Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете
Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.
Нормативная база регулирования лизинговых сделок:
- ст. 665–670 ГК РФ;
- закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
- Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.
Обратите внимание! С 2022 года лизинговые операции должны учитываться в соответствии с ФСБУ 25/2018. Применять стандарт можно и раньше. Как правильно организовать учет амортизации по объектам лизинга с учетом норм нового ФСБУ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).
Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.
Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.
На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.
Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 76 «Арендные обязательства» | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | Начислен лизинговый платеж |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02 «Амортизация лизингового имущества» | Начислена амортизация по лизинговому активу |
Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом» | Начислен лизинговый платеж за месяц |
| 76 «Стоимость предмета лизинга» | 02 «Амортизация лизингового имущества» | Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем |
Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.
ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.
При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Если вы хотите продать аварийный автомобиль, требуется ли его снятие с регистрации?
Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако, пока идет разбирательство и оформляются необходимые документы, обе стороны ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание.
Затраты на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 «Прибыли и убытки», так как эти расходы являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91.
В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?
Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ). Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия.
Пример. В результате ДТП пострадали автомобили ООО «Автопробег» и ЗАО «Переезд». ООО «Автопробег» отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.
Дебет 91 Кредит 60
- 59 000 руб. — учтены работы по ремонту транспортного средства;
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. — перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ.
Поскольку расходы по ремонту автомобиля не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено ст. 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
А ЗАО «Переезд» отремонтировало свой автомобиль самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 руб., в том числе:
- стоимость использованных запчастей и материалов — 23 200 руб.;
- заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля — 5000 руб.;
- страховые взносы на заработную плату — 1800 руб.
Дебет 23 Кредит 10
- 23 200 руб. — списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ; Дебет 23 Кредит 70
- 5000 руб. — начислена заработная плата за проведение ремонта;
Дебет 23 Кредит 68 (69)
- 1800 руб. — начислены страховые взносы;
Дебет 91 Кредит 23
- 30 000 руб. — затраты на ремонт включены в состав прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчет по НДС»
- 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) — начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.
Есть два способа избавиться от пришедшего в непригодное состояние авто:
- Утилизация. Здесь возможны 2 варианта: полная и частичная утилизация.
- В случае полной сдачи в утиль остатки автомобиля отправляются на переработку на специальное предприятие.
- Частичная утилизация предполагает избавление только от непригодных частей, а остальные части и агрегаты остаются у собственника.
- Продажа. Можно продать разбитую машину на запчасти, обычно такой скупкой занимаются автомобильные мастерские.
Порядок действий для снятия с учета при утилизации и продаже будет отличаться.
Документ предусматривает прохождение следующих процедур:
- Подачу в ГИБДД заявления и остальных требующихся бумаг.
- Осмотр автомобиля специалистами с составлением акта технического состояния.
- Принятие инспектором решения о снятии с регистрации, документальное оформление этого решения.
Как записаться?
Записаться на прием в ГИБДД можно на специальных государственных порталах.
Госуслуги. Для записи на приём аккаунт на сайте Госуслуг должен быть подтверждённым. Его можно подтвердить в центре обслуживания, для этого предъявить паспорт и СНИЛС.- На портале «Госуслуги» нужно зарегистрироваться и/или войти в личный кабинет.
- В каталоге .
- Далее перейти к «Регистрация транспортного средства», затем «Снятие с учета».
- Выбрать категорию «В связи с утилизацией».
- Откроется страница, содержащая всю необходимую информацию об услуге, нажать на кнопку записи на приём (находится справа).
- Автокод. Жители Москвы могут воспользоваться сайтом Автокод. Для этого тоже требуется регистрация личного кабинета.
- На главной странице в разделе «Предварительная запись» выбрать «Записаться в ГИБДД».
- Затем выбирается тип предварительной записи (утилизация, утрата, хищение, прекращение регистрации после продажи авто).
- После чего заполняются паспортные данные, номер ПТС, выбирается подразделение ГИБДД и удобная дата посещения.
