Налоги сельхозпроизводителей: перечень, порядок расчета, отчетность

Согласно Федеральному закону от 26.07.2019 № 210-ФЗ 01.01.2020 г. вступают в силу изменения в гл. 25 НК РФ для автономных учреждений, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для музеев, театров, библиотек и учреждений, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

Также см.:

• Изменения по налогу на прибыль с 2021 года: обзор
• Все изменения в НК РФ с 2021 года

Главные изменения для АУ

Во-первых, сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Во-вторых, предусматривается ставка 0% по налогу на прибыль музеев, театров и библиотек.

Важно: все учреждения, перешедшие на применение ставки 0%, от обязанностей налогоплательщика не освобождаются. В соответствии с требованиями п.2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по истечении налогового периода (календарного года).

Налог на прибыль для сельхозпроизводителей – расчет налоговой базы

Нулевая ставка по налогу на прибыль должна быть применена не ко всей сумме прибыли, подлежащей налогообложению, а только по отношению к доходам, полученным от осуществления деятельности, имеющей непосредственное отношение к реализации продукции собственного производства и к продаже переработанной продукции. В связи с этим налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ, обязан обеспечить раздельное исчисление налогооблагаемой базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых должна облагаться налогом по другой ставке, отличной от от общей

.

Прежде чем заниматься исчислением налога на прибыль, необходимо уменьшить размер налогооблагаемой базы на сумму затрат предприятия. Важно, чтобы при этом доходы и затраты соотносились – это означает, что доходы, полученные в рамках осуществления некоторых хозяйственных операций, могут быть уменьшены исключительно на те расходы, которые понесены по этим же самым операциям.

Что касается возможности учета внереализационных расходов, все зависит от того, получается ли определить принадлежность таких затрат к конкретному виду деятельности:

• если отнесение внереализационных расходов к конкретному виду деятельности представляется возможным, их учитывают при определении налогооблагаемой базы в случае принадлежности затрат к деятельности, облагаемой по нулевой ставке;
• если невозможно определить принадлежность внереализационных расходов к какому-либо виду деятельности, эти затраты должны быть распределены между видами деятельности налогоплательщика пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов фирмы.

По представленной выше схеме производится распределение общехозяйственных расходов предприятия.

«Нулевая» ставка для медицинских и образовательных учреждений

Напомним, согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ медицинские, образовательные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставке 0% при соблюдении пяти условий (ст. 284.1):

1. Учреждение имеет лицензию на соответствующий вид деятельности (образовательной и (или) медицинской), полученную в соответствии с законодательством РФ.
2. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления данной деятельности, учитываемые при вычислении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% его доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы.
3. В штате учреждения беспрерывно на протяжении всего налогового периода числятся не менее 15 сотрудников.
4. Численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, на протяжении всего налогового периода составляет не менее 50% от общей численности работников учреждения.
5. В налоговом периоде не совершаются операции с векселями и производными финансовыми инструментами.

В соответствии с п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 №395-ФЗ льготная ставка могла применятся при соблюдении описанных выше условий с 01.01.2011 по 01.01.2020. Федеральным законом № 210-ФЗ (ст. 2) из этого правила исключены слова «по 01.01.2020», а это значит, что вышеназванные учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (с учетом условий, изложенных ранее).

То есть те, кто применял в этом году данную ставку, при желании и наличии оснований могут продолжить это делать в 2021 г., и в последующие годы. Обратим внимание на то, что в предоставлении заявления в налоговый орган дополнительно нет необходимости.

• Учреждения, которые ранее не применяли нулевую ставку и планируют впервые это сделать с 01.01.2020 (при наличии оснований), в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ не позднее чем за один месяц до начала 2021 г. должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.
• Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, но потом перешли на общую (20 %), вправе снова вернутся к нулевой ставке, но не ранее чем через 5 лет начиная с налогового периода, в котором был совершен переход.

