Пониженные тарифы страховых взносов для упрощенцев: порядок применения

Право «упрощенцев» на пониженные тарифы страховых взносов

Организации и ИП на УСН могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. Для этого должны соблюдаться два основных условия:

• доходы от такого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период (то есть, с начала года);
• общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.

Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1, подпункте 3 пункта 2, пунктах 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.

Льготные тарифы при совмещении УСН и ЕНВД

Совмещение двух спецрежимов – УСН и ЕНВД – налоговым законодательством разрешено. Если «упрощенец», имеющий право на льготный тариф страховых взносов, ведет еще деятельность, переведенную на ЕНВД, право на льготу он не утратит, если доля доходов от основного вида деятельности составит 70% и более в общей сумме доходов.

Например, фирма совмещает УСН и ЕНВД. Причем основным видом деятельности, по которому она получает более 70% доходов, является «вмененка». Если этот вид бизнеса перечислен в списке льготируемых видов деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), то «упрощенец» может платить страховые взносы по пониженному тарифу в отношении «вмененной» деятельности.

Однако в этом случае второй критерий – по общей сумме доходов за год, который не должен превышать 79 миллионов рублей – определяется по всем видам деятельности (и УСН-деятельности, и «вмененки»).

Иначе обстоит дело, если фирма или ИП применяет только ЕНВД в отношении льготируемого вида деятельности. В этом случае рассчитывать на льготу в виде пониженных тарифов страховых взносов она не может (письмо Минфина России от 3 апреля 2021 г. № 03-15-06/19230). Связано это с тем, что в Налоговом кодексе нет положений, который бы устанавливали пониженные тарифы страховых взносов только для «вмененщиков». Поэтому организации и ИП на ЕНВД, занимающиеся, к примеру, техобслуживанием и ремонтом автомобилей, пониженные тарифы страховых взносов применять не могут.

С 2021 года действует новые ОКВЭД

С 1 января 2021 года Росстандарт ввел ОКВЭД2 вместо ОКВЭД1. Однако, несмотря на переходные ключи, не все старые коды видов деятельности совпали с новыми. Из-за этого с 2021 года не все организации могли применять пониженные тарифы страховых взносов.

Минфин России в письме Минфина России от 13 октября 2017 № 03-15-07/66964 разрешил продолжать применять пониженные тарифы тем, кто пользовался льготой до 2021 года. Даже виды деятельности ОКВЭД1 и ОКВЭД2 не совпадают. Однако такое положение дел было довольно странным. Ведь применять льготы нужно на основании нормативных правовых актов, а не по разрешению чиновников.

Условие о доле дохода

Условие о 70%-ной доле дохода от основной деятельности, установленное п. 6 ст. 427 НК РФ, должно выполняться на протяжении всего периода применения «упрощенцем» пониженных тарифов страховых взносов.

Иначе говоря, если по итогам расчетного 2021 года условие о 70%-ной доле дохода от основной деятельности выполнено, то с 2018 года «упрощенец» вправе применять пониженные тарифы. Однако если по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период он не подтвердит соответствие обозначенному условию, то утратит право на пониженные тарифы, причем задним числом — с начала расчетного (отчетного) периода, в котором было допущено несоответствие. На этот нюанс ФНС обратила внимание в Письме от 01.03.2017 N БС-4-11/3705.

Из пункта 6 ст. 427 НК РФ следует, что аналогичный механизм действует в обратную сторону, поскольку доходы в рамках применения УСНО определяются нарастающим итогом. То есть на практике возможны ситуации, когда, к примеру, по итогам полугодия 2021 года будет выполнено условие о 70%-ной доле дохода от основного вида деятельности. В таком случае «упрощенец» будет вправе пересчитать страховые взносы, применив пониженные тарифы с начала расчетного периода.

Правомерность подобного перерасчета специалисты ФНС отметили в Письме от 25.10.2017 N ГД-4-11/[email protected] Они пояснили, что для реализации права на пониженные тарифы задним числом «упрощенцу» необходимо заполнить приложение 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации» к разд. 1 расчета (Форма расчета утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected]), а в соответствии со ст. 81 НК РФ — представить уточненные расчеты за прошедшие отчетные периоды (в частности, за I квартал 2018 года).

