Налог на движимое имущество 2021 и 2021

Что такое движимое имущество

Разница между движимым и недвижимым имуществом обозначена в статье 130 Гражданского кодекса. Там говорится, что недвижимость — это участки недр и земли, а также все, что прочно связано с землей. Здесь же дано разъяснение: прочно связанными с землей считаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в частности, здания, сооружения, незавершенное строительство). Кроме того, к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, космические объекты и суда внутреннего плавания.
Движимое имущество — это вещи, которые не признаются недвижимыми. Движимым имуществом являются, в частности, деньги и ценные бумаги. В общем случае регистрация прав на движимое имущество не требуется.

К сожалению, определение движимого имущества весьма расплывчато. Поэтому нет полной ясности, какие именно движимые вещи освобождены от налога на имущество согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ. Рассмотрим в отдельности объекты, которые чаще всего вызывают вопросы у бухгалтеров (здесь и далее речь идет об имуществе, поставленном на баланс с 1 января 2013 года).

Движимое имущество не признается объектом налогообложения.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. Движимое имущество — это вся офисная техника, автомобили, оборудование, мебель организации и т.п. Данное положение относится к движимому имуществу, принятому на учет, начиная с 1 января 2013 г. Все движимое имущество, которое было принято на учет ранее этой даты, по-прежнему будет подлежать налогообложению до полного списания его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете, либо до его продажи (иного выбытия).

Следует отметить, что организации обязаны своевременно принимать к учету основные средства с отражением их на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГА НА ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может отражать только величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Таким образом, объекты движимого имущества, не требующие монтажа, должны быть введены в эксплуатацию сразу после их приобретения. В случае, если по объективным причинам такого не происходит, организация должна иметь первичные документы, в которых приведен четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

С 2013 г. все объекты движимого имущества организации будут подразделяться на те, которые облагаются налогом на имущество и те, которые не подлежат налогообложению. К счетам учета движимого имущества целесообразно открыть по два субсчета: по объектам принятым на учет до 2013 г., и по объектам принятым на учет после 2013 г.

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ПРАЙС

Первичными документами, подтверждающими момент принятия к учету движимого имущества, могут являться акты приемки – передачи основных средств и инвентарные карточки. Данные документы организация должны разработать самостоятельно и утвердить в своей учетной политике на 2013 г.

Следует отметить, что организации могут утвердить в своей учетной политике ранее принятые Госкомстатом РФ унифицированные формы N ОС-1 «Акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ У РОССИЙСКОГО КОНТРАГЕНТА

Водопровод, канализация, электросеть и кабельные линии связи

Пожалуй, самыми спорными объектами являются коммуникационные сети, проложенные в зданиях. На первый взгляд может показаться, что они относятся к движимому имуществу, и, как следствие, подпадают под льготу. Действительно, канализация, а также сети водо- и электроснабжения, хотя и находятся в помещении, но являются лишь его частью. К тому же государственная регистрация коммуникационных сетей не требуется.

Тем не менее, подобные объекты — это недвижимость. Дело в том, что по определению, приведенному в Федеральном законе от 30.12.09 № 384-ФЗ*, здание представляет собой единую объемную систему, в которую, в числе прочего, входят системы инженерно-технического обеспечения. Получается, что сети водо-, газо- и электроснабжения, канализация, отопительные батареи и лифты функционально связаны со зданием, и их перемещение причинило бы ему несоразмерный ущерб. Значит, данные объекты — недвижимые, и они облагаются налогом на имущество. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 15.08.13 № 03-04-06/33238 (см. «Минфин напомнил, какие основные средства относятся к недвижимому имуществу в целях уплаты налога на имущество»).

А вот кабельные линии связи относятся к движимым объектам. Такой вывод следует из пункта 5 постановления Правительства РФ от 11.02.05 № 68 «Об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи». В нем говорится, что госрегистрации подлежат объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи. Это кабельные канализации, наземные и подземные сооружения, а также кабельные переходы.

Что касается самих кабельных линий, то их регистрировать не нужно. Следовательно, они являются движимыми объектами, и в отношении них применяется льгота. Об этом говорится в письме Минфина России от 27.03.13 № 03-05-05-01/9648 (см. «Организации вправе не платить налог на имущество в отношении кабельных линий связи, принятых на учет с 1 января 2013 года»).

