Департамент Общего аудита по вопросу составления пояснительной записки и пояснений к бухгалтерской отчетности


Бухгалтерский учет 2

Изучать данный раздел можно только в том случае, если перед Вами лежит образец бухгалтерского баланса. Он размещен в Приложении № 1. Подготовьте его к работе, если Вы еще не сделали этого, и положите перед собой.
Посмотрите на баланс. Как видите, активы и пассивы предприятия отображаются в балансе на разных половинках: левой и правой.

Это сделано для того, чтобы имущество и долги организации случайно не перемешались. Имущество должно быть в активах, долги — в пассивах. Иначе быть не может.

В левой половинке баланса бухгалтер записывает стоимость всех активов, которые имеются у предприятия.

В правой половинке баланса бухгалтер записывает стоимость всех пассивов, которые имеются у предприятия.

Однако, если бухгалтер станет перечислять в балансе все имеющиеся у предприятия активы и пассивы, то в налоговую инспекцию вместо отчета на двух страничках придется отправлять толстенную книгу.

По этой причине уже давным-давно бухгалтеры разбили все активы и пассивы предприятия на несколько групп и назвали эти группы статьями баланса.

Каждой статье присвоили свое название и выделили для нее отдельную строку в бухгалтерском балансе. Все статьи баланса выглядят как специальные полочки, по которым бухгалтер раскладывает все активы и пассивы.

Например, на полке под названием ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА у нас разместятся и те деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и те, что лежат на расчетном счете в банке, и все остальные деньги, которые есть у предприятия. Найдите эту статью в образце.

Обратите внимание: в балансе могут встречаться статьи с одинаковыми названиями. Например, в активах у нас есть две строки ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ. Найдите их в балансе.

Это не повтор и не ошибка. Дело в том, что финансовые вложения делятся на два вида: те, которые вернутся к нам не раньше, чем через год (внеоборотные активы), и те, которые вернутся к нам в течение года (оборотные активы). С такими похожими статьями баланса Вы научитесь разбираться постепенно в процессе обучения. Никаких сложностей здесь нет. А пока продолжим знакомство со структурой баланса.

Вы, наверное, уже обратили внимание на самую левую графу баланса, которая называется «Пояснения». Эта графа появилась в балансе недавно. Зачем она нужна?

Дело в том, что помимо бухгалтерского баланса, предприятие составляет и другие отчетные документы, которые призваны подробнее раскрыть содержание всех статей баланса. Один из них так и называется — «Пояснения к бухгалтерскому балансу». Каждому пояснению в этом документе присваивается уникальный номер. Этот номер бухгалтер и записывает напротив статьи баланса, которую «поясняет» документ.

Строка 5510 пояснений к балансу

По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.

Какие затраты отражаются по элементу

«Амортизация»

В расходы по элементу «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по объектам ОС и НМА, используемым в обычных видах деятельности организации.

В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление амортизации по ним производится арендатором, например:

— по объектам лизинга, учитываемым в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

— по объектам ОС и НМА, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия (абз. 2 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

По этому элементу затрат могут отражаться также амортизационные отчисления по объектам ОС (помещениям), предоставляемым бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещениям и инвентарю, предоставляемым медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий (абз. 3 п. 18 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 3.2.4 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Рубрика «Амортизация» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5640 «Амортизация»

При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» за вычетом внутреннего оборота.

Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В последнем случае при заполнении строки 5640 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части амортизации.

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5640 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 5640 «Амортизация»

ПРИМЕР 19.4

В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие».

Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

ПоказательЗа 2013 г.
12
1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета
амортизации
570 904
2. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета
амортизации
105 000
3. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета
амортизации
299 462
4. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета
амортизации
83 926
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета
амортизации
20 300

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2012 г.:

Наименование показателяКодЗа 2012 г.За 2011 г.
Амортизация5640993

Решение

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателяКодЗа 2013 г.За 2012 г.
Амортизация56401080993

Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

229. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении денежных средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на следующих счетах:

5510 «Аккредитивы»;

5520 «Чековые книжки»;

5530 «Прочие специальные счета».

230. На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 «Аккредитивы» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.

Принятые на учет средства в аккредитивах по счету 5510 «Аккредитивы» списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.

Аналитический учет по счету 5510 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

231. На счете 5520 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом», 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. По мере оплаты выданных предприятием чеков сумма списывается с кредита счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетами учета задолженности и затрат. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5520 «Чековые книжки», и сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом».

Контроль за движением средств на чековых книжках, выданных подотчетным лицам для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по счету 5520 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

232. На счете 5530 «Прочие специальные счета» учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений), в том числе, денежных средств, поступивших на содержание социальных объектов (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.

Обособленные подразделения предприятия, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном счете движение указанных средств.

Построение аналитического учета по счету 5530 «Прочие специальные счета» должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в прочих специальных счетах на территории Республики Узбекистан и за рубежом.

