Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет доходов будущих периодов. Частой ситуацией является получение доходов, которые относятся не к текущему периоду деятельности, а к будущим годам. Такая выручка тоже подлежит бухгалтерскому учету в нынешнем периоде, поскольку доход уже поступил и требует фиксации в отчетности, а прочие доходы за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности обособленно. Дальнейшие действия бухгалтера регламентированы Правилами бухгалтерского учета. Так, доходы будущих периодов отражаются по строке 1530.
Что представляют собой доходы будущих периодов (строка 1530)
Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы) рассматриваемого предприятия, которые были получены (начислены) в отчетном периоде, но относятся при этом к будущим отчетным периодам. В качестве таковых нормативные документы рассматривают:
Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс
- бюджетные средства, полученные предприятием для финансирования его капитальных или текущих затрат (амортизация, начисляемая при использовании имущества, купленного на бюджетные средства, относится к составу прочих доходов);
- первоначальная (рыночная) стоимость внеоборотных активов, которые были получены на безвозмездной основе, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату;
- не использованный на конец отчетного периода остаток бюджетных средств, которые предприятие получило в качестве целевого финансирования и учитывало на сч. 86 (также – гранты, техническая помощь (содействие));
- разница между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга
Важно! Применение сч. 98 с 2011 года ограничивается ситуациями, прямо предусмотренными нормативными документами по бухучету.
Важно! Авансы, полученные компанией от покупателей, не относятся к доходам будущих периодов и не отображаются на счете 62.
Учет ДБП: счет 98
Учет ДБП отражается на счете 98, являющийся пассивным. Начальное сальдо счета показывает общую сумму доходов на начало анализируемого отрезка времени. По кредиту показываются те виды доходов, которые надлежит отнести к грядущим периодам. Оборот счета по дебету отражает, какая именно сумма была списана в другие счета учета за данный промежуток.
Конечное сальдо показывает суммы несписанных доходов на конец установленного интервала.
Помимо авансовых поступлений от клиентов, на этом счете целесообразно отражать и такие виды доходов, как:
- оплата за обусловленную договором аренду, полученная авансом раньше срока, фигурирующего в договоре;
- абонентская плата в счет эксплуатации телефонной стационарной и мобильной связи и интернета, оплаченная контрагентами до наступления указанных в договорах периодах;
- имущество и активы, которые организация оприходовала по документам дарения;
- планируемые поступления по недостачам, которые имели место в прошлых промежутках, но подтверждены документально в нынешнем периоде.
У счета 98 в стандартном плане счетов имеется 4 субсчета, и учет по всем регламентированным субсчетам должен вестись в строгой аналитике определенного вида приобретенной выгоды.
Так, на субсчете 1 показываются оплата аренды, коммунальных ежемесячных услуг, абонентская оплата услуг коммуникаций и выручка за перевозку грузов.
На субсчете 2 показываются суммы активов, которые были получены предприятием по договорам дарения. Учет проходит по каждому виду таких активов и показывает их рыночную стоимость, отраженную датой фактического принятия к учету.
Субсчет 3 учитывает грядущие поступления тех сумм недостач материалов и фондов, которые были выявлены в прошедших промежутках. Также по этому субсчету показываются суммы, взыскиваемые в ходе судебных разбирательств.
По субсчету 4 отображаются суммы фактической себестоимости недостающих или поврежденных товаров и материалов, остаточная стоимость недостающих или сломанных основных средств и суммы установленных потерь частично поврежденных материалов.
В том случае, если коммерческому предприятию на государственной целевой основе в отчетном периоде было предоставлено финансирование в виде материальной помощи, грантов или субсидий, его учет необходимо отразить на субсчете 2 счета 98.
Этот счет впоследствии корреспондирует со счетом 86 «Целевое финансирование». Данный аспект важен при последующем составлении отчетности.
Строка 1530 “Доходы будущих периодов”: данные, заполнение
Важно! В общем случае показатели по стр. 1530 на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему периодов подлежат переносу из баланса на предыдущий год.
