Налоговый статус работника
Налоговый резидент в целях уплаты налогов это человек, находящийся в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно, граждане, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, считаются налоговыми нерезидентами.
Даже несмотря на то, что гражданин России изначально считается налоговым резидентом, при определении резидентства гражданство человека значения не имеет (письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03-04-05/6-318). Гражданин России может быть налоговым нерезидентом, а иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может меняться в течение налогового периода неоднократно.
Утратить статус налогового резидента работник может, если он был в длительной зарубежной командировке. Поэтому в интересах работодателя проверять статус любого человека при приеме на работу, даже если это гражданин России.
НДФЛ с доходов иностранцев. Как вычислить резидента
С 1 января 2007 года
изменились правила признания физического лица
налоговым резидентом
РФ.
Эти изменения особенно актуальны для фирм, которые принимают на работу иностранцев
, поскольку от того, является ли работник налоговым резидентом, зависит
ставка НДФЛ
в отношении его доходов, а значит, и сумма налога, которую должен исчислить, удержать из зарплаты работника и перечислить в бюджет работодатель.
Напомним, в соответствии с пунктами 1
и
3 ст. 224 НК РФ
в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами,
не являющимися
налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка НДФЛ установлена в размере
30%
, а в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ –
13%
.
Как было
Раньше (до 1 января 2007 года) согласно п. 2 ст. 11 НК РФ
налоговым резидентом
Российской Федерации признавалось физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней
в календарном году
.
То есть срок пребывания физического лица на территории РФ нужно было рассчитывать в пределах каждого календарного года
в отдельности: с 1 января каждого нового года отсчет начинался заново, «прошлогодние» дни пребывания в РФ при этом
не учитывались
.
Например, гражданин Украины Приходько И.Н. находился на территории РФ с 12 сентября 2005 г. по 10 апреля 2006 г., то есть всего 210 дней
.
Срок пребывания Приходько И.Н. на территории РФ составил 110 дней в 2005 г. и 100 дней в 2006 г., то есть в 2005 г. и в 2006 г. в отдельности Приходько провел в России менее 183 дней
.
Следовательно, в соответствии с прежними правилами Приходько не приобрел статус налогового резидента РФ
ни в 2005 г., ни в 2006 г., несмотря на то, что он непрерывно находился на территории РФ более 183 дней.
Поэтому все доходы, полученные им за это время (в том числе выплаченная ему зарплата) облагались НДФЛ по ставке 30%
.
Что стало
С 1 января 2007 года
определение понятия «налоговый резидент» содержится в
п. 2 ст. 207 НК РФ
: налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней
в течение 12 следующих подряд месяцев
.
То есть теперь не нужно определять срок нахождения физического лица на территории РФ в каждом календарном году
в отдельности.
В письме от 29.03.2007 г. № 03-04-06-01/94 Минфин РФ пояснил, что при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период
, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом календарном году.
Чиновники указали, что время пребывания иностранца в России в 2006 г. учитывается
при подсчете срока, необходимого для приобретения статуса налогового резидента в 2007 г.
К примеру, если Приходько И.Н. непрерывно находился на территории РФ с 1 сентября 2006 г., то в марте 2007 г. он приобрел статус налогового резидента, поскольку за последние 12 месяцев находился в РФ более 183 дней
.
А если Приходько приобрел статус налогового резидента по итогам 2006 г., то с начала 2007 г. он по-прежнему будет считаться резидентом, и его доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 13% с января 2007 г.
Если статус работника изменился в течение календарного года
Согласно ст. 216 НК РФ
налоговым периодом по НДФЛ признается
календарный год
.
В течение календарного года статус работника может измениться
: иностранец может как приобрести статус налогового резидента РФ, так и, наоборот, утратить этот статус.
Утратить статус резидента по итогам налогового периода
(календарного года) не может только тот работник, у которого
в течение календарного года
(например, за 7 месяцев) количество дней пребывания в РФ уже достигло 183.
С момента приобретения или, наоборот, утраты статуса налогового резидента в отношении доходов работника следует применять ставку НДФЛ, соответственно, 13% или 30%.
При этом каждый раз с момента изменения налогового статуса работника необходимо применять новую ставку НДФЛ не только к доходам, выплаченным работнику после
изменения статуса, но и производить
перерасчет НДФЛ
по новой ставке в отношении
всех доходов
, выплаченных работнику с начала налогового периода (календарного года).
Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 226 НК РФ
фирма-работодатель как налоговый агент
в течение календарного года
исчисляет, удерживает из зарплаты работников начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате зарплаты и перечисляет удержанные суммы НДФЛ в бюджет.
При этом налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом
с начала налогового периода, то есть окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов каждого из своих работников фирма производит
по окончании налогового периода
(календарного года).
Сведения об этом окончательном расчете, а именно – сведения о доходах физических лиц
за налоговый период и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде НДФЛ работодатель — налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
по форме № 2-НДФЛ
, утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/[email protected] (
п. 2 ст. 230 НК РФ
).
При этом в разделе 2
«Данные о физическом лице — получателе дохода» Справки по форме № 2-НДФЛ
в строке2.3
«Статус» работодатель — налоговый агент должен указать
статус работника
(резидент или нерезидент) на конец налогового периода – на 31 декабря.
Таким образом, несмотря на то, что в течение года статус работника и, соответственно, текущая ставка НДФЛ (13% или 30%) могут изменяться, окончательный расчет
суммы НДФЛ в отношении доходов физического лица по итогам налогового периода нужно производить по ставке, соответствующей «итоговому» статусу физического лица (
по состоянию на 31 декабря
календарного года).
Обе ставки (13% и 30%) в отношении доходов одного и того же физического лица по итогам одного и того же налогового периода (к примеру, 30% – с января по март и 13% – с апреля по декабрь) применяться не могут
.
Заметим, что налоговый статус работника может измениться даже дважды
за налоговый период (календарный год).
Предположим, Приходько И.Н. находится в РФ с 1 сентября 2006 года.
Значит, на начало 2007 г. он не был налоговым резидентом РФ, а в марте 2007 г. приобрел статус резидента.
После этого фирма-работодатель отправила его в заграничную командировку с апреля по ноябрь 2007 г., то есть во время нахождения за границей (в сентябре 2007 г.) Приходько утратит статус налогового резидента РФ.
В результате «резидентский» статус Приходько в течение 2007 г. изменится дважды: нерезидент (январь — март) – резидент (март — сентябрь) – нерезидент (с сентября по декабрь).
Следовательно, налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов Приходько И.Н. в течение 2007 г. изменится дважды: 30% – 13% – 30%.
Дважды в течение 2007 г. будет производиться и перерасчет НДФЛ в отношении доходов, выплаченных Приходько с начала 2007 г. (в марте и в сентябре 2007 г.).
По состоянию на 31 декабря 2007 г. Приходько И.Н. не будет признаваться налоговым резидентом, поэтому окончательный расчет суммы НДФЛ в отношении доходов Приходько по итогам налогового периода (2007 г.) фирма-работодатель проведет по ставке 30%
.
Может возникнуть и такая ситуация: иностранный работник — резидент уволился и вернулся за границу, в результате чего по итогам календарного года он утратил статус резидента
.
Поскольку фирма — бывший работодатель больше не выплачивает своему бывшему работнику (уже нерезиденту) доходы, то и удержать у него недоплату по НДФЛ
(в связи с перерасчетом НДФЛ по ставке 30% после изменения его статуса) она
не может
.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ
уплата налогов за счет средств налоговых агентов (в данном случае – за счет средств бывшего работодателя)
не допускается
.
В письме от 19.03.2007 г. № 03-04-06-01/74 Минфин разъяснил «бывшим работодателям», как следует действовать в таком случае. В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ
необходимо в течение
месяца
с момента утраты бывшим работником статуса налогового резидента РФ
письменно сообщить
в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (бывшего работника).
Белорусы – особый случай
В соответствии с п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению
, чем граждане РФ в сходных обстоятельствах.
В связи с этим в прошлые годы (до 1 января 2007 г.) Минфин не раз пояснял, что в случае если у организации имеется трудовой договор с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий нахождение этого гражданина на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, такой белорусский гражданин признается налоговым резидентом
, независимо от срока его пребывания в России на момент заключения трудового договора (см., например, письмо от 15.08.2005 г. № 03-05-01-03/82).
