Порядок смены объекта налогообложения при УСН «доходы»

Налогоплательщик, применяющий УСН, по своему желанию с начала следующего налогового периода (календарного года) может поменять объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эксперты 1С рассказывают о порядке смены объекта налогообложения при УСН, об особенностях признания расходов в соответствии с законодательными нормами и о том, какие учетные операции требуется отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 при переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Смена объекта налогообложения при УСН

Объектом налогообложения при УСН признаются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик УСН по своему желанию может поменять объект налогообложения с начала следующего налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого до 31 декабря текущего года достаточно направить в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]).

Подтверждения от ИФНС не требуется (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261). В течение года объект менять уже нельзя.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 уведомление об изменении объекта налогообложения можно подготовить из рабочего места 1С-Отчетность. Для этого в разделе Уведомления по кнопке Создать из группы УСН следует выбрать форму Изменение параметров УСН (рис. 1), заполнить ее, распечатать (при необходимости), выгрузить в электронном виде и отправить в ИФНС напрямую из программы.

Рис. 1. Уведомление о смене объекта налогообложения при УСН

С начала нового календарного года в регистре Система налогообложения необходимо отразить изменение (раздел Главное — Налоги и отчеты

— Система налогообложения).

По гиперссылке История изменений следует перейти в форму списка, создать новую запись регистра (кнопка Создать), где указать дату начала нового налогового периода, с которого меняется объект УСН, и поменять положение переключателя Система налогообложения на Упрощенная (доходы) или Упрощенная (доходы минус расходы).

Меняя объект налогообложения, следует учитывать особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения и связанные с этим переходные моменты.

Что будет, если пропустить сроки перехода на УСН

Вновь зарегистрированные ИП и ООО, которые не успели подать уведомление о работе на УСН, будут автоматически переведены на общий режим налогообложения. Перейти на УСН можно будет только в следующем году и только при уведомлении ИФНС до 31 декабря текущего года.

Однако по этому вопросу есть судебная практика, которая подтверждает, что не всё так однозначно и доначисления ИФНС по налогам не всегда законны. Примерами служат постановление Арбитражного суда Центрального округа РФ от 31.05.2017 г. по делу № А36-2881/2016 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.11.2016 г. по делу № А41-92205/15.

Свою позицию суды аргументируют тем, что ИФНС обязана самостоятельно следить за соблюдением налогового законодательства. Если в инспекции принимали всю документацию, связанную с фактическим применением УСН, то они признали за ИП или ООО право применять выбранную систему налогообложения. Даже несмотря на нарушение сроков уведомления, на которое они сами и закрыли глаза.

Налогоплательщик вряд ли сможет доказать свою правоту в ИФНС. Для защиты прав придется обращаться в суд, тратить нервы, деньги и время. Лучше не доводить до этого, а правильно и вовремя соблюсти процедуру по переходу на УСН.

Налоговый учет при УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Форма КУДиР утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. C 01.01.2018 следует применять КУДиР в обновленной редакции, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. В решениях «1С:Предприятие» поддерживается возможность ведения КУДиР по обновленной форме.

В целях применения УСН доходы и расходы признаются кассовым методом. Это означает, что:

• датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В программе отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании данных налогового учета расчетов при УСН. Налоговый учет расчетов при УСН организован в специальных регистрах подсистемы УСН. Это регистры накопления:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Книга учета доходов и расходов (раздел II);
• Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (НМА);
• Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Книга учета доходов и расходов (раздел V);
• Расходы при УСН;
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
• Прочие расчеты.

А также регистры сведений:

• Расчет налога, уплачиваемого при УСН;
• Расшифровка КУДиР;
• Первоначальные сведения НМА (налог. учет УСН);
• Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Записи в специальных регистрах УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При УСН «доходы минус расходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие доходы (ст. 346.16 НК РФ). Для целей налогового учета задействуется большинство регистров подсистемы УСН.

При УСН «доходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие сумму исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый учет ведется только с использованием регистров:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I) (в части доходов);
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Книга учета доходов и расходов (раздел V);
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
• Расчет налога, уплачиваемого при УСН.

При переходе с УСН «доходы минус расходы» на УСН «доходы» часть регистров подсистемы УСН просто перестает использоваться.

Переход на УСН «доходы минус расходы» сложнее: подключаются незадействованные ранее регистры, и в некоторых случаях по ним необходимо ввести начальные остатки для корректного ведения налогового учета.

