Пониженные тарифы страховых взносов для упрощенцев: порядок применения


Право «упрощенцев» на пониженные тарифы страховых взносов

Организации и ИП на УСН могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. Для этого должны соблюдаться два основных условия:

  • доходы от такого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период (то есть, с начала года);
  • общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.

Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1, подпункте 3 пункта 2, пунктах 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Льготные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение двух спецрежимов – УСН и ЕНВД – налоговым законодательством разрешено. Если «упрощенец», имеющий право на льготный тариф страховых взносов, ведет еще деятельность, переведенную на ЕНВД, право на льготу он не утратит, если доля доходов от основного вида деятельности составит 70% и более в общей сумме доходов.

Например, фирма совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по пониженному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.

Однако в этом случае второй критерий – по общей сумме доходов за год, который не должен превышать 79 миллионов рублей – определяется по всем видам деятельности (и УСН-деятельности, и «вмененки»).

Иначе обстоит дело, если фирма или ИП применяет только ЕНВД в отношении льготируемого вида деятельности. В этом случае рассчитывать на льготу в виде пониженных тарифов страховых взносов она не может (письмо Минфина России от 3 апреля 2021 г. № 03-15-06/19230). Связано это с тем, что в Налоговом кодексе нет положений, который бы устанавливали пониженные тарифы страховых взносов только для «вмененщиков». Поэтому организации и ИП на ЕНВД, занимающиеся, к примеру, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, пониженные тарифы страховых взносов применять не могут.

С 2021 года действует новые ОКВЭД

С 1 января 2021 года Росстандарт ввел ОКВЭД2 вместо ОКВЭД1. Однако, несмотря на переходные ключи, не все старые коды видов деятельности совпали с новыми. Из-за этого с 2021 года не все организации могли применять пониженные тарифы страховых взносов.

Минфин России в письме Минфина России от 13 октября 2017 № 03-15-07/66964 разрешил продолжать применять пониженные тарифы тем, кто пользовался льготой до 2021 года. Даже виды деятельности ОКВЭД1 и ОКВЭД2 не совпадают. Однако такое положение дел было довольно странным. Ведь применять льготы нужно на основании нормативных правовых актов, а не по разрешению чиновников.

Условие о доле дохода

Условие о 70%-ной доле дохода от основной деятельности, установленное п. 6 ст. 427 НК РФ, должно выполняться на протяжении всего периода применения «упрощенцем» пониженных тарифов страховых взносов.

Иначе говоря, если по итогам расчетного 2021 года условие о 70%-ной доле дохода от основной деятельности выполнено, то с 2018 года «упрощенец» вправе применять пониженные тарифы. Однако если по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период он не подтвердит соответствие обозначенному условию, то утратит право на пониженные тарифы, причем задним числом — с начала расчетного (отчетного) периода, в котором было допущено несоответствие. На этот нюанс ФНС обратила внимание в Письме от 01.03.2017 N БС-4-11/3705.

Из пункта 6 ст. 427 НК РФ следует, что аналогичный механизм действует в обратную сторону, поскольку доходы в рамках применения УСНО определяются нарастающим итогом. То есть на практике возможны ситуации, когда, к примеру, по итогам полугодия 2021 года будет выполнено условие о 70%-ной доле дохода от основного вида деятельности. В таком случае «упрощенец» будет вправе пересчитать страховые взносы, применив пониженные тарифы с начала расчетного периода.

Правомерность подобного перерасчета специалисты ФНС отметили в Письме от 25.10.2017 N ГД-4-11/[email protected] Они пояснили, что для реализации права на пониженные тарифы задним числом «упрощенцу» необходимо заполнить приложение 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1 расчета (Форма расчета утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected]), а в соответствии со ст. 81 НК РФ — представить уточненные расчеты за прошедшие отчетные периоды (в частности, за I квартал 2018 года).

Добавим: суммой переплаты по страховым взносам «упрощенец» в дальнейшем может распорядиться по своему усмотрению: либо вернуть ее, либо зачесть в счет предстоящих платежей (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Что изменилось с 27 ноября 2017 года

С 27 ноября 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ. В связи с этим, названия льготных видов деятельности теперь совпадают с названиями структурных единиц ОКВЭД 2. И теперь не нужно пользоваться переходными ключами между классификаторами ОКВЭД1 и ОКВЭД2.