Налоги сельхозпроизводителей: перечень, порядок расчета, отчетность

Перечень налогов, обязательства по уплате которых приобретает с/х производитель, зависит от используемой системы налогообложения. Ниже в таблице приведен перечень налогов с/х производителя на ОСНО и ЕСХН.

ЕСХН

Сельхозпроизводители на спецрежиме признаются плательщиками ЕСХН, размер которого рассчитывается по формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией от ведения с/х деятельности; Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.

Налоговым периодом при расчете ЕСХН признается календарный год. При этом налогоплательщики обязаны перечислять аванс по налогу по итогам отчетного периода (полугодия). Размер аванса определяется по формуле:

ЕСХНаванс = (Доходполугодие – Расходполугодие) * 6%,

где Доходполугодие –сумма дохода, полученная с/х производителем по итогам полугодия (1 января – 30 июня текущего года); Расходполугодие – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в отчетном периоде.

Налогоплательщик перечисляет аванс по ЕСХН в срок до 25 июля текущего налогового периода.

По окончанию календарного года с/х производитель подает в ФНС налоговую декларацию, в которой указывает:

• годовые показатели доходов и расходов;
• расчетную сумму ЕСХН за год;
• сумму ЕСХН к уплате (годовой размер налога за минусом перечисленного аванса).

Срок подачи декларации и уплаты налога по итогам года – до 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Бланк декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по ЕСХН.

НДС

С/х производители на ЕСХН освобождаются от уплаты НДС за исключением случаев:

• начисления НДС по экспортным операциям;
• уплате налога по операциям в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.

При расчете НДС по вышеуказанным операциям с/х производители следуют стандартному порядку:

• заполнение и подача в ФНС налоговой декларации – ежемесячно в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• уплата налога на основании налоговой декларации – до 25-го числа следующего месяца.

При расчете налога с/х производитель учитывает сумму операций, осуществленных в течение отчетного периода (календарного месяца). Дата налогооблагаемой операции определяется на основании первичных документов (таможенная декларация, акт выполненных работ по договору доверительного управления имуществом, т.п.).

С/х производители на ОСНО оплачивают НДС в общем порядке – в соответствие с главой 21 НК РФ.

Налог на имущество

Организации и ИП, использующие спецрежим ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущества в отношении недвижимости, оборудования, прочей собственности при условии, что такая собственность используется при производстве с/х продукции, в том числе при:

• первичной обработке с/х продукции;
• промышленной переработке;
• реализации с/х продукции;
• оказании услуг сельхозпроизводителям (посев урожая, подготовка полей к уборке, обрезка виноградной лозы, т.п.).

Если с/х производитель имеет в собственности имущество, которое не используется при производстве с/х продукции, то такое имущество облагается налогом на прибыль в общем порядке:

НалогИмущс/х = СтИмущ * Ставка,

где СтИмущ – стоимость имущества, определяемая в целях налогообложения; Ставка – ставка налога, установленная местным муниципалитетом в размере и не превышающая 2,2%.

При наличии обязательств по налогу на имущество, с/х производитель:

• ежеквартально перечисляет аванс, рассчитанных в размере ¼ от годовой сумма налога;
• по окончанию налогового периода (календарного года) подает в ФНС налоговую декларацию ⇒ Декларация по налогу на имущество;
• на основании декларации перечисляет в бюджет сумму налога за минусом авансовых платежей.

Имущественный налог отнесен к категории местных налогов, в связи с чем срок уплаты налога и подачи декларации определяется на основании законодательных актов региона.

С/х производители на ОСНО уплачивают имущественный налог в отношении недвижимости, оборудования, основных средств, прочей собственности в общем порядке. В данном случае налог начисляется в том числе на имущество, используемое при производстве с/х продукции.

Льготы учреждениям социального обслуживания граждан

В целом, изменения, касающиеся учреждений, оказывающих социальное обслуживание граждан, аналогичны изменениям, касающихся образовательных и медицинских учреждений.