То есть гражданам Республики Беларусь статус налогового резидента предоставлялся «авансом» в расчете на то, что в последующем они этот статус подтвердят (проведут на территории РФ не менее 183 дней в течение календарного года).
В 2007 г. для белорусов также предусмотрены особые правила.
В письме от 29.03.2007 г. № 03-04-06-01/94 Минфин пояснил, что если фирма в начале календарного года заключила трудовой договор
с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий нахождение на территории РФ
не менее 183 дней
в календарном году, то удерживать НДФЛ из зарплаты такого работника следует сразу же по ставке 13%.
При этом в случае расторжения трудового договора
до истечения 183 дней пребывания гражданина Республики Беларусь на территории РФ в течение налогового периода (календарного года) фирма-работодатель обязана
пересчитать НДФЛ
в отношении выплаченных этому работнику доходов
по ставке 30%
, поскольку свой статус налогового резидента РФ он так и не «заслужил».
Как установить 12-месячный период
12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, — это не календарный год с 1 января по 31 декабря. Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом. Так, если налоговый статус определяется на 30 августа 2021 года, то 12-месячный период начинается 30 августа 2018 года, а заканчивается 29 августа 2021 года.
В течение календарного года организация должна контролировать налоговый статус работников. При выплате зарплаты – на каждую дату ее начисления, то есть, в последний день календарного месяца. На день выплаты доходов – по другим видам доходов, например, по отпускным.
Порядок отражения статуса нерезидента в бухгалтерской отчетности российского работодателя.
В данном случае необходимо определиться с тем, каким образом осуществляется работа (дистанционно или нет). В соответствии со ст. 312.1ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются независимо от того, кто производил оплату труда (Письмо Минфина России от 16.10.2015 N 03-04-06/59439). Вместе с тем, следует учитывать, что данная позиция не подтверждается (и не опровергается) сложившейся судебной практикой.
Если же выполнение работы осуществляется не дистанционно, то такой доход признается выплачиваемым от источников на территории РФ и подлежит налогообложению (НДФЛ) по общим правилам.
В данном случае работник — иностранный гражданин получает от российской организации только доход в виде заработной платы (оплаты труда). Датой фактического получения им такого дохода признается последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, налоговый статус работника организация определяет в последний день каждого месяца.
Возможно вас заинтересует: Оформление разрешения на работу для ВКС.
До тех пор пока сотрудник признается налоговым резидентом удерживается НДФЛ по ставке 13%, после того, как сотрудник становится нерезидентом уплата налога осуществляется по ставке 30%, а также производится перерасчет ранее выплаченных сумм в данном календарном году.
С другой стороны, Минфин разъясняет, что если статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то пересчет сумм НДФЛ можно делать не сразу, а:
- после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился за пределами РФ с 1 января 2021 г., то такой датой будет 1 июля 2021 г.);
- по итогам года (на 31 декабря);
- на дату увольнения работника.
Соответственно, статус может постоянно меняться в течение календарного года в зависимости от перемещения физического лица за пределы РФ и обратно. В связи с этим определять статус необходимо в момент выплаты дохода, в момент прекращения трудовых отношений, по окончании календарного года. При этом налог уплачивать (пересчитывать) в зависимости от получаемого результата.
Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения по вопросам налогообложения.
Как посчитать 183 дня
Число дней пребывания работника в РФ определяют суммированием всех календарных дней, в которых он находился в России в течение этого периода. При их подсчете учитывают дни — календарные даты въезда и выезда, поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России.
183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3-13/[email protected]). Они могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др.
При подсчете 183 дней нахождения в России в их количество не включают время пребывания за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются. Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в РФ.
Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения не учитывается (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).
Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: копиями паспортов с отметками пограничного контроля, договорами с медицинскими или образовательными организациями либо справками от них. В справках должно быть указано время лечения или обучения.
Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории РФ, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь за границей, прошел лечение или обучение, эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).
Кто такие резиденты и нерезиденты и на что это влияет
Порядок признания физических лиц налоговыми резидентами приведен в п. 2. ст. 207 НК РФ. Граждане Российской Федерации приобретают этот статус автоматически, но утрачивают его при длительном (более полугода) пребывании за границей.