Назначение статьи – отображение сведений о доходах, которые были учтены в текущем периоде, но при этом относятся к будущему периоду, а также информацию об остатке неизрасходованных средств целевого финансирования из бюджета. Это могут быть:
- выручка, которую фирма получила за грузовые перевозки;
- оплата за услуги абонентской связи по договорам;
- платежи за коммунальные услуги;
- арендные платежи за временно или постоянно неиспользуемые при осуществлении основной деятельности помещения.
По строке бухгалтерского баланса 1530 “доходы будущих периодов” необходимо отразить кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Информация, применяемая при заполнении данной строки:
- кредитовое сальдо по счету 98;
- кредитовый остаток по счету 86 (в части целевого финансирования из бюджета, а также грантов и технической помощи (содействия) на отчетную дату).
Заполнение строки 1530 бухгалтерского баланса производится в соответствии со следующей формулой:
Используется также формула, приведенная ниже:
Что касается графы “Пояснения”, в ней нужно привести указания на раскрытие показателя доходов будущих периодов. Здесь указывается таблица 9 “Государственная помощь” с раскрытием показателей строки 1530, если:
- предприятие получает финансирование из бюджета в форме субсидий;
- оформляет Пояснения к балансу и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений (содержатся в Приложении №3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н).
Трудности признания затрат и алгоритма их списания
Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:
- На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
- В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.
Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:
- выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
- определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).
При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:
- использовать актив в деятельности фирмы;
- погасить им обязательство или обменять;
- распределить актив между собственниками фирмы.
Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.
Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.
Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):
- если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
- в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.
Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:
- «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения»;
- «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».
Бухгалтерский учет доходов будущих периодов
Важно! Перечень субсчетов бухгалтерского учета, которые должны быть открыты к счету 98 “Доходы будущих периодов” является открытым – компании вправе открывать любое количество уточняющих субсчетов для отражения доходов будущих периодов.
Отражение операций с доходами будущих периодов в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражены доходы будущих периодов. [Произведено начисление доходов будущих периодов (полученных из бюджета с целью финансирования расходов предприятия)]. | 86 “Целевое финансирование” | 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” |
| Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно. | 08 | 98-2 “Безвозмездные поступления” |
| Отражена стоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно | 10 “Материалы” 41 “Товары” | 98-2 “Безвозмездные поступления” |
| Отражена сумма предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. | 98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы” | |
| Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. | 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” | |
| Признан прочий доход (выручка) по: – ОС, полученным безвозмездно (по мере начисления амортизации); – другим МЦ, полученным безвозмездно (по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство)). | 98 | 91 (90) |
| Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности предприятия в периоде, к которому выручка относится: | ||
| Включены в состав доходов по обычным видам деятельности | 98.1 | 90.1 |
| Включены в состав прочих доходов предприятия | 98.1 | 91.1 |
| Списание начисленной амортизации на оборудование, полученное безвозмездно, и включение ее в состав прочих доходов | 98.2 | 91.1 |
Важно! Начисляемая амортизация на основные средства, полученные безвозмездно, списывается на финансовый результат предприятия в Кредит счета 91.
Где отражают отложенные доходы
Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:
- «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
- «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
- «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
- «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.
В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.
ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»?
Актив или пассив?
Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.
Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».
Проводим по бухгалтерии
Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.
Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).
Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:
- «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
- «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
- «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).
Пример по учету доходов будущих периодов
В октябре 2021 г. ООО “Первый след” приняло в дар производственное оборудование от своего постоянного клиента (безвозмездно), рыночная стоимость которого составляет 550 000 рублей:
| Операция | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Оприходовано оборудование, полученное на безвозмездной основе (оно отражается по рыночной стоимости) | 550 000 | 08 | 98.2 |
| Ввод нового оборудования в эксплуатацию | 550 000 | 01 | 08 |
| Начисление амортизации на оборудование (по мере его эксплуатации) | n | 20 (44) | 02 |
| Списание стоимости оборудования (постепенно) | m | 98.2 | 91.1 |
ООО “Первый след” в стр. 1530 “Доходы будущих периодов”по окончании периода (2016 года) отобразит показатель, равный рыночной стоимости полученного безвозмездно оборудования за вычетом начисленной по нему амортизации.