В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ данная категория учреждений с учетом изменений внесенных Федеральным законом №210-ФЗ (ст. 3) может применять нулевую ставку бессрочно при соблюдении условий, описанных в ст. 284.5 НК РФ.

Учреждения, продолжающие применение нулевой ставки в 2021 г., не должны предоставлять в налоговый орган соответствующее заявление, а те, кто собираются применять ее впервые, должны не позднее чем за месяц до начала 2021 г. подать заявление с приложением сведений, подтверждающих выполнение условий для применения льготы.

Отличие учреждений социального обслуживания от учреждений, ведущих образовательную и медицинскую деятельность заключается в том, что если после применения нулевой ставки они вернулись к общей, то в соответствии с п. 9 ст. 284.5 НК РФ повторного права вернутся к льготной ставке у них нет.

Единый сельскохозяйственный налог: что это за система налогообложения

Единый сельхозналог — это система, которая предполагает использование ее субъектами бизнеса при соблюдении установленных законом критериев. Сам налог заменяет собой налог на прибыль для организаций у компаний и НДФЛ у предпринимателей.

В 2021 году субъекты, использующие эту систему, также освобождены от уплаты НДС. Однако начиная с 2021 года это правило меняется — плательщики будут обязаны определять и уплачивать НДС, а также смогут ставить входящий налог на вычет.

НК устанавливает, что можно будет получить освобождение от уплаты налога, но для этого доход должен будет попадать в установленный лимит. На 2021 год он установлен в размере 100 млн. рублей, для 2021 года — 90 млн. рублей и далее по убывающей.
Внимание: с 2021 года субъекты, применяющие систему ЕСХН должны уплачивать налог на имущество. Не будет включаться в базу имущество, которое используется непосредственно в производстве сельхозпродукции.
В связи с введением санкций и существенным ростом производства сельхозпродукции, возможно дальнейшее увеличение налогового бремени на этой системе.

Данную систему могут использовать только те субъекты, которые производят первичную переработку собственной сельхозпродукции, и не доступна для тех, кто занимается вторичной переработкой. Переход на сельхозналог является добровольным.

Внимание: при использовании ЕСХН субъект бизнеса имеет право использовать ЕНВД для иных видов деятельности. Однако при этом обязательно нужно контролировать долю выручки от основной деятельности.

На данной системе возможно получить льготы для уплаты соцвзносов на заработок оформленных работников у компаний и предпринимателей.

Льготы для музеев, театров и библиотек

Начиная с 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, согласно которому к налоговой базе музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, может применятся налоговая ставка 0% при выполнении условий, установленных ст. 284.8 НК РФ, вводимой с указанной даты.

Данная ставка применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия: если соотношение доходов от деятельности музеев, театров и библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленной Правительством РФ ко всем доходам, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, больше или равны 90%.

На применение льготы не нужно получать разрешение, необходимо только подтвердить право на нее, так как она носит заявительный характер.

В соответствии с п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования льготы музеям, театрам и библиотекам в сроки, установленные для предоставления налоговой отчетности за налоговый период, то есть до 28 марта года, следующего за отчетным, необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 указанной статьи по форме, которая будет утверждена ФНС.

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, зима 2021.

Амина Русак, бухгалтер-консультант Линии консультаций .

Читать также

23.04.2020

Налогообложение сельхозпроизводителей

Для организаций и ИП, имеющих статус сельхозпроизводителя, создан специальный налоговый режим, в рамках которого субъекты хозяйствования уплачивают Единый сельхозналог (ЕСХН) и освобождаются от уплаты налога на прибыль (для юрлиц) и НДФЛ (ИП за себя).

Согласно ст. 346.2 НК РФ, сельхозпроизводитель признается плательщиком ЕСХН при выполнении следующих условий, что доля производства с/х продукции организации (ИП) составляет не менее 70% от общего объема.