Добавим: суммой переплаты по страховым взносам «упрощенец» в дальнейшем может распорядиться по своему усмотрению: либо вернуть ее, либо зачесть в счет предстоящих платежей (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Что изменилось с 27 ноября 2017 года

С 27 ноября 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ. В связи с этим, названия льготных видов деятельности теперь совпадают с названиями структурных единиц ОКВЭД 2. И теперь не нужно пользоваться переходными ключами между классификаторами ОКВЭД1 и ОКВЭД2.

Новый перечень льготных видев деятельности убирает проблему несовпадения отдельных кодов по ОКВЭД1 и ОКВЭД 2. Так, в частности, раньше было неясно, могут ли организации и ИП применять пониженные тарифы по следующим видам деятельности:

• деятельность туристических агентств и туроператоров;
• управление компьютерным оборудованием;
• ремонт машин и оборудования, ремонт электрического оборудования.

В новом перечне эти виды деятельности присутствуют. Значит применять льготу точно можно!

Поправки с новой редакцией распространяют свое действие на период, начиная с 1 января 2021 года. Поэтому если организация в течение 2021 года перечисляла страховые взносы по обычному тарифу, то следует подать в ИФНС уточненные расчеты по взносам, а также заявления на зачет (возврат) излишне уплаченных платежей.

Основные тарифы страховых взносов в 2021 году

Страховые взносы по основным тарифам уплачивают те работодатели (заказчики по договорам ГПХ), которые не имеют права на льготные тарифы в соответствии со ст.427 НК РФ. Совокупная ставка для них в 2018 году составит 30% (ст.426 НК РФ), из которых:

• 22% – приходится на пенсионное страхование;
• 5,1% – приходится на медицинское страхование;
• 2,9%* – приходится на социальное страхование.

<*> Процент начисления взносов на соцстрахования с выплат иностранцам и лицам без гражданства, которые временно пребывают в РФ и не являются высококвалифицированными специалистами, равен 1,8% (абз.2 п.2 ст.426 НК РФ).

Кстати! Власти сохранили 30-процентную ставку по взносам вплоть до 2021 года (включительно). Напомним, что ранее в Налоговом кодексе был прописан иной срок окончания действия данного тарифа – 2021 год.

При этом взносы на ОПС и ОСС на случай ВНИМ рассчитываются по указанным выше тарифам до тех пор, пока общая сумма выплат в пользу физлица с начала года (облагаемая база) не достигнет предельной величины.

Предельная величина базы для каждого вида взносов своя. Она ежегодно устанавливаются Правительством РФ (п. п. 3 – 6 ст.421 НК РФ). Так, на 2021 год запланированы следующие значения:

• предельная база по взносам на ОПС – 1 021 000 руб.;
• предельная база по взносам на ОСС на случай ВНиМ – 815 000 руб.

Больше информации о предельной базе для начисления страховых взносов в 2021 году Вы можете узнать из этой статьи.

При достижении максимального значения доход «физика» (абз.3 п.1 ст.426 НК РФ, п.3 ст.421 НК РФ):

• подлежит обложению взносами на ОПС – по ставке 10%;
• не подлежит обложению взносами на ОСС на случай ВниМ.

Обратите внимание! Предельной базы по медицинским взносам нет, поэтому они исчисляются со всех облагаемых выплат гражданина.

Таблица 1 – Основные тарифы страховых взносов в 2021 году

Новый список и новые коды

Предположим, что код вида деятельности компании начинается с цифр из левого столбца нового списка льготных видов деятельности по УСН. Если так, от можно платить страховые взносы по пониженным тарифам., значит, по нему можно применять пониженный тариф (при соблюдении остальных требований). Вот таблица с новыми ОКВЭД2, действующая с 27.11.2017:

Читать также

26.01.2018

Перечень видов деятельности

Чтобы вам не пришлось в одиночку пробираться сквозь дебри закона, который насчитывает более 100 страниц и штудировать весь талмуд самостоятельно, мы подготовили для вас удобную таблицу с перечнем видов деятельности для применения пониженных взносов.

Источник:

«Клерк»

Рубрика:

УСН

пониженные страховые взносы УСН инструкции для бухгалтера 2018

• Наталья Петрова, редактор «Клерка»

Записаться 8645

12350 ₽

–30%