Сигнализация, кондиционеры, рекламные конструкции, банкоматы и платежные терминалы

Применение льготы по кондиционерам и сигнализации (как пожарной, так и охранной) зависит от того, являются ли они составной частью системы инженерно-технического обеспечения. Проще говоря, вмонтированы ли они в здание при его постройке, или установлены позже как отдельные объекты.

Если кондиционеры встроены в стены и представляют собой единую вентиляционную систему здания, то они относятся к недвижимости и подпадают под налог. То же самое относится и к сигнализации, которая входит в единую инженерно-техническую систему здания. Но если указанные выше объекты — самостоятельные, и их можно демонтировать без ущерба для здания, то это движимые основные средства. Их можно исключить из облагаемой базы по налогу на имущество.

С банкоматами, платежными терминалами и рекламными конструкциями дело обстоит еще проще. Они априори являются самостоятельными объектами, и в отношении них можно применять льготу без каких-либо оговорок. К таким выводам пришли специалисты Минфина России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960 (см. «Стоимость отделимых улучшений в арендованном помещении, принятых на учет после 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается»).

Изменения в главе 30 НК РФ.

С 1 января 2014 г. изменился порядок расчета налога на имущество в отношении объектов недвижимости. Соответствующие изменения были внесены в гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Российские организации

До 2014 г. налоговая база по налогу на имущество по всем основным средствам, подлежащим налогообложению, определялась как их среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ). Для расчета среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость основных средств на основании данных бухгалтерского учета организации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Начиная с 2014 г. налоговая база по отдельным объектам недвижимости определяется в особом порядке, установленном ст. 378.2, которой дополнена гл. 30 НК РФ. Сказанное касается:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
нежилых помещений, предназначенных для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемых в этих целях.

Для расчета налога на имущество по означенным объектам используется их кадастровая стоимость. Переход к расчету налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является необратимым. Если субъектом Российской Федерации принят закон о расчете налога на имущество по отдельным объектам недвижимости российской организации исходя из кадастровой стоимости, то использовать среднегодовую стоимость объекта недвижимости при расчете налога на имущество нельзя (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Иностранные организации

Плательщиками налога на имущество являются не только российские организации, но и иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории Российской Федерации; иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в Российской Федерации, но владеют недвижимым имуществом на ее территории (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ).

В первом случае объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Для расчета налога на имущество иностранная организация должна вести бухгалтерский учет основных средств по российским правилам (абз. 2 п. 2 ст. 374 НК РФ), поэтому объект налогообложения у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации, определяется так же, как и у российских организаций.

Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается:

по движимому и недвижимому имуществу, которое относится к деятельности постоянного представительства, — как среднегодовая стоимость недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ);
по недвижимому имуществу иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства, — как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости данных органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Во втором случае объект налогообложения у иностранной организации возникает только в том случае, если у нее имеются объекты недвижимости на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 374 НК РФ). Налоговой базой по налогу на имущество в этом случае является инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года (п. 2 ст. 375 НК РФ, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов (абз. 2 п. 2 ст. 375 НК РФ). Предоставлять необходимую информацию иностранной организации они не обязаны. Иностранная организация должна самостоятельно обратиться к ним за сведениями для расчета налоговой базы.

Такой порядок действовал до 1 января 2014 г.

С 1 января 2014 г. налоговой базой будет являться кадастровая стоимость:

по объектам недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;
по объектам недвижимости, которые не относятся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Если по указанным объектам недвижимости иностранной организации кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2014 г. не определена, то налоговая база по ним считается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости

Для того чтобы перейти на новый порядок расчета налога на имущество, органы власти субъекта Российской Федерации должны сначала утвердить результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости, налог на имущество по которым определяется как кадастровая стоимость, и только после этого законом субъекта Российской Федерации должны быть установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по этим объектам (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с новыми правилами, утверждается ежегодно не позднее 1 января уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и размещается в сети Интернет (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Этот перечень направляется в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимости.