При этом согласно п.2 ст. 346.2 НК РФ, к категории с/х производителей относятся не только организации (ИП), которые непосредственно занимаются производством с/х продукции, но и субъекты хозяйствования, которые:

• осуществляют первичную обработку, переработку, реализацию с/х товаров;
• оказывают вспомогательные услуги с/х производителям (обрезка садовых деревьев, подготовка полей к посеву/уборке урожая, пересадка риса, опрыскивание культур, т.п.).

При выполнении вышеуказанных требований с/х производитель приобретает статус плательщика ЕСХН на основании уведомления, поданного в ФНС:

• до 31 декабря текущего года – для перехода на ЕСХН с 1 января следующего года;
• в течение 30-ти дней с момента регистрации в ЕГР – при использовании ЕСХН при постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Бланк уведомления можно скачать здесь ⇒ Уведомление о переходе на ЕСХН ф.26.1-1.

В случае если сельхозпроизводитель не подал в ФНС уведомление о переходе на ЕСХН, то он по умолчанию признается плательщиком налога по ОСНО. Также с/х производитель использует ОСНО в случае, если объем производства с/х продукции составляет менее 70% от общего объема производства субъекта хозяйствования.

Утрата права применения налога

Все ситуации, когда хозяйственные субъекты, будь то юрлица или предприниматели, утрачивают возможность применения ЕСХН, закреплены нормативными актами.

К ним можно отнести:

• Несоблюдения вида деятельности, по которому используется система ЕСХН, то есть производство, переработка и реализация сельхозпродукции не осуществляется.
• Помимо деятельности по созданию, переработке и продаже сельхозпродукции, компания занимается производством подакцизных товаров или игорным бизнесом.
• Нарушение доли дохода, приходящейся на создание, переработку и продажу сельхозпродукции. Право утрачивается если доля этого дохода становится ниже 70%.
• Число занятых по трудовым договорам в рыболовецких хозяйствах и у предпринимателя превышает 300 человек. В отношении сельхозпроизводителей это ограничение не применяется.

Внимание: как только происходит один из выше перечисленных случаев, организация или компания должны сообщить об этом в налоговую самостоятельно с помощью специального бланка «Сообщение об утрате права на ЕСХН», для которого предусмотрена форма 26.1-2. Для подачи данного документа существует срок 15 дней.

При этом вернуться на данный режим хозяйствующий субъект сможет по истечении года, как им было утрачено данное право. Утрата права на применение ЕСХН приводит к тому, что с начала года нужно пересчитать на новом режиме все налоги по ОСНО — налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС и самостоятельно произвести их оплату.

Расчет единого налога на примере

Рассчитать единый налог на аграрную продукцию несложно. Нужно просто умножить налоговую ставку на налоговую базу. Чтобы провести исчисление налоговой базы нужно от доходов отнять полную сумму расходов. Число доходов и расходов учитывает все поступления и траты с 1 января текущего года.

Доходами считаются те средства, которые были получены вследствие реализации товаров и др.

Доход уменьшается за счет необходимых для существования предприятия трат. К их числу можно отнести:

Простой пример расчета

• покупка или ремонт и восстановление основных производительных агрегатов
• покупка канцелярских принадлежностей
• для приобретения или создания тех активов, которые считаются нематериальными
• отчисления для продления аренды или лизинга
• траты вследствие материальных потерь (поломок, уничтожения имущества)
• средства, которые идут на оплату труда сотрудников предприятия
• траты на страхование (персональное или имущественное), которое может быть как обязательным, так и добровольным
• расходы на создание безопасной среды в случае возникновения пожаров
• траты на транспорт – содержание, покупка, ремонт, замена запчастей и прочее
• расходы на командировку персонала
• необходимость нанимать бухгалтеров, юристов или нотариусов
• средства тратят (особенно в сельскохозяйственном производстве) на проведение разных экспертиз
• премиальные вознаграждения лучшим сотрудникам
• на рекламирование собственной продукции (в большинстве случаев этот пункт трат сполна себя оправдывает и увеличивает доход в несколько раз)

Этот перечень неполный. Он утвержден законом на правительственном уровне и включает в себя еще некоторые пункты, которыми можно продлить этот список. В нем еще можно найти пункт о том, что организации могут включать в список расходов и убыточную деятельность за прошлые годы.

