Пониженный тариф для уплаты страховых взносов
Вся информация по льготным или пониженным тарифам находится в ст. 427 НК РФ. Там самым подробным образом рассказывается, какая именно деятельность плательщика может дать ему право на использование льготы и какие еще для этого должны быть выполнены условия.
Для наглядности мы собрали в одну таблицу виды деятельности, которые дают право на льготы и указывают на их размер.
Что входит в базу начисления взносов и после какой суммы тариф на взносы меняется, читайте в статье «Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017 году».
Использование пониженных тарифов
Пункты с четвертого по тринадцатый статьи 427 НК РФ перечисляют все необходимые условия, выполнив которые, плательщик страховых взносов может рассчитывать на льготу, то есть на пониженный тариф (20%).
По большей части к льготникам относятся предприятия, развивающие высокие технологии, работающие в особых экономических зонах, сотрудничающие со «Сколково» и пр.
Так, основными льготниками по уплате страховых взносов являются:
- Общества и партнерства, работающие по УСН.
- Российские организации, работающие в сфере высоких информационных технологий.
- Организации-судовладельцы.
- Некоммерческие и благотворительные организации на УСН.
- Иные организации.
В 2021 году произошло сокращение льготников: так, например, разъяснения о продлении программы для некоммерческих и благотворительных организаций, предприятий, работающих по УСН, были даны в Письме Минфина РФ №03-15-06/54260 от 01.08.2018. Ссылаясь на протокол заседания Правительственной комиссии, Минфин отмечает, что продление льготного периода для организаций, задействованных в социальной сфере, не предусматривается.
С 2021 года лишены льгот и аптечные организации, работающие по ЕНВД, а также ИП на ПНС (за исключением сдачи собственности в аренду, если у ИП отсутствуют торговые залы или они площадью менее 50 квадратных метров).
ФЗ №303 от 03.08.2018, в свою очередь, предусматривает продление льготного периода по уплате страховых взносов до 2024 года только для следующих категорий плательщиков социальной сферы:
- Некоммерческие организации, работающие в социальной сфере по УСН.
- Научно-исследовательские организации.
- Учебные заведения.
- Медицинские организации.
- Учреждения культуры и спорта.
- Благотворительные организации на УСН.
Исходя из этого, большинство организаций, пользующихся упрощенной системой налогообложения, с 2021 года обязаны применять стандартный тариф по страховым взносам – 30%.
Расчет по страховым взносам и условия применения пониженного тарифа
Льготный тариф страховых взносов можно применить только при выполнении определенных условий. Их полный перечень описан в подп. 4-10 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Например, для благотворительных организаций необходимым условием получения льготы является (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ):
- применение УСН;
- благотворительность должна соответствовать целям, прописанным в уставе предприятия.
Расчет по страховым взносам 2021 года по пониженному тарифу происходит в том же порядке, что и при стандартных тарифах.
Плательщику необходимо произвести перерасчет взносов с начала года, если он до его окончания потерял право на использование льгот.
Исключение составляют предприятия, деятельность которых перечислена в подп. 10–13 п. 1 ст. 427 НК РФ. Им не требуется перерасчет — они просто не применяют пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором утрачена льгота.
Что написано пером…
Судебная практика довольно часто показывает нам, насколько огромное значение имеют правильные формулировки текста закона. Вот одна из таких ситуаций.
Налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД. Основной вид его экономической деятельности поименован в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Но именно по нему применяется ЕНВД, а не УСН. Может ли такой налогоплательщик использовать пониженные тарифы страховых взносов?
Как уже говорилось выше, в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечислено много видов деятельности. При этом пониженные тарифы страховых взносов могут применять только те плательщики, которые применяют УСН.
Эта ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 28.06.2017 № БС-4-11/[email protected] (доведено до нижестоящих инспекций ФНС России письмом от 28.06.2017 № БС-4-11/[email protected]). А недавно появилось новое письмо ФНС России от 22.02.2018 № ГД-4-11/[email protected], повторяющее эту позицию.
Чиновники рассудили так. В силу подп. 5 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для компаний и предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых, классифицируемым на основании ОКВЭД, является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2021 г. включительно установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 000 000 руб.
Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. А сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
На этом основании чиновники решили, что пониженные тарифы страховых взносов, установленные в подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются упомянутыми плательщиками страховых взносов при соблюдении указанных критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности. Вывод: если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является деятельность, указанная в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которой плательщик применяет ЕНВД, у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Однако нашлись специалисты, которые посчитали, что пусть и чисто формально, но чиновники не правы. В рассматриваемом подпункте буквально выдвинуты только два условия:
— субъект должен применять УСН;
— основной вид деятельности должен быть упомянут в перечне.
О том, что УСН должна применяться именно по основному виду деятельности, здесь не сказано, как и о том, что субъект не может одновременно применять другую систему налогообложения.
Были сомнения, что арбитражный суд прислушается к таким весьма натянутым аргументам, но АС Уральского округа прислушался (см. постановление от 15.11.2017 № Ф09-7163/17)! Он однозначно указал, что «уплата обществом по основному виду деятельности ЕНВД, а не применение УСН, не может являться основанием для отказа в применении пониженного тарифа, поскольку по действующему законодательству применение тарифа не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности».
Так что в тексте НК РФ важно каждое слово! И с этой аксиомой мы возвращаемся к той новации, о которой говорили в начале статьи.
Как применять пониженный тариф при расчете по страховым взносам на УСН?
У предприятий, использующих УСН, есть преимущество перед остальными. В данном случае именно УСН является одним из условий для использования пониженного тарифа, если компания ведет деятельность, перечисленную в пп. 1, 5, 7, 8 ст. 427 НК РФ.
Помимо НК РФ льготная деятельность должна соответствовать присвоенному ОКВЭД. Справочник утвержден Министерством экономического развития и входит в систему стандартизации РФ (приказ Росстандарта «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности [ОКВЭД2] ОК 029-2014 [КДЕС ред. 2]» от 31.01.2014 № 14-ст [ред. от 20.03.2017]).
Полный перечень действующих кодов выложен на сайте Минэкономразвития России.
Как воспользоваться льготой при УСН, читайте в материале «Льгота по страховым взносам при УСН в 2017 году».
Пониженные тарифы страховых взносов 15% действуют с апреля 2021 года
Дата публикации: 20.04.2020 03:18
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» с 01 апреля 2021 года плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства вправе начислять страховые взносы по пониженной ставке 15 процентов:
- на обязательное пенсионное страхование – 10%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
- на обязательное медицинское страхование – 5%.
Новый порядок действует в отношении начислений за апрель 2020 года и последующие месяцы. За март 2021 г. страховые взносы начисляются по общим правилам.
Пониженный тариф страховых взносов действует только в отношении начисленных выплат (вознаграждений), которые превышают минимальный размер оплаты труда (далее – МРОТ), установленный федеральным законом на начало расчетного периода (года).
На 01 января 2021 величина федерального МРОТ – 12 130 рублей.
Таким образом, если начисленная заработная плата за месяц равна или меньше МРОТ, страховые взносы исчисляются по применяемым плательщикам тарифам, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ, суммы начисленной заработной платы, превышающие 12 130 руб., облагаются взносами по ставке 15 процентов.
Страховые взносы начисляются в отношении каждого физического лица и по итогам каждого календарного месяца.
Пониженной ставкой страховых взносов работодатели не смогут воспользоваться по сотрудникам, которые работают неполное рабочее время (неполный рабочий день (смена) и (или) неполная рабочая неделя, в том числе с разделением рабочего дня на части), если ежемесячные начисления выплат (вознаграждений) в отношении таких сотрудников меньше МРОТ (даже при условии что оклад выше МРОТ).
При заполнении расчета по страховым взносам за полугодие 2021 г. субъекты малого и среднего предпринимательства, воспользовавшиеся правом на применение пониженного тарифа по ставке 15%, в отношении выплат в пользу физических лиц за каждый календарный месяц, превышающих МРОТ, указывают код тарифа страховых взносов «20».
При заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» в поле «130» плательщики указывают следующие коды застрахованного лица:
— по сотрудникам в части начисленных выплат (вознаграждений) до величины федерального МРОТ – коды застрахованного лица согласно приложению № 7 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам, утвержденному приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/[email protected];
— по сотрудникам в части превышения выплат (вознаграждений) над величиной МРОТ:
«МС» — российские граждане;
«ВЖМС» — застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования лица иностранные граждане или лиц без гражданства, временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;
«ВПМС» — иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории Российской Федерации»).