Если в течение года будут выявлены объекты, которые не были включены в перечень, то они подлежат включению в перечень, утверждаемый органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на следующий год (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Налоговая база по налогу на имущество по таким объектам определяется в прежнем порядке, т.е. как среднегодовая стоимость имущества (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Если определена кадастровая стоимость только здания, но не расположенных в нем помещений, то налоговая база в отношении этих помещений будет рассчитываться как кадастровая стоимость здания, умноженная на долю площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Ставка налога на имущество и расчет налога

Законом субъекта Российской Федерации должны быть установлены ставки налога, которые применяются к налоговой базе, определяемой в виде кадастровой стоимости объектов. Они не могут превышать следующих значений:

для г. Москвы: в 2014 г. — 1,5%; в 2015 г. — 1,7%; с 2021 г. — 2%;
для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г. — 1%; в 2015 г. — 1,5%; с 2021 г. — 2%.

Налог на имущество за год в отношении указанных объектов недвижимости рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в котором расположено это имущество, и их кадастровой стоимости (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). По итогам отчетного периода рассчитываются авансовые платежи по налогу на имущество как 1/4 кадастровой стоимости этого объекта (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Транспортные средства

С автомобилями и другим транспортом все предельно ясно. Они полностью удовлетворяют определению движимого имущества, приведенному в статье 130 Гражданского кодекса. Исключение составляют лишь самолеты, космические ракеты и водные суда, подлежащие государственной регистрации. Но у большинства компаний подобных объектов на балансе нет, и никогда не будет.

Все прочие транспортные средства под налог на имущество не подпадают. Это подтвердила ФНС России в письме от 18.02.13 № БС-4-11/[email protected] (см. «Транспортные средства, принятые на баланс в качестве основных средств до 1 января 2013 года, облагаются налогом на имущество»).

Улучшения в арендованном помещении

Многие арендаторы за свой счет улучшают помещение, которое они снимают у арендодателя. В некоторых случаях такие усовершенствования попадают в базу по налогу на имущество арендатора, в других случаях не попадают. Все зависит от того, какими являются улучшения — отделимыми или неотделимыми.

Если улучшения отделимые, то их можно переместить или разобрать, не причинив ущерба зданию. В такой ситуации улучшения признаются движимыми объектами ОС, и налогом на имущество не облагаются. Это подчеркнул Минфин России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960.

Неотделимые улучшения — это капитальные вложения в арендованное помещение. Деньги, потраченные на такие вложения, учитываются в первоначальной стоимости помещения. Это следует из положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Значит, неотделимые улучшения неразрывно связаны со зданием, и их следует относить к недвижимым объектам. Как следствие, арендатор обязан платить налог на имущество в отношении таких объектов в течение всего срока аренды.

Правда, налогоплательщики не всегда соглашаются с данным подходом. Можно услышать мнение, что неотделимые улучшения, наравне с отделимыми, исключаются из облагаемой базы. В качестве подтверждения приводится такой аргумент — арендатор не является собственником улучшений. По этой причине он лишен возможности встать на учет в ИФНС по местонахождению арендованного объекта и сдать декларацию по налогу на имущество. Но Минфин России в письме от 14.03.13 № 03-05-05-01/7760 заявил, что подобная точка зрения ошибочна, и руководствоваться ей не нужно (см. «Стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, как и прежде, облагается налогом на имущество»).

Предметы лизинга и объекты, предназначенные для сдачи в аренду

Освобождение от налога на имущество, предусмотренное подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, распространяется на движимые объекты, переданные в лизинг. Воспользоваться льготой вправе либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе учтено основное средство.

Напомним, что вопрос о том, кто поставит предмет лизинга на свой баланс, решают лизингодатель и лизингополучатель. Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». И если движимое ОС окажется на балансе лизингодателя, то он не должен будет платить налог на имущество. То же относится и к лизингополучателю. С таким подходом согласился Минфин России в письме от 11.09.13 № 03-05-05-01/37418 (см. «Движимое имущество, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество»).

Под льготу также подпадает движимое имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное пользование. Данное имущество относится к основным средствам и отражается в бухучете как доходные вложения в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). А раз это основное средство, то для него справедливы все нормы, предусмотренные для ОС — в том числе, и освобождение от налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.08.13 № 03-05-05-01/33164 (см. «Движимое имущество, которое было приобретено после 1 января 2013 года для последующей передачи в аренду, налогом на имущество не облагается»).

Изменения по налогу на имущество с 2013 года

Примечание:

* Подробнее о поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и касающихся транспортного и земельного налогов, а также других законов, которые вносят изменения в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, акцизов, НДПИ и государственной пошлины в 2013 году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 9.

Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ) внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2013 года.