Можно привести несложный пример расчета льготного налога такого типа. Информация, которая в нем представлена не может быть истиной в последней инстанции, и приведена только для примера.

ИП Иванов С. А. занимается выращиванием овощной продукции для последующей реализации. В 2015 году он начал применять систему льготного налогообложения для производителей аграрной продукции.

Исходные данные за 2015 год:

• доходы от реализации овощной продукции за 2014 год, в соответствии с гл. 25 НК РФ, – 7 800 000 руб.
• траты в 2015, в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ достигли цифры в 5 200 000 руб.
• убыток за 2014 год составил 300 000 руб.
• во второй половине года предприниматель уплатил 15 000 руб.
• во втором полугодии налогоплательщик отправил в бюджет 20 000 руб.

Сумма налога, который нужно уплатить, рассчитывается следующим образом:

• чтобы определить налоговую базу нужно от суммы дохода отнять число расходов: 7 800 000 – 5 200 000 = 2 600 000 рублей
• отнимаем от налоговой базы размер убытка за предыдущий год: 2 600 000 – 300 000 = 2 300 000 рублей
• проводим исчисление той суммы единого налога, который нужно будет заплатить в 2015 году: 2 300 00 Х 6% = 138 000 рублей
• чтобы вычислить оставшуюся сумму сельскохозяйственного налога на 2015 год, которую предпринимателю еще нужно заплатить, отнимаем от числа налога те платежи, которые он сделал раньше: 138 000 – 15 000 – 20 000 = 103 000 рублей

Исходя из этого, можно сказать с уверенностью, что ИП Иванов С.А. до окончания марта 2021 года должен заполнить налоговую декларацию и заплатить в бюджет 103 тысячи рублей налога.

Переход на ЕСХН

Процесс перехода на ЕСХН особенно ничем не отличается от остальных видов льготного налогообложения.

Правила перехода на ЕСХН

Предприниматель, который уплачивает налоги, должен до последнего дня текущего года написать надлежащее уведомление и отнести его в налоговую службу. Для этого существует утвержденная правительственными организациями форма. Для ознакомления ее можно найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Государство не заставляет сельскохозяйственных предпринимателей переходить на условия единого налога. Это чисто добровольное дело для каждого из них. И никто не имеет право наказывать его за это. Такая система налогообложения предоставляет ему право на льготы, но никак не заставляет его с ней соглашаться.

Недавно зарегистрированные компании имеют право подавать заявление в налоговую службу по причине желания перейти на ЕСХН в течение месяца после того, как их поставят там на учет.

Но перейти на систему единого сельскохозяйственного налогообложения могут не все желающие. Для этого нужно соответствовать нескольким важным критериям, перечисленным ранее. К тому же, это должен быть именно производитель сельскохозяйственной продукции, а не ее последующий реализатор или переработчик.

Чтобы иметь возможность перейти на новую систему налогообложения со следующего года, нужно написать заявление до последнего дня декабря текущего года. Коммерческие лица должны подавать заявление в тот отдел налоговой, который находится по месту их проживания. Юридически зарегистрированные фирмы – по месту регистрации.

Невозможно заменить систему налогообложения в середине года. Процедура возможна только при подаче заявки в конце года. Притом, действие ЕСХН будет распространяться на весь последующий год.

Особенности налоговой системы для с/х

До окончания этого периода налогоплательщики не смогут перейти на новую систему обложения налогом. Чтобы это сделать, нужно будет дождаться срока окончания действия ЕСХН.

В случае если предприятие прекратило сельскохозяйственную деятельность посреди налогового периода, то об этом нужно сообщить в налоговую службу. Форма, по которой нужно делать обращение, выложена на сайте ФНС.