Бухгалтерский учет 2
Изучать данный раздел можно только в том случае, если перед Вами лежит образец бухгалтерского баланса. Он размещен в Приложении № 1. Подготовьте его к работе, если Вы еще не сделали этого, и положите перед собой.
Посмотрите на баланс. Как видите, активы и пассивы предприятия отображаются в балансе на разных половинках: левой и правой.
Это сделано для того, чтобы имущество и долги организации случайно не перемешались. Имущество должно быть в активах, долги — в пассивах. Иначе быть не может.
В левой половинке баланса бухгалтер записывает стоимость всех активов, которые имеются у предприятия.
В правой половинке баланса бухгалтер записывает стоимость всех пассивов, которые имеются у предприятия.
Однако, если бухгалтер станет перечислять в балансе все имеющиеся у предприятия активы и пассивы, то в налоговую инспекцию вместо отчета на двух страничках придется отправлять толстенную книгу.
По этой причине уже давным-давно бухгалтеры разбили все активы и пассивы предприятия на несколько групп и назвали эти группы статьями баланса.
Каждой статье присвоили свое название и выделили для нее отдельную строку в бухгалтерском балансе. Все статьи баланса выглядят как специальные полочки, по которым бухгалтер раскладывает все активы и пассивы.
Например, на полке под названием ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА у нас разместятся и те деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и те, что лежат на расчетном счете в банке, и все остальные деньги, которые есть у предприятия. Найдите эту статью в образце.
Обратите внимание: в балансе могут встречаться статьи с одинаковыми названиями. Например, в активах у нас есть две строки ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ. Найдите их в балансе.
Это не повтор и не ошибка. Дело в том, что финансовые вложения делятся на два вида: те, которые вернутся к нам не раньше, чем через год (внеоборотные активы), и те, которые вернутся к нам в течение года (оборотные активы). С такими похожими статьями баланса Вы научитесь разбираться постепенно в процессе обучения. Никаких сложностей здесь нет. А пока продолжим знакомство со структурой баланса.
Вы, наверное, уже обратили внимание на самую левую графу баланса, которая называется «Пояснения». Эта графа появилась в балансе недавно. Зачем она нужна?
Дело в том, что помимо бухгалтерского баланса, предприятие составляет и другие отчетные документы, которые призваны подробнее раскрыть содержание всех статей баланса. Один из них так и называется — «Пояснения к бухгалтерскому балансу». Каждому пояснению в этом документе присваивается уникальный номер. Этот номер бухгалтер и записывает напротив статьи баланса, которую «поясняет» документ.
Строка 5510 пояснений к балансу
По данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации.
Какие затраты отражаются по элементу
«Амортизация»
В расходы по элементу «Амортизация» включаются суммы амортизационных отчислений по объектам ОС и НМА, используемым в обычных видах деятельности организации.
В этот элемент включается амортизация в том числе по арендованным объектам основных средств, если начисление амортизации по ним производится арендатором, например:
— по объектам лизинга, учитываемым в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, п. 9 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
— по объектам ОС и НМА, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия (абз. 2 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
По этому элементу затрат могут отражаться также амортизационные отчисления по объектам ОС (помещениям), предоставляемым бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещениям и инвентарю, предоставляемым медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий (абз. 3 п. 18 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, п. 3.2.4 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением Госстроя России от 23.02.1999 N 9).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел «Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 — 29, 44)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Рубрика «Амортизация» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5640 «Амортизация»
При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» за вычетом внутреннего оборота.
Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент «Прочие затраты» (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).
В последнем случае при заполнении строки 5640 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части амортизации.
В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке 5640 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 5640 «Амортизация»
ПРИМЕР 19.4
В отчетности потери от брака показываются по элементу «Прочие».
Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.
Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:
руб.
Показатель | За 2013 г. |
1 | 2 |
1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета амортизации | 570 904 |
2. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета амортизации | 105 000 |
3. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета амортизации | 299 462 |
4. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета амортизации | 83 926 |
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета амортизации | 20 300 |
Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2012 г.:
Наименование показателя | Код | За 2012 г. | За 2011 г. |
Амортизация | 5640 | 993 |
Решение
Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
Амортизация | 5640 | 1080 | 993 |
Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов
229. Обобщение информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на территории Республики Узбекистан и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), а также о движении денежных средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит обособленному хранению, осуществляется на следующих счетах:
5510 «Аккредитивы»;
5520 «Чековые книжки»;
5530 «Прочие специальные счета».
230. На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 5510 «Аккредитивы» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.
Принятые на учет средства в аккредитивах по счету 5510 «Аккредитивы» списываются по мере их использования (согласно выпискам банка), в дебет счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 5510 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетами 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом» и др.
Аналитический учет по счету 5510 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
231. На счете 5520 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 5520 «Чековые книжки» и кредиту счетов 5110 «Расчетный счет», 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом», 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» и др. По мере оплаты выданных предприятием чеков сумма списывается с кредита счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетами учета задолженности и затрат. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 5520 «Чековые книжки», и сальдо по счету 5520 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выпискам банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшиеся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 5520 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютные счета внутри страны», 5220 «Валютные счета за рубежом».
Контроль за движением средств на чековых книжках, выданных подотчетным лицам для расчетов с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по счету 5520 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
232. На счете 5530 «Прочие специальные счета» учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений), в том числе, денежных средств, поступивших на содержание социальных объектов (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.
Обособленные подразделения предприятия, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном счете движение указанных средств.