Имущество, полученное при реорганизации или в качестве вклада в уставный капитал

После реорганизации в форме присоединения компания-правопреемник наследует имущество, ранее принадлежавшее предшественнику. И если данное имущество — движимое, то правопреемник получает в отношении этого объекта освобождение от налога. Такие комментарии содержатся в письме Минфина России от 05.08.13 № 03-05-05-01/31412 (см. «Движимое имущество, полученное после 1 января 2013 года в результате реорганизации компании в форме присоединения, налогом на имущество не облагается»). Аналогичным образом обстоит дело и с движимыми объектами, которые получены компанией, образованной в результате выделения (письмо Минфина России от 25.09.13 № 03-05-05-01/39723, см. «Движимое имущество выделившейся в результате реорганизации компании, учтенное на балансе в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).

Помимо этого, право на льготу получает коммерческая компания, созданная путем преобразования из унитарного предприятия. Если вновь созданная организация получила от ГУПа или МУПа движимые объекты, то она вправе исключить их из облагаемой базы по налогу на имущество. Это разъяснили специалисты Минфина России в письме от 03.04.13 № 03-05-05-01/10876 (см. «ООО, созданное в 2013 году в результате приватизации госпредприятия, может воспользоваться освобождением от налога на имущество в отношении движимого имущества»).

Кроме того, от налога на имущество освобождаются движимые основные средства, которые учредитель внес как вклад в уставный капитал. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29.05.13 № 03-05-05-01/19527 (см. «Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в 2013 году, не облагается налогом на имущество»).

Налог на движимое имущество 2015-2016

1) По вопросу о предоставлении декларации по налогу на имущество:

Предположим, что вы имеете право на льготу в виде освобождения от уплаты налога в отношении определенной категории (или всего) имущества. Тогда при расчете суммы налога к уплате необходимо вычесть из среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества среднегодовую стоимость льготируемого имущества. Это следует из разд. V Порядка заполнения декларации.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества рассчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость всего облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости всего льготируемого имущества отражаются по строкам 020 — 140 графы 4 части «Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период» разд. 2 налоговой декларации. А среднегодовая стоимость указывается по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.

Округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества нужно отразить по строке 190 разд. 2 налоговой декларации (п. 2.2, пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

По каждой категории льгот вы рассчитываете среднегодовую стоимость соответствующего имущества отдельно. Ведь по каждой льготе нужно заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации. Основание — п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации.

Из буквального толкования данной нормы следует, что вы должны заполнить отдельный разд. 2 по льготируемому имуществу, даже если применяете только одну льготу.

В то же время налоговые органы разъясняют, что отдельный разд. 2 надо заполнять только при применении двух и более льгот в виде освобождения имущества от налогообложения (Письмо ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/[email protected]).

Если ваша декларация включает более одного разд. 2, то во втором и последующих листах разд. 2 показатели в графах 3 и 4 будут совпадать, поскольку в этих листах отражается только стоимость имущества, в отношении которого действует льгота. Следовательно, значение строки 150 разд. 2 налоговой декларации по льготируемому имуществу будет равно значению строки 170, а показатель строки 190 этого разд. 2 всегда будет равен нулю. Такой порядок заполнения разд. 2 декларации подтвержден Письмом ФНС России от 05.08.2008 N 3-3-06/[email protected]

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций {КонсультантПлюс}

2) С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса.

Таким образом, приобретенное за плату у организации движимое имущество, включенное в иные амортизационные группы и принятое на учет с 1 января 2015 года в качестве объектов основных средств, не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса, за исключением объектов движимого имущества, приобретенных у взаимозависимых лиц.

{Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении движимого имущества, приобретенного и принятого на учет в качестве ОС с 01.01.2015. (Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-05-05-01/30592) {КонсультантПлюс}}

3) Одновременно обращаем внимание, что движимое имущество (в том числе автомобиль), приобретенное организацией в 2021 году и учтенное в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Кодекса (за исключением случаев приобретения у взаимозависимых лиц или в результате реорганизации). <�…>

{Вопрос: Об учете расходов по установке встроенного кондиционера в автомобиль для целей налога на прибыль и налога на имущество организаций. (Письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863) {КонсультантПлюс}}

4) При заполнении «балансового» раздела декларации за 2021 год нужно следовать простым правилам. На первое число каждого месяца (с января по декабрь), входящего в налоговый период, определяем остаточную стоимость ОС и отдельно — остаточную стоимость льготируемого имущества. Соответствующие данные вносим в графы 3 и 4 строк 120 — 140 раздела 2. По строке 141 из остаточной стоимости всего имущества выделяем остаточную стоимость недвижимости.