Получение безвозмездно материалов
Пример
ООО «Алина», кондитерская фабрика, получило безвозмездно сахарный песок в количестве 800 кг. Товар оприходован по стоимости 20 руб/кг, общая сумма 16000 рублей. В следующем месяце в производство было списано 400 кг сахарного песка, в следующие два месяца — по 200 кг ежемесячно.
Безвозмездно полученные активы учитывают в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете отражают их по рыночной стоимости, определяемой на дату принятия к учету. Рыночная стоимость определяется на основании цен, сложившихся на данный вид активов на текущую дату, или на основании экспертизы.
Проводки
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 10 | 98 | Сахар оприходован по рыночной стоимости | 16000 | Акт приема-передачи, Приходный ордер |
| 20 | 10 | Списано в производство 400 кг сахара | 8000 | Расходный ордер |
| 98 | 91.1 | Использованный сахар списан в доходы текущего периода | 8000 | Бухгалтерская справка |
Пример заполнения строки 1530 “Доходы будущих периодов”
Приведем пример заполнения строки 1530 бухгалтерского баланса:
| Показатели по сч. 98 и сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования (другое целевое финансирование отсутствует): рубли | |
| Показатель | На отчетную дату (31 декабря 2021 г.) |
| 1 | 2 |
| 1 996 757 |
| 799 800 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2021 год:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12 2021 г. | На 31.12 2015 г. | На 31.12 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Доходы будущих периодов | 1476 | 2645 | 2653 | – |
Решение:
| Доходы будущих периодов: | |
| на 31.12 2021 года | 1 996 757 + 799 800 = 2 796 557 рублей |
| на 31.12 2015 года | 2 645 000 рублей |
| на 31.12 2014 года | 2 710 000 рублей |
Вносим данные в бухгалтерский баланс:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12 2021 г. | На 31.12 2015 г. | На 31.12 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Доходы будущих периодов | 1476 | 2 796 | 2 645 | 2 653 |
Проводки по списанию расходов будущих периодов
После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:
- Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.
Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:
- алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
- способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
- иные способы списания РБП.
Законодательные и нормативные акты по теме “Доходы будущих периодов”
| Инструкции по применению Плана счетов (утверждены Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 № 94н) | О ведении счета 98 и субсчетов к нему |
| Приказ Министерства финансов России от 2 июля 2010 № 66н | О необходимости отражения доходов будущих периодов в разделе V “Краткосрочные обязательства” |
| План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия | О том, что на сч. 98 следует учитывать доходы будущих периодов, а также: – безвозмездные поступления, – поступлений задолженностей по недостачам прошлых лет; – обнаруженных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, которые были приняты к бухучету при выявлении недостачи/порчи. |
| п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга | Об отражении в составе доходов будущих периодов разницы между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга. |
| п. 29 Методических указаний по бухучету основных средств | Об отражении по Кт сч. 98 стоимости безвозмездно полученных ОС |
| п. 9 Положения по бухучету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000 | Об учете целевого финансирования в качестве доходов будущих периодов |
Характеристика счета
Введение с. 98 было связано с проблемами отражения арендной платы. Когда они были решены, бухгалтеры поняли, что с помощью найденного подхода можно регулировать финансовые поступления. В итоге возникло большое количество субсчетов, на которые относят доходы будущих периодов. Это:
- Прибыль, полученная в счет предстоящих лет.
- Безвозмездные поступления.
- Предстоящие суммы задолженностей по недостачам, обнаруженные в предыдущие годы.
- Разница между размером взыскания с виновных и балансовой ценой по недостачам.
Рассмотрим их в отдельности.
Договором этапы не предусмотрены
Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) и технологический цикл подпадает под определение длительного, то доход будет включаться в облагаемую базу еще до подписания акта выполненных работ.
Что же такое производство с длительным технологическим циклом? Как указывает Минфин, это производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества его дней (Письма от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50, от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160).