Какие еще изменения внесены в ст. 427 НК РФ?
ФЗ-303 от 03.08.2018г. внесен и еще ряд изменений в ст. 427 НК РФ, вступившие в силу 01.01.2019г.:
- установлен на бессрочный период тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% в рамках предельной величины базы для исчисления взносов по указанному виду обязательного страхования и 10% сверх предельной величины,
- продлен до 2025 года период применения пониженных тарифов в размере 20% для двух категорий плательщиков (который ранее был установлен также до 2021 года): некоммерческие организации, осуществляющие социально важную деятельность в области обслуживания населения, научных исследований, здравоохранения, массового спорта, образования на УСН, благотворительные организации на УСН.
Таким образом, не продлено действие пониженных тарифов для следующих трех категорий плательщиков:
- предприятия, основные виды деятельности которых соответствуют указанным в пп. 5 ч. 1 ст. 427 НКРФ, применяющие УСН,
- аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на осуществление фармацевтической деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, выбравшие систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
- ИП, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении выплат в пользу физлиц, непосредственно участвующих в осуществлении деятельности, соответствующей виду экономической деятельности, указанному в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 48 п. 2 ст. 346.43 Кодекса).
Эти плательщики с 01.01.2019г. применяют общий тариф.
Отмена пониженных тарифов
Правительство РФ не вносило изменения в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ с 2021 года, последние новости – льготы не были продлены, и это не планируется в дальнейшем. Изначально решение о предоставлении возможности применения пониженных тарифов принято было только на 2017 и 2021 годы, о чем сказано в пп. 3 ч. 2 ст. 427 НК РФ. Таким образом, как указал Минфин в Письме от 23.10.2018 № 03-15-05/75886 переход таких плательщиков взносов в 2021 году на общеустановленный тариф – это не отмена существующей льготы, а реализация ранее принятых решений законодателя.
По информации Минфина России, предоставленной в письме от 01 августа 2021 г. № 03-15-06/54260 Правительство не рассматривает возможность в 2021 и 2021 годах принятия решения о продлении периода применения пониженных тарифов для представителей среднего и малого бизнеса осуществляющих деятельность в производственной и социальной областях.
Статья 427 НК РФ подпункт 5 пункт 1 в 2021 году (в ред. действ. с 01.01.2019) сейчас не предоставляет им такого права. Если ранее совокупный размер страховых взносов для предприятий, перешедших на УСН и имеющих доход не более 79 миллионов рублей в год (при соответствии основного вида деятельности по ОКВЭД указанному в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечню) составлял 20%, то теперь он повышается до 30%:
- 22% на пенсионное страхование (ОПС),
- 2,9% на социальное страхование (ОСС),
- 5,1% на медицинское страхование (ОМС).
Таким образом, отмена льготы с 2021 года (переход на общий тариф, если следовать лексике правоприменителей) существенно повышает финансовую нагрузку на предприятия малого и среднего бизнеса.
Пониженные тарифы страховых взносов также не вправе применять с 01.01.2019г. плательщики, указанные в пунктах 5, 6 и 9 ч. 1 ст. 427 НК РФ по тем же основаниям. В эту группу попадают организации социальной сферы и бытового обслуживания, представители малого и среднего бизнес, выбравшие упрощенные режимы налогообложения.
Новая форма справки 2 НДФЛ в 2021 году
Нормативное регулирование
Снижение размера тарифов страховых взносов для малого и среднего бизнеса произошло с 01.04.2020 в связи с ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции на территории страны. В обращении к населению 25.03.2020 Президент России поручил Правительству РФ обеспечить внесение в законодательные акты РФ изменений, предусматривающих снижение до 15 процентов размера тарифов, применяемых субъектами малого и среднего предпринимательства, в отношении части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц сверх МРОТ.
В соответствии с этим поручением статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ введены пониженные тарифы взносов на ОПС, ОМС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на период с 01.04.2020 по 31.12.2020. А уже с 01.01.2021 те же самые пониженные тарифы будут действовать бессрочно на основании нового пункта 2.1 статьи 427 НК РФ.