Какие это могут быть случаи? Прежде чем ответить на этот вопрос, рассмотрим особенности признания расходов при смене объекта УСН на «доходы минус расходы».

Как выбрать: плюсы и минусы разных объектов налогообложения при УСНО

Итак, гл. 26.2 НК РФ предлагает налогоплательщикам на выбор два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы». Прежде чем ответить на вопрос, какой объект налогообложения предпочтительнее, зададимся вопросом о том, какую цель мы преследуем в данном случае. Цель очевидна и понятна: минимизация налоговых выплат.

Таким образом, имеющиеся результаты финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2021 года – полученные доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора – необходимо проанализировать с точки зрения их влияния на окончательный результат – на сумму налога к уплате за налоговый период. Для вновь зарегистрированных организаций или индивидуальных предпринимателей выбор объекта налогообложения придется делать на основании не фактических данных, а цифр бизнес-плана.

В помощь «упрощенцам» мы составили сравнительную таблицу двух объектов налогообложения. В ней отмечены моменты, на которые надо обратить особое внимание.

Показатель

Порядок учета доходов при УСНО не зависит от выбранного объекта налогообложения. Но при УСНО действует специальный порядок учета расходов (только при объекте «доходы минус расходы»):

• установлен «закрытый» перечень расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ;
• учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);
• обозначены особенности учета отдельных видов расходов;
• расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Здесь нужно проанализировать затраты на предмет учета в расходах при УСНО: не все затраты можно учесть в расходах, а также, чтобы они стали расходами, затраты обязательно должны быть оплачены. Не последнюю роль играют наличие и стоимость основных средств: в случае приобретения дорогостоящих основных средств, возможно, целесообразно применение объекта налогообложения «доходы минус расходы». Зачастую эти факторы становятся решающими при выборе объекта налогообложения.

Справедливости ради напомним, что при объекте налогообложения «доходы минус расходы» «упрощенец» вправе учесть в расходах сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов с таким же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18), что тоже позволяет минимизировать сумму налога к уплате по итогам налогового периода.

Важным плюсом в пользу выбора объекта налогообложения «доходы» является тот факт, что сумму налога можно уменьшить в два раза, если существенна сумма уплаченных страховых взносов и других выплат в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а также из суммы налога можно вычесть сумму уплаченного торгового сбора.

Что касается подтверждающих документов, бытует мнение, что «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», могут «расходные» документы никак не учитывать и вообще их не иметь. Но это заблуждение, поскольку кроме налога, уплачиваемого при УСНО, «упрощенцы» выполняют функции налоговых агентов по НДФЛ, а также являются плательщиками страховых взносов. Кроме того, документы, подтверждающие расходы, нужны, например, для расчетов с контрагентами.

Из вышесказанного следует, что определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место.

Отметим еще один важный момент: сегодня субъектам РФ даны широкие права по установлению пониженных налоговых ставок при УСНО как при объекте налогообложения «доходы минус расходы», так и при объекте «доходы», чем они и пользуются. Целесо­образно изучить региональное законодательство на предмет принятых законов: возможно, конкретные условия ведения бизнеса в регионе позволят применять пониженные налоговые ставки, уменьшив тем самым налоговые выплаты.

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

• на услуги связи;
• в виде процентов по договору займа;
• на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
• на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

• на приобретение сырья и материалов;
• приобретение товаров для дальнейшей реализации;
• приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Материальные расходы признаются при УСН в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если сырье и материалы приобретены в период, когда объектом налогообложения являются доходы, но фактически средства в оплату перечислены контрагенту после смены объекта обложения, такие расходы можно учесть после перехода на УСН «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) списываются в расходы в момент отпуска в производство или при ином выбытии. Списание производится в оценке, установленной учетной политикой организации (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Расходы по оплате товаров, приобретенных с целью перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), так же как и в бухгалтерском учете. Поэтому, если товары оплачены в период применения УСН «доходы», а реализованы после перехода на УСН «доходы минус расходы», стоимость таких товаров может быть учтена в расходах (письмо Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778).

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств учитываются с момента ввода их в эксплуатацию. В течение года расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если объекты ОС были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию во время применения УСН «доходы», расходы на их приобретение налогоплательщик признать не сможет.