- удостоверение личности хозяина машины;
- паспорт ТС;
- свидетельство транспортного средства;
- заявление от собственника по установленному образцу;
- номерные знаки;
- квитанция об уплате государственно пошлины (выдача свидетельства на освободившиеся номера).
С 2013 года отменена обязательная необходимость снимать с учета автомобиль перед его продажей.
https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru
Предлагаем ознакомиться: Опекунство над несовершеннолетним ребенком и его виды
Реализация происходит через договор купли-продажи. После совершения сделки новый хозяин сам должен решать вопрос о снятии с регистрации. Если разбитая машина будет разбираться на запчасти, покупатель должен оформить утилизацию.
Переоформить купленный автомобиль нужно в течение 10 дней с момента приобретения. При этом прежний собственник должен проконтролировать процесс переоформления. Если же новый владелец не выполняет переоформление приобретенного аварийного ТС на себя, то закон оставляет такую возможность прежнему хозяину.
«Заявление прежнего владельца транспортного средства и предъявление им документов о заключении сделок, направленных на отчуждение транспортного средства, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем» является основанием для прекращения регистрации ТС.
Таким образом, в случае серьёзной поломки автомобиля, после аварии, возгорания и прочего, когда на машине уже ездить невозможно, собственнику рекомендуется как можно скорее снять с регистрации авто, чтобы не платить за него налог. Это можно сделать, как сдав авто в утиль, так и продав его на запчасти.
Для сдачи на утилизацию нужно пройти соответствующую процедуру в ГИБДД, после чего номерной знак и все документы аннулируются. Для продажи достаточно оформить сделку, а переоформлением и снятием с учета должен заниматься новый собственник.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.
Для решения вашей проблемы ПРЯМО СЕЙЧАС получите бесплатную ЮРИДИЧЕСКУЮ консультацию:
7 Москва 7 (812) 467-38-65 Санкт-Петербург
Амортизация лизингового имущества в налоговом учете
Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).
Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.
НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.
А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».
Если водитель вашего предприятия является виновником аварии
Предположим, что виновником ДТП является водитель вашего предприятия, управляющий служебной автомашиной. В этом случае ваша организация будет обязана возместить вред, причиненный вашим работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 1068 ГК РФ).
В данном случае это распространяется не только на лиц, связанных с работодателем трудовым договором (контрактом), но и на тех, кто выполняет работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица.
Помимо ущерба, причиненного пострадавшей стороне, ваша организация должна компенсировать и расходы на государственную пошлину. Это следует из п. 1 ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ: участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Расходы на возмещение вреда пострадавшему являются для организации прочими. Аналогично затратам на ремонт транспортного средства они отражаются по дебету счета 91.
В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Пример. Используем условия предыдущего примера.
В результате разбирательств оказалось, что виновником ДТП является водитель ООО «Автопробег». ЗАО «Переезд» обратилось в суд. Затраты на государственную пошлину составили 3000 руб. По решению суда ООО «Автопробег» обязано выплатить ЗАО «Переезд» 35 400 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины.
Дебет 91 Кредит 76
- 38 400 руб. (35 400 руб. 3000 руб.) — отражена задолженность предприятия по возмещению ЗАО «Переезд» ущерба и государственной пошлины;
https://www.youtube.com/watch?v=upload
Дебет 76 Кредит 51
- 38 400 руб. — выплачены денежные средства пострадавшему.
Как следует из ст. 1081 ГК РФ, лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Это значит, что организация может потребовать возмещение понесенных расходов со своего работника, виновного в ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и сумму ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права.
По распоряжению администрации с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). А при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.
Предлагаем ознакомиться: Как получить кредит после банкротства
Пример. Опять используем условия предыдущих примеров.
Администрация ООО «Автопробег» решила взыскать с водителя сумму ущерба, причиненного организации. Среднемесячный заработок водителя составляет 15 000 руб. По распоряжению руководителя ООО «Автопробег» указанная суммы была удержана с водителя.