Построение аналитического учета по счету 5530 «Прочие специальные счета» должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в прочих специальных счетах на территории Республики Узбекистан и за рубежом.
233. Корреспонденция по счетам учета денежных средств на специальных счетах в банке (5500)
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
Зачислены денежные средства в аккредитивы | |||
Поступление на специальный счет суммы удовлетворенных претензий | |||
Получен аванс от подписчиков на акции в виде депозита участников | |||
Зачислены денежные средства в аккредитивы за счет краткосрочных банковских кредитов | |||
Произведена оплата чеками расходов по реализации | |||
Возврат в конце срока неиспользованной суммы: | |||
а) аккредитивов | 5110-5220 | 5510 | |
б) чековых книжек | 5110-5220 | 5520 | |
Списаны суммы аккредитивов при оплате задолженности поставщикам и подрядчикам | |||
Выдача аванса с аккредитива | |||
Погашена задолженность по страхованию за счет средств аккредитива | |||
Списание суммы использованных чеков по мере оплаты за услуги прочих кредиторов | |||
Погашена задолженность дочерним и зависимым хозяйственным обществам со специального счета | |||
Сумма, оплаченная со специального счета за приобретенные путевки | |||
Возврат неиспользованных средств чековой книжки в погашение краткосрочных банковских кредитов | |||
Возврат неиспользованных средств аккредитивов в погашение долгосрочных банковских кредитов | 6950, 7810 | ||
Погашена задолженность по начисленным процентам | |||
Уплачены причитающиеся арендодателю платежи | 6910, 6950 |
Что такое накопленная амортизация?
Амортизация — сложный термин, но это важно для бизнеса. Амортизация — это метод распределения стоимости бизнес-активов (например, машин, оборудования или транспортных средств) за время использования актива.
Накопленная амортизация — это общее снижение стоимости актива на балансе бизнеса с течением времени.
Бизнес-активы на балансе
Посмотрите на баланс бизнеса.
С левой стороны находятся бизнес-активы, вещи (материальные и нематериальные), которые имеют значение, которое можно подсчитать.
Прокрутите список активов до тех пор, пока не придете к коммерческой недвижимости. Обычно это показано как «Недвижимость, завод и оборудование» (PP & E) «. (Эта категория активов не включает землю или здания, которые являются отдельными.)
PP & E — это предметы, такие как машины, транспортные средства и мебель, которые имеют прочную ценность. Стоимость этих предметов не может считаться налоговым вычетом в течение одного года, но должна быть распределена в течение срока полезного использования этого актива. Это сокращение расходов в течение нескольких лет является обесцениванием.
Накопленная амортизация — это учетная запись. Он позаботился о моем бухгалтере и включил в корректировки бухгалтерского учета на конец года для вашего баланса на конец года. Хотя накопленная амортизация — это не то, о чем вам нужно беспокоиться изо дня в день, важно знать, как она работает в вашей системе бухгалтерского учета.
Расходы на амортизацию и накопленную амортизацию
Предположим, у вас есть машина, используемая в вашем бизнесе, стоимость которой составляет 10 000 долларов США. Она обесценивается более 10 лет, поэтому вы можете взять 1000 долларов США в расчете каждый год.
Этот амортизационный расход берется вместе с другими расходами на отчет о прибылях и убытках.
С возрастом активов увеличивается накопленная амортизация.
Накопленная амортизация по балансу
Стоимость всех активов каждого типа учитывается вместе в балансе, а не в каждом отдельном активе. Эта машина где-то там.
В балансе новый актив не будет иметь накопленной амортизации. Машина стоимостью $ 10 000 будет отображаться на балансе (включенном в собственность, завод и оборудование) как 10 000 долларов США.
Но на протяжении многих лет машина уменьшается в стоимости (стоимости) на сумму амортизационных расходов. На второй год стоимость машины появится на балансе как 9 000 долларов.
Вот сложная часть. Машина действительно не уменьшает стоимость — пока она не будет продана. Таким образом, актив отображается на двух разных счетах: (1) амортизированная стоимость актива и (2) накопленная амортизация.Общая сумма этих двух активов — это первоначальная стоимость (стоимость) актива. Разница между ними — это балансовая стоимость этого актива.
Значение активов в балансовом отчете выражается как:
- Стоимость актива
- Меньше накопленной амортизации
- Равно балансовой стоимости этого актива.
Пример накопленной амортизации на балансе
На балансе компании 31 декабря 2015 года:
- Стоимость оборудования $ 239, 000
- Менее накопленная амортизация $ 100, 000
- Книга Стоимость оборудования $ 139 000
Накопленная амортизация и налоги на Ваш бизнес
Вы не увидите «Накопленная амортизация» в форме бизнес-налога, но сама амортизация включена, как указано выше, в качестве годовых расходов на бизнес отчет о прибылях и убытках.
Накопленная амортизация и продажа бизнес-активов
Когда вы продаете актив, например, описанный выше, он берет актив и сумму накопленной амортизации для этого актива, вне баланса. Поскольку первоначальная стоимость актива по-прежнему отображается на балансе, легко понять, какая прибыль или убыток была признана при продаже этого актива.
Что такое пояснения к бухгалтерскому балансу
Это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в ее бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99 ). Например, можно описать в пояснениях к балансу основные средства, имеющиеся у организации:
- данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации на начало и конец периода;
- данные о стоимости поступивших и выбывших основных средствах;
- данные о методе начисления амортизации в бухучете.
Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.