Нерезидентами являются иностранцы, которые приехали в страну недавно. Иностранец-нерезидент с видом на жительство или с временным разрешением, желающий получить статус резидента России, должен его подтвердить, написав соответствующее заявление в ФНС РФ. Форма заявления приведена в Приложении №1 к приказу ФНС №ММВ-7-17/[email protected] от 07.11.2017.
В 2021 году действуют уменьшенные сроки для получения резидентства. Федеральный закон №265-ФЗ от 31.07.2020 ввел в статью 207 Налогового кодекса пункт 2.2, позволяющий признать резидентами лиц, находящихся в 2021 году на территории России от 90 до 182 календарных дней включительно, при подаче упрощенного заявления. Образец упрощенного заявления приведен в приложении к письму ФНС №ВД-4-17/15732 от 28.09.2020.
Кроме того, иной порядок резидентства могут содержать международные соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные с другими государствами.
Статус гражданина влияет на порядок налогообложения его доходов.
От того, иностранец с РВП или с видом на жительство резидент или нерезидент РФ, зависят:
- доходы, с которых уплачивается налог (ст. 209 НК РФ);
- ставка налога (ст. 224 НК РФ);
- возможность получить налоговый вычет (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Исключение составляют лица без гражданства и некоторые категории иностранцев (ВКС, участники программы переселения, жители стран ЕАЭС, беженцы) — для них ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%, независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет.
По теме: Все ставки НДФЛ для иностранцев в России — подробная справка
У юридических лиц налоговое резидентство определяется в зависимости от того, где ведется их деятельность и фактическое управление.
Определение и статус
Резидент – физическое, юридическое лицо, зарегистрированное в государственных органах по месту проживания, нахождения и в связи с этим обязующееся подчиняться действующему законодательству.
Нерезидент – физическое, юридическое лицо, выполняющее определенного рода действия на территории одного государства, но при этом отвечающее за совершенные поступки перед законодательством другого государства, избранного им в качестве места своего постоянного проживания.
Данный статус также обретают организации, действующие на территории РФ на основании законодательства иностранного государства. К таким организациям обычно относят международные представительства, филиалы иностранных фирм.
Резидентами и нерезидентами становятся в ходе выполнения физическим, или юридическим лицом определенного рода условий:
- присутствия на территории страны определенное время;
- регулярное присутствие в стране (безвыездно, или же с кратковременными выездами);
- приобретения документа, дающего право жить и работать на территории иностранного государства (вид на жительство, рабочая, учебная виза);
- выполнения иных указанных в законодательстве пунктов.
Указанные термины присутствуют в законодательстве большинства государств мира, потому умение их отличать и использовать себе на благо, в значительной мере скрасит пребывание иностранца на территории чужого ему государства.
Это же касается и граждан, не владеющих информацией о законодательных нормах собственной страны и потому попадающих в неприятные ситуации, связанные с неуплатой налогов, или же невозможностью осуществить необходимую банковскую процедуру.
Кто узнает, что вы нерезидент
Депозитарий и брокер самостоятельно никак не могут узнать о том, что вы уехали из России. В их глазах вы останетесь налоговым резидентом, и ваши доходы будут облагаться по ставкам резидента — 13%, как вы и пишете.
Это не значит, что сейчас налоговая никак не сможет узнать о вашем переезде за границу.
Вероятно, в первые полгода после приезда в ЕС у вас возникнет потребность открыть там банковский счет. В этот момент вы еще будете считаться резидентом, поэтому об открытии счета по правилам должны будете сообщить в свою налоговую инспекцию. После этого налоговая может попросить вас подтвердить срок своего нахождения на территории РФ , чтобы доначислить вам налог.
С одной стороны, закон не обязывает вас сообщать о том, что вы теперь нерезидент. Ответственности за несообщение тоже не предусмотрено. С другой стороны, обязанность подать декларацию и самостоятельно уплатить налог, не удержанный налоговым агентом, следует из пп. 4 п. 1 и п. 3 статьи 228 налогового кодекса. Исключение — случай, когда налоговый агент сам сообщил в налоговую о невозможности полностью удержать налог и отразил это в справке 2-НДФЛ , — тогда обязанности подавать декларацию у вас нет. Если ИФНС узнает о том, что вы фактически стали налоговым нерезидентом, а налоги платили как резидент, вам могут доначислить НДФЛ , а также взыскать пени и штраф.
Поэтому заявлять о смене своего статуса лучше самостоятельно.