По этой логике длительным циклом, к примеру, будут считаться работы (услуги), которые можно выполнить за несколько дней, если они начаты в декабре одного года, а закончены в январе следующего. Можно сколько угодно рассуждать о правомерности данного подхода, тем не менее налоговики по данному вопросу с Минфином солидарны (см. Письма МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54, УФНС по г. Санкт-Петербургу от 09.12.2004 N 02-05/26961).
Теперь предположим другую ситуацию: организация выполняет работы по договору с января по декабрь в рамках одного года. Поэтапная сдача работ не предусмотрена, акт выполненных работ на всю сумму подписан 31 декабря. Следует ли распределять доходы на конец каждого отчетного периода в этом случае, ведь срок исполнения договора приходится на один налоговый период? По мнению автора, следует. Ведь в абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Итак, по «безэтапным» «длительным» договорам доходы подлежат распределению. Каким образом это можно сделать?
По мнению Минфина (Письма от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384, от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160), цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными (заметьте, Минфин написал — «отчетными») периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:
— равномерно;
— пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщика в методе распределения доходов. Кроме этих двух перечисленных методов, можно порекомендовать распределение пропорционально выполненному объему работ в отчетном периоде в общем объеме работ по договору.
Рассмотрим на примерах рекомендуемые Минфином методы.
Метод первый — организация равномерно включает полученный доход в течение периода действия договора.
Пример 2. Организация заключила договор на выполнение работ по монтажу вентиляционной системы здания на сумму 15 000 000 руб. (без НДС). Срок действия договора — с 12 ноября 2009 г. по 10 апреля 2010 г. При этом поэтапная сдача работ договором не предусмотрена.
Учетной политикой организации установлено:
— доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров;
— исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли. Отчетным периодом по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д.
Рассчитаем продолжительность выполнения работ по договору в календарных днях. Она составит 150 дней (19 + 31 + 31 + 28 + 31 + 10).
В расчете на каждый день выполнения работ приходится сумма дохода в размере 100 000 руб. (15 000 000 руб. / 150 дн.). Умножая сумму 100 000 руб. на количество дней действия договора в том или ином месяце, получим ежемесячную сумму «дохода будущих периодов». Она составит: в ноябре 2009 г. — 1 900 000 руб. (100 000 руб. x 19 дн.), в декабре 2009 г. — 3 100 000 руб. (100 000 руб. x 31 дн.) и т.д.
Из арбитражной практики. При выборе временного критерия, предполагающего равномерное распределение дохода в период исполнения договора, необходимо учесть следующее обстоятельство: установленные в п. 2 ст. 271 НК РФ требования будут выполняться только в том случае, если выполнение работ по договору предполагает равномерное несение расходов. При отсутствии данного обстоятельства правильнее применить метод распределения доходов пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, что соответствует п. 2 ст. 271 НК РФ (такой вывод следует из Постановления ФАС СЗО от 10.04.2009 N А42-4798/2007).
Метод второй — пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При данном методе следует определить способ оценки общего объема расходов по договору. Он может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам (при этом в расчете могут использоваться как все прямые расходы, так и только расходы на оплату труда) и т.д. Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).
Пример 3. Воспользуемся данными примера 2.
Вариант 1. Учетной политикой организации установлено, что доходы по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам.
Объем общих расходов по смете составляет 12 000 000 руб.
Фактические расходы организации составили: в ноябре 2009 г. — 1 200 000 руб., в декабре 2009 г. — 2 600 000 руб., в январе 2010 г. — 950 000 руб. и т.д.
Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход:
— в ноябре 2009 г. — 1 500 000 руб. (1 200 000 x 15 000 000 / 12 000 000);
— в декабре 2009 г. — 3 250 000 руб. (2 600 000 x 15 000 000 / 12 000 000);
— в январе 2010 г. — 1 125 000 руб. (900 000 x 15 000 000 / 12 000 000) и т.д.
Вариант 2. Учетной политикой организации установлено, что доходы по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, признаются пропорционально доле прямых расходов на оплату труда в общей сметной стоимости работ.
Расходы на оплату труда основных рабочих по смете составляют 5 000 000 руб.
