.
Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:
- Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
- Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.
Типовые проводки по бухсчету 91
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Поступление ПД на расчетные СЧ или в кассу компании | 51 50 | 91-1 |
| Отражены ПД по расчетам с покупателями | 62 | 91-1 |
| Учтены ПД по расчетам с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 91-1 |
| По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость | 91-3 | 68 |
| Отражены ПР при выбытии основных средств | 91-2 | 01 |
| Учтены ПР при выбытии материальных запасов или сырья | 91-2 | 10 |
| Приняты к учеты ПР по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 91-2 | 62 |
| Отражены выбытия с расчетных СЧ компании по операциям ПР | 91-2 | 51 |
Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.
Что означает запись Дебет 91 Кредит 94
В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.
Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»: При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами… Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.
А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.
Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».
Бухучет чрезвычайных трат
После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.
Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8. Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.
Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.
Бухгалтерские проводки
При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
- ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
- ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
- ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
- ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
- ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
- ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.
ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.
Пример №1
У сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:
- ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
- ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
- ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.
Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.
Пример №2
В произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:
- КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
- ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.
Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.
Итоги
Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Для чего нужны счета 01 и 91?
Счет 01 «Основные средства» используют для фиксации сведений, связанных с учетом и движением ОС. Для операций списания к счету 01 создают субсчет «Выбытие».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» отражает сведения о доходах и расходах, не имеющих отношения к реализации продукции. К ним относят, например, доходы от аренды, продажи имущества, прибыль от участия в УК сторонних организаций (дивиденды). К расходам относятся штрафы, неустойки, выплачиваемые поставщикам, курсовые разницы и т. д.
Подробнее об учете внереализационных доходов и расходов читайте в материале «Ст. 250 НК РФ (2015): вопросы и ответы».
К дебету счета 91 открывают субсчета:
- 91/1 — прочие доходы (для фиксации поступлений);
- 91/2 — прочие расходы (для фиксации расходов);
- 91/9 — сальдо прочих доходов и расходов (определение финрезультата по учтенным хозоперациям).
Учет по счету 91 ведут по каждому виду хозопераций.
Налоговый учет
Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.
При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.
ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.
НДС
В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.