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 91
- 15 000 руб. — отражена задолженность водителя по частичному возмещению материального ущерба, причиненного предприятию.
Ежемесячно в течение пяти месяцев из заработной платы водителя будет удерживаться по 20% — 3000 руб. (15 000 руб. x 20%);
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 3000 руб. — отражено удержание из заработной платы работника.
Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны (ст. 239 ТК РФ).
В том случае, если водитель предприятия не виноват в произошедшей аварии, отражение операций в бухгалтерском учете будет иное. Сумма, которая присуждается пострадавшему в ДТП, является прочим доходом (ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91.
В налоговом учете эта сумма будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому она включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, виновник аварии также должен возместить вашему предприятию сумму госпошлины, которая была уплачена при подаче иска в суд.
Пример. Используем условия предыдущих примеров.
Дебет 99 Кредит 51
- 3000 руб. — уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде;
Дебет 76 Кредит 99
- 38 400 руб. (35 400 руб. 3000 руб.) — начислена задолженность ООО «Автопробег» по возмещению ущерба и по уплате госпошлины;
Дебет 51 Кредит 76
- 38 400 руб. — погашена задолженность ООО «Автопробег».
Н.К.Муравицкая
https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru
Профессор
кафедры «Бухгалтерский учет»
Финансового университета
при Правительстве РФ,
главный редактор
Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге
Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.
В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.
В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.
Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
Светлое будущее
Новшества, которые законодатели внесли в подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, сняли одну из давних налоговых нелепиц. С ней сталкивается лизинговая компания, когда по договору передает имущество на баланс лизингополучателя. А дело вот в чем. В доходы нужно включать лизинговые платежи по мере их начисления. Единовременно списать первоначальную стоимость переданного имущества нельзя, так как право собственности на него остается у лизингодателя в течение всего срока договора. Начислять амортизацию тоже не получится: это является прерогативой лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это приводит к тому, что доходы лизингодатель признает по мере их возникновения, а расходы — только после перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 10.06.04 № 03-02-05/2/35). Законодатели решили покончить с неясностью. С 1 января 2006 года затраты на приобретение лизингового имущества лизингодатели смогут включать в состав расходов. В редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ соответствующая норма статьи 264 НК РФ звучит так.
Цитируем закон:
«В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами <…> признаются: <…> у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг…» Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.</…></…>
Неувязочка вышла
К сожалению, единовременно списать эти расходы не получится. Этому мешает статья 272 НК РФ. Она требует равномерно признавать расходы по договорам, доходы от которых организация получает в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, первоначальную стоимость лизингового имущества придется списывать постепенно, по мере включения в доходы лизинговых платежей. По этой причине организации будут вынуждены по-прежнему отражать в учете временные разницы по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в бухучете первоначальную стоимость имущества они единовременно включают в состав доходов и расходов. А разницу между первоначальной стоимостью и суммой лизинговых платежей отражают как доходы будущих периодов (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).
Пример.
Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю имущество. Расходы на приобретение имущества — 40 000 руб. Срок действия договора — 5 лет. Стоимость сделки — 100 000 руб. (пять ежегодных лизинговых платежей по 20 000 руб.). Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем. При передаче имущества бухгалтер лизинговой компании сделает проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 40 000 руб. — отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга; Дебет 91-2 Кредит 03 40 000 руб. — отнесена в расходы первоначальная стоимость объекта; Дебет 011 40 000 руб. — отражено за балансом имущество, переданное в лизинг; Дебет 76 Кредит 98 60 000 руб. (100 000 — 40 000) — учтена разница между ценой договора и первоначальной стоимостью предмета лизинга. В налоговом учете ни дохода, ни расхода не возникает. Поэтому нужно сделать две дополнительные записи: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» 9600 руб. (40 000 руб. 5 24%) — отражен отложенный налоговый актив (ОНА); Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 9600 руб. (40 000 руб. 5 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО). Каждый раз в момент начисления лизингового платежа (по графику) и его получения бухгалтер будет делать проводки: Дебет 98 Кредит 90-1 12 000 руб. (60 000 руб. : 5 лет) — признан ежегодный доход по договору лизинга; Дебет 51 Кредит 76 20 000 руб. — получен лизинговый платеж. Итак, в бухучете доход будет равен 12 000 руб., в налоговом — 20 000 руб. (полная сумма лизингового платежа). Расходов в бухучете не будет, а в налоговом учете бухгалтер спишет часть первоначальной стоимости имущества — 8000 руб. (40 000 руб. : 5 лет). В результате отложенные налоговые активы и обязательства будут постепенно погашаться: Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 1920 руб. ((20 000 руб. — 12 000 руб.) 5 5 24%) — погашена часть ОНА; Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» 1920 руб. (8000 руб. 5 24%) — погашена часть ОНО. Идеальный вариант Тот факт, что в учете нужно отражать налоговые активы и обязательства, несколько омрачает радость от новой поправки в статью 264 НК РФ. К счастью, есть возможность избежать этой неприятности. Временные разницы не появятся, если следовать не приказу Минфина России № 15, а непосредственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». С точки зрения этих нормативных актов у бухгалтера нет оснований, чтобы сразу списать первоначальную стоимость имущества на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Объясним почему. При передаче предмета лизинга не выполняются условия признания дохода, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. А значит, нет оснований для того, чтобы отражать выручку. Да и расход в этой ситуации следует списывать равномерно, а не единовременно (п. 19 ПБУ 10/99). Получается, что в бухучете доходы (лизинговые платежи) и расходы (первоначальную стоимость) можно отражать в то же время и в тех же суммах, что и в налоговом учете. Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер выбрал предложенный вариант учета. Тогда при передаче предмета лизинга он сделает проводки: Дебет 97 Кредит 03 40 000 руб. — затраты на приобретение имущества включены в состав РБП; Дебет 62 субсчет «Договор лизинга» Кредит 76 субсчет «Лизинговые платежи» 100 000 руб. — отражена задолженность лизингополучателя; Дебет 011 40 000 руб. — имущество отражено за балансом. В момент начисления лизингового платежа бухгалтер будет делать записи: Дебет 76 субсчет «Лизинговые платежи» Кредит 90-1 20 000 руб. (100 000 руб. : 5 лет) — начислена выручка по договору лизинга; Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Договор лизинга» 20 000 руб. — получен лизинговый платеж; Дебет 91-2 Кредит 97 8000 руб. (40 000 руб. : 5 лет) — частично списаны расходы на приобретение имущества. Как видим, сначала у организации не возникают ни доходы, ни расходы. В момент же начисления и получения лизингового платежа она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет доходы в сумме 20 000 руб. и расходы в сумме 8000 руб. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Е.В. Садовникова, эксперт «УНП»
/»Учет, налоги, право», 21.06.2005/
Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге
Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.
ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2021 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:
| Содержание операции | БУ, проводки | БУ, сумма операции | НУ, сумма операции | Разница между БУ и НУ |
| Сформирована первоначальная стоимость ОС | Дт 08 Кт 76 «Стоимость предмета лизинга» | Сумма лизинговых платежей за срок действия договора (кроме НДС): 2 млн 720 тыс. – 415 тыс. (НДС) = 2 млн 305 тыс. руб. | Сумма расходов лизингодателя на покупку актива (кроме НДС): 2 млн 360 тыс. – 360 тыс. (НДС) = 2 млн руб. | 305 тыс. руб. |
Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2021 года.
Сумма амортизации за февраль в НУ:
2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.
В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.
Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:
2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.
Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2021 года:
162 000 – 72 054 = 89 946 руб.
Проверьте, правильно ли вы начислили амортизацию по объекту лизинга с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.
Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:
- «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя»;
- «Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)»;
- «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход»;
- «Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