Фактические расходы на оплату их труда: в ноябре 2009 г. — 400 000 руб., в декабре 2009 г. — 800 000 руб., в январе 2010 г. — 300 000 руб. и т.д.
Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход:
— в ноябре 2009 г. — 1 200 000 руб. (400 000 x 15 000 000 / 5 000 000);
— в декабре 2009 г. — 2 400 000 руб. (800 000 x 15 000 000 / 5 000 000);
— в январе 2010 г. — 900 000 руб. (300 000 x 15 000 000 / 5 000 000) и т.д.
Обратите внимание! Доход налогоплательщика по работам, услугам с длительным циклом распределяется способом, выбранным налогоплательщиком и закрепленным в положении об учетной политике. При этом отнесение возникших расходов к расходам отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке. На это указывает Минфин в Письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384.
Это означает, что налогоплательщики, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), учитывают расходы следующим образом:
— сумму косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода;
— сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Порядок распределения прямых расходов при выполнении «длительных» работ по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, отражен в Письме Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/52. Он аналогичен порядку, изложенному в примере 1.
Напомним формулу расчета остатков НЗП на конец месяца:
НЗПкм = (НЗПнм + ПРмес ) x ДСРкм / ДСР
Кроме того, объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете НЗП следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги (см. Письма Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88, МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54). В примере 3 (вариант 1) в доход включены суммы: в ноябре 2009 г. — 1 500 000 руб., в декабре 2009 — 3 250 000 руб., в январе 2010 г. — 1 125 000 руб., и при расчете НЗП эти суммы будут учтены как выполненные работы.
Таким образом, при исчислении показателя НЗПкм указанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ, оказание услуг (ДСРкм).
Поясним это на примере.
Пример 4. Воспользуемся данными примера 3 (вариант 1).
Прямые расходы составили: в ноябре 2009 г. — 600 000 руб., в декабре 2009 г. — 1 700 000 руб., в январе 2010 г. — 480 000 руб. и т.д.
В ноябре организация отразила доходы в размере 1 500 000 руб., таким
образом, показатель ДСРкм составит 13 500 000 руб. (15 000 000 -1 500 000).
НЗП на конец ноября составит 540 000 руб. ((0 + 600 000) x 13 500 000 / 15 000 000).
Прямые расходы, уменьшающие прибыль в ноябре, составят 60 000 руб. (0 + 600 000 — 540 000).
Аналогичным образом рассчитываются показатели в следующие месяцы.
В декабре организация отразила доходы в размере 3 250 000 руб., показатель ДСРкм составит 10 250 000 руб. (15 000 000 — 1 500 000 — 3 250 000).
НЗП на конец декабря составит 1 530 667 руб. ((540 000 + 1 700 000) x 10 250 000 / 15 000 000).
Прямые расходы, уменьшающие прибыль в декабре, составят 709 333 руб. (540 000 + 1 700 000 — 1 530 667).
В январе организация отразила доходы в размере 1 125 000 руб.,
показатель ДСРкм составит 9 125 000 руб. (15 000 000 — 1 500 000 — 3 250 000 — 1 125 000).
НЗП на конец января составит 1 223 156 руб. ((1 530 667 + 480 000) x 9 125 000 / 15 000 000).
Прямые расходы, уменьшающие прибыль в январе, составят 787 511 руб. (1 530 667 + 480 000 — 1 223 156).
Аналогичным образом рассчитываются показатели в следующие месяцы — февраль, март, апрель.
Подведем итог вышесказанному: если налогоплательщик не хочет спорить с налоговыми инспекторами и в то же время не желает платить налог на прибыль раньше подписания акта выполненных работ, лучше составлять договор с разбивкой на этапы. Заметьте, что «разбивается» не платеж по договору (например, в некоторых договорах указывается, что оплата производится в два этапа), а именно работы. В зависимости от специфики выполняемых работ (оказываемых услуг) разбивка на этапы может производиться в процентном выражении от всего объема работ по договору или по видам работ.