233. Корреспонденция по счетам учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Зачислены денежные средства в аккредитивы
Поступление на специальный счет суммы удовлетворенных претензий
Получен аванс от подписчиков на акции в виде депозита участников
Зачислены денежные средства в аккредитивы за счет краткосрочных банковских кредитов
Произведена оплата чеками расходов по реализации
Возврат в конце срока неиспользованной суммы:
а) аккредитивов5110-52205510
б) чековых книжек5110-52205520
Списаны суммы аккредитивов при оплате задолженности поставщикам и подрядчикам
Выдача аванса с аккредитива
Погашена задолженность по страхованию за счет средств аккредитива
Списание суммы использованных чеков по мере оплаты за услуги прочих кредиторов
Погашена задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам со специального счета
Сумма, оплаченная со специального счета за приобретенные путевки
Возврат неиспользованных средств чековой книжки в погашение краткосрочных банковских кредитов
Возврат неиспользованных средств аккредитивов в погашение долгосрочных банковских кредитов 6950, 7810
Погашена задолженность по начисленным процентам
Уплачены причитающиеся арендодателю платежи 6910, 6950

Что такое накопленная амортизация?

Амортизация — сложный термин, но это важно для бизнеса. Амортизация — это метод распределения стоимости бизнес-активов (например, машин, оборудования или транспортных средств) за время использования актива.

Накопленная амортизация — это общее снижение стоимости актива на балансе бизнеса с течением времени.

Бизнес-активы на балансе

Посмотрите на баланс бизнеса.

С левой стороны находятся бизнес-активы, вещи (материальные и нематериальные), которые имеют значение, которое можно подсчитать.

Прокрутите список активов до тех пор, пока не придете к коммерческой недвижимости. Обычно это показано как «Недвижимость, завод и оборудование» (PP & E) «. (Эта категория активов не включает землю или здания, которые являются отдельными.)

PP & E — это предметы, такие как машины, транспортные средства и мебель, которые имеют прочную ценность. Стоимость этих предметов не может считаться налоговым вычетом в течение одного года, но должна быть распределена в течение срока полезного использования этого актива. Это сокращение расходов в течение нескольких лет является обесцениванием.

Накопленная амортизация — это учетная запись. Он позаботился о моем бухгалтере и включил в корректировки бухгалтерского учета на конец года для вашего баланса на конец года. Хотя накопленная амортизация — это не то, о чем вам нужно беспокоиться изо дня в день, важно знать, как она работает в вашей системе бухгалтерского учета.

Расходы на амортизацию и накопленную амортизацию

Предположим, у вас есть машина, используемая в вашем бизнесе, стоимость которой составляет 10 000 долларов США. Она обесценивается более 10 лет, поэтому вы можете взять 1000 долларов США в расчете каждый год.

Этот амортизационный расход берется вместе с другими расходами на отчет о прибылях и убытках.

С возрастом активов увеличивается накопленная амортизация.

Накопленная амортизация по балансу

Стоимость всех активов каждого типа учитывается вместе в балансе, а не в каждом отдельном активе. Эта машина где-то там.

В балансе новый актив не будет иметь накопленной амортизации. Машина стоимостью $ 10 000 будет отображаться на балансе (включенном в собственность, завод и оборудование) как 10 000 долларов США.

Но на протяжении многих лет машина уменьшается в стоимости (стоимости) на сумму амортизационных расходов. На второй год стоимость машины появится на балансе как 9 000 долларов.

Вот сложная часть. Машина действительно не уменьшает стоимость — пока она не будет продана. Таким образом, актив отображается на двух разных счетах: (1) амортизированная стоимость актива и (2) накопленная амортизация.Общая сумма этих двух активов — это первоначальная стоимость (стоимость) актива. Разница между ними — это балансовая стоимость этого актива.

Значение активов в балансовом отчете выражается как:

  • Стоимость актива
  • Меньше накопленной амортизации
  • Равно балансовой стоимости этого актива.

Пример накопленной амортизации на балансе

На балансе компании 31 декабря 2015 года:

  • Стоимость оборудования $ 239, 000
  • Менее накопленная амортизация $ 100, 000
  • Книга Стоимость оборудования $ 139 000

Накопленная амортизация и налоги на Ваш бизнес

Вы не увидите «Накопленная амортизация» в форме бизнес-налога, но сама амортизация включена, как указано выше, в качестве годовых расходов на бизнес отчет о прибылях и убытках.

Накопленная амортизация и продажа бизнес-активов

Когда вы продаете актив, например, описанный выше, он берет актив и сумму накопленной амортизации для этого актива, вне баланса. Поскольку первоначальная стоимость актива по-прежнему отображается на балансе, легко понять, какая прибыль или убыток была признана при продаже этого актива.

Что такое пояснения к бухгалтерскому балансу

Это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в ее бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99 ). Например, можно описать в пояснениях к балансу основные средства, имеющиеся у организации:

  • данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации на начало и конец периода;
  • данные о стоимости поступивших и выбывших основных средствах;
  • данные о методе начисления амортизации в бухучете.

Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]