Среднегодовую стоимость имущества нужно указать по строке 150. Данный показатель рассчитывается просто: значения графы 3 строк 120 — 140 складываем и делим на 13. Это и есть налоговая база. Теперь ее осталось умножить на налоговую ставку, и мы получим исчисленную сумму налога.

При этом в разделе 2 также указывается сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (если, конечно, законом субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу). Ведь в конечном счете по итогам года налог к уплате определяется как разница между годовой суммой налога и авансовыми платежами.

Обратите внимание! В строке 270 раздела 2 нужно указать остаточную стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков. Соответственно, данный показатель будет одинаковым во всех оформленных разделах 2 декларации.

При заполнении «балансового» раздела 2 декларации необходимо учитывать, что движимое имущество первой и второй амортизационных групп не облагается налогом на имущество вне зависимости от того, когда оно было приобретено. Что касается «движимости» иных амортизационных групп, то оно освобождается от налогообложения при условии, что принято на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года и позднее (см. письмо Минфина от 18 ноября 2021 г. N 03-03-06/1/67863). При этом данная льгота не распространяется на объекты, которые учтены на балансе в результате реорганизации либо ликвидации организации (см. письмо Минфина от 23 декабря 2021 г. N 03-05-05-01/77572) или же в результате сделки между взаимозависимыми лицами (см. письмо Минфина от 23 декабря 2021 г. N 03-05-05-01/77567).

В то же время Минфин в письме от 24 ноября 2021 г. N 03-05-05-01/69448 и от 24 ноября 2021 г. N 03-05-05-01/69457 разъяснил, что налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в составе ОС с 1 января 2013 года движимого имущества (инвентарного объекта), созданного (построенного) и требующего монтажа, приобретенного у невзаимозависимого лица вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или невзаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы. То есть в случае, если организация приобрела «движимость» у сторонней компании, но запчасти к ней приобретала у взаимозависимого лица (или же взаимозависимая с ней организация его монтировала), право на льготу в виде освобождения от налогообложения данного имущества она не утрачивает.

И еще один момент. Организации вполне могут приобретать движимое имущество через комиссионеров. В таких ситуациях для целей применения льготы в виде освобождения от налогообложения важно, чтобы покупатель и поставщик были невзаимозависимыми лицами. А какие у нее отношения с комиссионером (является он с ней взаимозависимым или нет), в данном случае значения не имеет. Это подтвердил и Минфин в письме от 3 ноября 2021 г. N 03-05-05-01/64423).

К сведению! В случае если субъекты РФ своим региональным законом не введут льготу в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве ОС, с 1 января 2021 года она более действовать не будет (ст. 381.1 НК). <�…>

Статья: Декларация по налогу на имущество за 2021 год: «базовые» проблемы и решения (Ремчуков С.) («Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2021, N {КонсультантПлюс}

5)… иного (из групп 3 — 10-й) движимого имущества, принятого на учет после 01.01.2013. С 2015 г. такое имущество является льготируемым, сведения о таком имуществе подлежат отражению в декларации.

ФНС России в Письме от 17.12.2014 N БС-4-11/[email protected] разъяснила, что при заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций с отчетных периодов 2015 г. налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 130 соответствующего разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257. <�…>

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2021 год (под ред. А.В. Брызгалина) («Налоги и финансовое право», 2021, N 2) {КонсультантПлюс}

Объекты, бывшие в употреблении

Нередко организации приобретают движимое имущество, которое уже эксплуатировалось бывшим владельцем. Соответственно, такие объекты уже были учтены в качестве основных средств на балансе продавца. Означает ли это, что покупатель лишается права на применение льготы?

Специалисты финансового ведомства ответили отрицательно. Чиновники растолковали, что никаких ограничений для имущества, бывшего в употреблении, в Налоговом кодексе нет. Другими словами, подержанные движимые объекты подпадают под освобождение от налога на имущество точно так же, как новые. Данную точку зрения Минфин России изложил в письме от 07.02.13 № 03-05-05-01/2766 (см. «Бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).