К слову сказать, Налоговый кодекс не устанавливает ограничений ни по количеству этапов, ни по их продолжительности, ни по сопоставимости объемов. Не обязательна и привязка даты сдачи того или иного этапа к срокам оплаты.
| Статьи |
| 03.02.2021Какими качествами должен обладать трейдер для успешной работы на рынке? Большинство скажет об аналитических и математических способностях, однако почему тогда человек, блестяще проявляющий себя в работе с виртуальным счетом, вдруг резко снижает показатели своей эффективности тогда, когда начинает работать с живыми деньгами? Ведь методики анализа, состояние рынка, котировки все осталось прежнее. Специалисты считают, что дело в психологической подготовке, когда в дело вступают «живые»… |
| 28.01.2021Обмоточный провод Обмоточные провода используют при производстве и ремонте электрических двигателей, трансформаторов, электромагнитных реле, а также других устройств и приборов. Они предназначены для изготовления обмоток – катушек из последовательно соединенных витков, с помощью которых суммируются электродвижущие силы. Рассмотрим особенности исполнения, разновидности и правила выбора обмоточных проводов. Конструкция Токопроводящие жилы изготавливаются из электротехнической меди или… |
| 28.01.2021Что можно возить при помощи автомобильных рефрижераторов Для большинства продуктов питания необходимо при транспортировке создавать особые условия. Если этого не сделать, они потеряют свои товарные качества и станут непригодны для употребления. Для перевозки подобных грузов используется рефрижераторная техника. Что перевозят в рефрижераторах Продукты питания не выносят высоких температур при хранении и перевозке. Если в жаркую погоду осуществляется транспортировка мяса или рыбы, к… |
Все статьи
| ПРЕЗЕНТАЦИЯ БИЗНЕС-ИДЕЙ ПРОШЛА В БРЯНСКЕ Ряд иностранных компаний выступили с проектами, реализовать которые они хотели бы на базе международного аэропорта «Брянск». |
| ПРОСТО ДОБАВЬ ПРЕСС-РЕЛИЗ! Национальным деловым партнерством «Альянс Медиа» создан проект PublisherNews.Ru, который позволяет эффективно организовать предпринимателям |
| СОВЕТ ФЕДЕРАЦИИ ИЗУЧИТ ВОЗМОЖНОСТЬ ПОДДЕРЖКИ ЯРОСЛАВСКИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В городе Переславле-Залесском Ярославской области прошло выездное заседание комитета Совета |
| РОССИЯ ПОСТРОИТ КОММЕРЧЕСКУЮ КОСМИЧЕСКУЮ СТАНЦИЮ Устали от ежегодной двухнедельной средиземноморской рутины? Надоели переполненные курорты? Хочется новизны и |
| СОЗДАН РОБОТ ДЛЯ ПОМОЩИ ПОПАВШИМ В БЕДУ ШАХТЁРАМ Вытащить пострадавших он не сможет, а вот доставить им немного еды и медикаментов, а также сориентировать спасателей — |
| APPLE ПАТЕНТУЕТ СИСТЕМУ «ДОПОЛНЕННОЙ РЕАЛЬНОСТИ» На сайте Управления США по патентам и торговым маркам (USPTO) опубликована патентная заявка Apple, озаглавленная «Карты |
|
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
- КЛИЕНТЫ СБЕРБАНКА В АПРЕЛЕ НАЧНУТ ОПЛАЧИВАТЬ НАЛОГИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
- РОССИЯНЕ СТАЛИ ЧАЩЕ ПОКУПАТЬ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
- ПУТИН ЗАСОМНЕВАЛСЯ В «ЕДИНОЙ РОССИИ»
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
- АРЕНДАТОРЫ ОБЪЕКТОВ КУЛЬТУРНОГО НАСЛЕДИЯ ОБЯЗАНЫ ИХ БЕРЕЧЬ
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
- МВД КАБАРДИНО-БАЛКАРИИ ПРИСТУПИЛО К ЗАКРЫТИЮ ВСЕХ ИГРОВЫХ ЗАЛОВ
|
|
| Все материалы номера |
|
|
|
| Все материалы номера |
Биография