Налоговую базу на такие объекты правомерно уменьшать только в случае, когда основное средство оплачено и приобретено в период применения объекта обложения «доходы», а ввод в эксплуатацию осуществлен после смены объекта обложения (см. письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Может быть и обратная ситуация, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа. В этом случае организация после перехода на УСН «доходы минус расходы» имеет право учесть в составе расходов стоимость указанного ОС в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Рассмотрим, как эти ситуации отражаются в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Переход на УСН «доходы минус расходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

Чтобы поменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», недостаточно в регистре Система налогообложения установить переключатель в положение Упрощенная (доходы минус расходы). Для разного вида расходов в программе потребуется ввести начальные остатки по регистрам налогового учета на конец года, то есть перед переходом на УСН «доходы минус расходы». Перед вводом остатков должны быть выполнены все регламентные операции закрытия месяца за декабрь, включая Реформацию баланса.

ПОМОЩНИК ВВОДА ОСТАТКОВ

Для ввода начальных остатков в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предназначена специальная обработка Помощник ввода начальных остатков (раздел Главное — Помощник ввода остатков).

Обратите внимание на гиперссылку Дата ввода остатков

. Если по организации уже были введены остатки, то дата ввода остатков заполнена, и изменять ее нельзя. После изменения даты ввода остатков старые документы ввода остатков будут перенесены на новую дату, а регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца, за период, предшествующий дате ввода остатков, перестанут выполняться.

Если дата остатков не установлена, то ее нужно установить на конец года, предшествующего началу учета в программе. Затем в форме помощника следует выбрать счет учета, по которому вводятся остатки, войти в соответствующий раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков по кнопке Режим ввода остатков необходимо перейти в форму режима ввода остатков и установить флаг в положение Ввод остатков по налоговому учету. Флаги Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по специальным регистрам должны быть отключены (рис. 2).

Рис. 2. Режим ввода остатков

После установки режима ввода остатков для каждого нового документа можно поменять дату ввода остатков: ее следует установить концом года, перед сменой объекта УСН. По каким бухгалтерским счетам и по каким разделам учета необходимо вводить остатки? Рассмотрим конкретные ситуации.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Чтобы расходы в налоговом учете учитывались корректно, потребуется ввести начальные остатки по начисленной и невыплаченной зарплате, а также по страховым взносам.

Пример 1

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков остатки по счету 70 на конец года, предшествующего переходу, вводятся в разрезе всех сотрудников. Чтобы декабрьская зарплата не учитывалась в расходах при выплате (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), в поле Отражение в УСН следует выбрать значение Не принимаются (рис. 3).

Рис. 3. Ввод остатков по зарплате

При проведении документ сформирует движения по регистрам Прочие расчеты и Расходы при УСН.

Аналогичным образом необходимо ввести начальные остатки по счету 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента», а также по всем задействованным субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В январе 2021 года после отражения в программе выплаты зарплаты за декабрь прошлого года наряду с регистром бухгалтерии формируются движения в регистрах накопления подсистемы УСН:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Прочие расчеты;
• Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) расходы для целей УСН не отражаются.

Если проводки по зарплате выгружаются из внешней программы сводно, то остатки по счету 70 вводить не нужно.

В этом режиме работы расходы на зарплату в регистрах УСН не учитываются и автоматически не признаются. При этом остатки по налогам и взносам нужно вводить в любом случае.

Расходы на оплату труда автоматически будут отражаться в КУДиР, начиная с выплат за январь 2021 года.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сначала рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа.

Пример 2

Оплату станка в декабре 2021 года и в январе 2021 года можно отразить документами учетной системы Списание с расчетного счета, а приобретение — документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства. При этом компания сможет учесть в расходах только 400 000 руб., то есть сумму, уплаченную в 2021 году (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

В отношении данного объекта, принятого к учету в период применения УСН «доходы», необходимо ввести остатки по налоговому учету и зарегистрировать оплату 2021 года.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 01.01 «Основные средства в организации», войти в раздел учета Основные средства и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме Основные средства необходимо выбрать основное средство из одноименного справочника. Несмотря на то, что использоваться будут только сведения для целей налогового учета УСН, в документе требуется заполнить данные на всех закладках формы.

На закладке Начальные остатки по данным бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость объекта, стоимость на момент ввода остатков, накопленная амортизация и способ отражения расходов по амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет указываются общие сведения и параметры амортизации ОС, которые соответствуют сведениям, указанным при вводе в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС.

На закладке Налоговый учет заполняются поля (рис. 4):

• Первоначальная стоимость (УСН) — указывается стоимость станка (800 000 руб.);
• Сумма начисленной амортизации (для перехода на УСН) — указывается нулевая сумма;
• Дата приобретения — указывается дата поступления ОС в соответствии с первичными документами поставщика;
• Срок полезного использования в месяцах (соответствует сроку, указанному при принятии к учету);
• Порядок включения стоимости в состав расходов — выбирается значение Включить в состав амортизируемого имущества (п. 4. ст. 346.16 НК РФ).