Новый перечень льготных видев деятельности убирает проблему несовпадения отдельных кодов по ОКВЭД1 и ОКВЭД 2. Так, в частности, раньше было неясно, могут ли организации и ИП применять пониженные тарифы по следующим видам деятельности:

  • деятельность туристических агентств и туроператоров;
  • управление компьютерным оборудованием;
  • ремонт машин и оборудования, ремонт электрического оборудования.

В новом перечне эти виды деятельности присутствуют. Значит применять льготу точно можно!

Поправки с новой редакцией распространяют свое действие на период, начиная с 1 января 2021 года. Поэтому если организация в течение 2021 года перечисляла страховые взносы по обычному тарифу, то следует подать в ИФНС уточненные расчеты по взносам, а также заявления на зачет (возврат) излишне уплаченных платежей.

Основные тарифы страховых взносов в 2021 году

Страховые взносы по основным тарифам уплачивают те работодатели (заказчики по договорам ГПХ), которые не имеют права на льготные тарифы в соответствии со ст.427 НК РФ. Совокупная ставка для них в 2018 году составит 30% (ст.426 НК РФ), из которых:

  • 22% – приходится на пенсионное страхование;
  • 5,1% – приходится на медицинское страхование;
  • 2,9%* – приходится на социальное страхование.

<*> Процент начисления взносов на соцстрахования с выплат иностранцам и лицам без гражданства, которые временно пребывают в РФ и не являются высококвалифицированными специалистами, равен 1,8% (абз.2 п.2 ст.426 НК РФ).

Кстати! Власти сохранили 30-процентную ставку по взносам вплоть до 2021 года (включительно). Напомним, что ранее в Налоговом кодексе был прописан иной срок окончания действия данного тарифа – 2021 год.

При этом взносы на ОПС и ОСС на случай ВНИМ рассчитываются по указанным выше тарифам до тех пор, пока общая сумма выплат в пользу физлица с начала года (облагаемая база) не достигнет предельной величины.

Предельная величина базы для каждого вида взносов своя. Она ежегодно устанавливаются Правительством РФ (п. п. 3 – 6 ст.421 НК РФ). Так, на 2021 год запланированы следующие значения:

  • предельная база по взносам на ОПС – 1 021 000 руб.;
  • предельная база по взносам на ОСС на случай ВНиМ – 815 000 руб.

Больше информации о предельной базе для начисления страховых взносов в 2021 году Вы можете узнать из этой статьи.

При достижении максимального значения доход «физика» (абз.3 п.1 ст.426 НК РФ, п.3 ст.421 НК РФ):

  • подлежит обложению взносами на ОПС – по ставке 10%;
  • не подлежит обложению взносами на ОСС на случай ВниМ.

Обратите внимание! Предельной базы по медицинским взносам нет, поэтому они исчисляются со всех облагаемых выплат гражданина.

Таблица 1 – Основные тарифы страховых взносов в 2021 году

Тариф взносов на ОПСТариф взносов на ОМСТариф взносов на ОСС на случай ВНиМ
с выплат, не превышающих в сумме с начала года 1 021 000 руб.с выплат, превышающих в сумме с начала года 1 021 000 руб.с выплат, не превышающих в сумме с начала года 815 000 руб.с выплат, превышающих в сумме с начала года 815 000 руб.
22%10%5,1%2,9%

Новый список и новые коды

Предположим, что код вида деятельности компании начинается с цифр из левого столбца нового списка льготных видов деятельности по УСН. Если так, от можно платить страховые взносы по пониженным тарифам., значит, по нему можно применять пониженный тариф (при соблюдении остальных требований). Вот таблица с новыми ОКВЭД2, действующая с 27.11.2017:

Код по ОКВЭД 2Наименование группировки видов деятельности из перечня, приведенного в Налоговом кодексе
10Производство пищевых продуктов
11.07Производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках
13Производство текстильных изделий
14Производство одежды
15Производство кожи и изделий из кожи
16Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения
17Производство бумаги и бумажных изделий
20Производство химических веществ и химических продуктов
21Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях
22Производство резиновых и пластмассовых изделий
23Производство прочей неметаллической минеральной продукции
24.33Производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки
24.34Производство проволоки методом холодного волочения
25Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования
26Производство компьютеров, электронных и оптических изделий
27Производство электрического оборудования
28Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки
29Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов
30Производство прочих транспортных средств и оборудования
31Производство мебели
32.2Производство музыкальных инструментов
32.3Производство спортивных товаров
32.4Производство игр и игрушек
32.5Производство медицинских инструментов и оборудования
32.9Производство изделий, не включенных в другие группировки
33Ремонт и монтаж машин и оборудования
37Сбор и обработка сточных вод
38Сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья
41Строительство зданий
42Строительство инженерных сооружений
43Работы строительные специализированные
45.2Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
47.73Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)
47.74Торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах
49Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта
50Деятельность водного транспорта
51Деятельность воздушного и космического транспорта
52Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность
53Деятельность почтовой связи и курьерская деятельность
59.1Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ
60Деятельность в области телевизионного и радиовещания
61Деятельность в сфере телекоммуникаций
62Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги
63Деятельность в области информационных технологий
68.32Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе
72Научные исследования и разработки
75Деятельность ветеринарная
79Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
81Деятельность по обслуживанию зданий и территорий
85Образование
86Деятельность в области здравоохранения
87Деятельность по уходу с обеспечением проживания
88Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания
90.04Деятельность учреждений культуры и искусства
91Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры
93.11Деятельность спортивных объектов
93.12Деятельность спортивных клубов
93.13Деятельность фитнес-центров
93.19Деятельность в области спорта прочая
95Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения
96Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг

Читать также

26.01.2018

Перечень видов деятельности

Чтобы вам не пришлось в одиночку пробираться сквозь дебри закона, который насчитывает более 100 страниц и штудировать весь талмуд самостоятельно, мы подготовили для вас удобную таблицу с перечнем видов деятельности для применения пониженных взносов.

Виды деятельности
Было Стало
производство пищевых продуктов производство пищевых продуктов
производство минеральных вод и других безалкогольных напитков производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках
текстильное и швейное производство производство текстильных изделий
производство одежды
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви производство кожи и изделий из кожи
обработка древесины и производство изделий из дерева обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения
химическое производство производство химических веществ и химических продуктов
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях
производство резиновых и пластмассовых изделий производство резиновых и пластмассовых изделий
производство прочих неметаллических минеральных продуктов производство прочей неметаллической минеральной продукции
производство готовых металлических изделий производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования
производство машин и оборудования производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования производство компьютеров, электронных и оптических изделий
производство электрического оборудования
производство транспортных средств и оборудования производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов
производство прочих транспортных средств и оборудования
производство мебели производство мебели
производство спортивных товаров производство спортивных товаров
производство игр и игрушек производство игр и игрушек
научные исследования и разработки научные исследования и разработки
образование образование
здравоохранение и предоставление социальных услуг деятельность в области здравоохранения
деятельность по уходу с обеспечением проживания
предоставление социальных услуг без обеспечения проживания
деятельность спортивных объектов деятельность спортивных объектов
прочая деятельность в области спорта деятельность спортивных клубов
деятельность фитнес-центров
деятельность в области спорта прочая
обработка вторичного сырья сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья
строительство строительство зданий
строительство инженерных сооружений
работы строительные специализированные
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность сбор и обработка сточных вод
транспорт и связь деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта
деятельность водного транспорта
деятельность воздушного и космического транспорта
складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность
деятельность почтовой связи и курьерская деятельность
деятельность в области телевизионного и радиовещания
деятельность в сфере телекоммуникаций
предоставление персональных услуг деятельность по предоставлению прочих персональных услуг
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них производство бумаги и бумажных изделий
производство музыкальных инструментов производство музыкальных инструментов
производство различной продукции, не включенной в другие группировки производство изделий, не включенных в другие группировки
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения
управление недвижимым имуществом управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий деятельность учреждений культуры и искусства
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников
деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК
разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 п.1 ст.427 НК
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)
торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах
производство гнутых стальных профилей производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки
производство стальной проволоки производство проволоки методом холодного волочения
ремонт и монтаж машин и оборудования
производство медицинских инструментов и оборудования
деятельность ветеринарная
деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма
деятельность по обслуживанию зданий и территорий

Источник:

«Клерк»

Рубрика:

УСН

пониженные страховые взносы УСН инструкции для бухгалтера 2018

  • Наталья Петрова, редактор «Клерка»

Записаться 8645

12350 ₽

–30%

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]