Рис. 4. Ввод остатков по ОС для целей налогового учета УСН

На закладке События указывается дата принятия к учету ОС и реквизиты документа, с помощью которого ОС введен в эксплуатацию.

При проведении документ сформирует движения по регистру Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Для регистрации оплаты основных средств и нематериальных активов в программе предназначен документ Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН (раздел ОС и НМА) (рис. 5).

Рис. 5. Регистрация оплаты ОС

При проведении документ сформирует запись регистра Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН).

По условиям Примера 2 расходы на приобретение станка учитываются в целях определения налоговой базы в I, II, III и IV квартале 2019 года равными частями по 100 000 руб. (400 000 руб. / 4).

Расходы на приобретение основного средства для целей УСН в программе признаются в конце каждого квартала при выполнении регламентной операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, входящей в обработку Закрытие месяца. При проведении данной регламентной операции вносятся записи о расходах на приобретение основных средств в регистры налогового учета Книга учета доходов и расходов (раздел I) (рис. 6) и Книга учета доходов и расходов (раздел II)

.

Рис. 6. Признание расходов на приобретение ОС

Теперь рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено и оплачено в период применения УСН «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта.

Пример 3

Оплату станка в декабре 2021 года можно отразить документом Списание с расчетного счета.

Поскольку ОС поступило в одном периоде, а введено в эксплуатацию — в другом, следует воспользоваться двумя разными документами программы из раздела ОС и НМА:

• в декабре 2021 года — Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование;
• в январе 2021 года – Принятие к учету ОС. На закладке Налоговый учет (УСН) можно сразу же зарегистрировать оплату 2021 года.

При проведении документа Принятие к учету ОС формируются движения в регистрах подсистемы УСН, поэтому, в отличие от Примера 2, ввод остатков не требуется.

Поскольку основное средство введено в эксплуатацию в периоде УСН «доходы минус расходы», то в соответствии с письмом Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 расходы на приобретение данного объекта ОС можно учесть при расчете налога в 2021 году. По условиям Примера 3 расходы на приобретение станка автоматически признаются в I, II, III и IV квартале 2021 года равными частями по 121 250 руб. (485 000 руб. / 4).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Рассмотрим пример учета материальных расходов при смене объекта УСН.

Пример 4

Поступление материалов отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (раздел Покупки), а списание материалов на расходы – документом Требование-накладная (раздел Склад). В период применения УСН «доходы» ни тот, ни другой документ не делают движений в регистры подсистемы УСН. Чтобы стоимость материалов была учтена в момент их оплаты в 2021 году (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать соответствующий счет 10 «Материалы», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 7):

• выбрать счет учета материалов;
• указать наименование из справочника Номенклатура;
• указать документ партии и документ расчетов;
• в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано, не оплачено;
• в поле Отражение в УСН – Принимаются;
• указать количество и сумму остатков материалов, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 7. Ввод остатков по материалам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2021 году при проведении документа Списание с расчетного счета, регистрирующего оплату материалов поставщику, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I), где отражаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

Рассмотрим, как учитываются остатки непроданных товаров при смене объекта УСН.

Пример 5

Чтобы стоимость товаров была учтена в момент их реализации в 2019 году (в соответствии с письмом Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 41.01 «Товары на складах», войти в раздел учета Товары и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 8):

• выбрать счет учета товаров;
• указать наименование из справочника Номенклатура;
• указать документ партии и документ расчетов;
• в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано;
• в поле Отражение в УСН – Принимаются;
• указать количество и сумму остатков товаров, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 8. Ввод остатков по товарам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2021 году при проведении документа Реализация (акт, накладная), отражающего продажу товаров покупателю, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходови расходов (раздел I), где признаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ

Рассмотрим, как учитываются расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности при смене объекта УСН.

Пример 6

Организация может принять в расходах сумму фиксированного платежа после его фактической оплаты в январе 2021 года (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Причем расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения учитываются в расходах единовременно (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на приобретение программного обеспечения, уплаченные в виде фиксированного платежа, можно отнести к расходам будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта можно отразить документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику. В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания.

Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение неисключительных прав единовременно, следует вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I). Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции. Начальные остатки в Примере 6 не вводятся.