Структура бухгалтерского баланса РФ

Содержание пассива отчетной формы

В активе отражают данные об имеющихся у предприятия имущественных объектах, денежных ресурсах и материальных запасах. Этот блок сведений показывает, чем фактически обладает компания.

В свою очередь, в пассиве баланса отражаются сведения об источниках формирования имущественной базы предприятия. Все разделы пассива систематизируют данные по источникам финансирования, обязательствам краткосрочного и долгосрочного типа.

Форма баланса утверждена Минфином. Ее действующий шаблон приведен в приказе от 02.07.2010 г. под № 66н. Структурно пассив состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы.
2. Обязательства долгосрочного характера.
3. Краткосрочные обязательства.

Все разделы детализированы строками. Каждому показателю присвоен индивидуальный кодовый шифр.

Строки

Информационный блок, посвященный капиталу и сформированным предприятием резервным фондам, содержит такие строки:

• кодом 1310 обозначена группа статей по учету уставного капитала;
• шифр 1320 представлен размером собственных акций компании, которые были выкуплены в отчетном интервале у акционеров;
• 1340 – в этой строке указывают сведения по результатам произведенной переоценки активов с длительным периодом эксплуатации (внеоборотных объектов);
• 1350 – графа для отражения величины добавочного капитала без учета переоценки;
• в строке 1360 прописывают данные по сумме резервного капитала;
• в ячейку 1370 заносят размер нераспределенной прибыли, а при ее отсутствии – непокрытых убытков.

По разным видам капитала компания может привести расшифровки. Перечень показателей, которые нуждаются в уточнении, и степень детализации предприятия определяют самостоятельно.

По долгосрочным обязательствам субъектов хозяйствования в пассиве баланса сгруппированы такие категории показателей:

• заемные ресурсы, которые были оформлены предприятием (строка 1410) – необходимо расшифровать их состав в пояснениях к балансовой форме;
• сумма отложенных налоговых обязательств соответствует кредитовому сальдо по счету 77 и приводится одним числом в графе 1420;
• 1430 – строка, в которой должны быть отражены все оценочные обязательства;
• 1450 – в этой строке суммируют прочие виды обязательств, которые обладают признаками долгосрочности, но не вошли в другие статьи раздела.

По всем видам долгосрочных обязательств подводят итог, результат заносят в строку 1400.

Краткосрочные обязательства в балансе делят на 5 групп показателей:

• отдельная строка выделена для заемных средств – сумму берут из кредитового сальдо счета 66, данные указывают в балансовой строке 1510;
• кредиторская задолженность со сроком погашения менее 1 года должна показываться одной суммой в строке 1520 (дополнительно надо привести детальную расшифровку структуры этого показателя в пояснениях к отчету);
• по строке 1530 указывают доходы, относящиеся к будущим периодам;
• ячейка с кодовым обозначением 1540 предназначена для оценочных обязательств;
• последний элементом раздела – строка 1550, объединяющая все виды краткосрочных обязательств, не нашедших отражение в других категориях.

Суммарную величину задолженностей краткосрочного типа приводят в строке 1500.

Деление обязательств на краткосрочные и долгосрочные происходит по продолжительности срока их полного погашения: если долг должен быть закрыт за период менее 12 месяцев, то он краткосрочный. При условии, что заём может возвращаться на протяжении 1 года или дольше, его относят к категории долгосрочных.

Читать также
30.06.2018

Структура пассива баланса

Предварительным этапом получения более полной информации о финансовом состоянии компании можно считать анализ ее имущественного положения. Стоимостное выражение собственности компании дает представление о ее имущественном потенциале (активах).

Данная характеристика должна соизмеряться с величиной источников (капитала и обязательств), что и дает первое представление о финансовом состоянии организации.

Очевиден тот факт, что вся эта информация представлена в балансовом отчете и, следовательно, именно он является базовой формой, используемой для оценки имущественного потенциала компании.

Напомним, что в настоящее время в России получила признание трактовка активов, закрепленная в МСФО, согласно которой активы баланса представляют собой величину инвестиций организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради будущих экономических выгод, т.е. внимание акцентируется не на вещественной, а на финансовой природе объектов учета. Стоимость же активов, очищенная от обязательств, трактуется как капитал.

Процесс построения методики анализа имущества организации включает пять последовательных этапов:

• формулировку критериев оценки структуры имущества;
• определение показателей (базовых индикаторов) оценки имущества и ключевых балансовых соотношений;
• анализ структуры активов компании;
• анализ структуры пассивов компании;
• оценку удовлетворительности структуры баланса (соответствие признакам «хорошего» баланса).

На первом этапе анализа необходимо получить дополнительную информацию об активах и пассивах компании с целью обеспечения достоверности будущих результатов.

Следует уточнить, какова степень свободы распоряжения активами, не является ли часть из них предметом залога и т.п. Кроме того, специфика деятельности компании может предопределять возможность быстрой утраты ценности активов (торговля, пищевая промышленность).

И наконец, немаловажным является вопрос о наличии замороженных счетов компании (временно не работающих денег) и условных обязательств. Все эти моменты во многом определяют степень ликвидности активов и соответственно оказывают влияние на классификацию активов по степени их ликвидности, проводимую на каждом конкретном предприятии, а также на значение самих коэффициентов ликвидности.

Очевидно, что структура имущества компании неизбежно меняется в результате принимаемых управленческих решений и, как следствие, проводимых и отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Но структурные изменения в активах и пассивах баланса могут свидетельствовать как о положительных изменениях, так и о наличии негативных тенденций, приводящих к «утяжелению» активов.

Таким образом, основным критерием оценки изменения структуры имущества «со знаком плюс» может быть признана их мобильность, другими словами, рост скорости оборота активов, приводящий к увеличению общей суммы дохода компании.

Анализ имущественного положения компании осуществляется на базе агрегированного баланса с использованием горизонтального, вертикального и трендового методов. В процессе анализа изучается состав активов и пассивов, динамика их структуры, дается оценка происшедшим изменениям. Информационная база должна формироваться по отчетам, взятым не менее чем за два отчетных периода (кредитные аналитики рассматривают не менее трех отчетных периодов).

Анализ активов компании. Статьи актива располагают в балансовом отчете в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т.е. от того, насколько быстро данный вид актива может быть преобразован в денежную форму с минимальной потерей стоимости. Разделы актива баланса также строятся в порядке ликвидности (рис. 11.1).

Как видно из рис. 11.1, активы баланса делятся на внеоборотные и оборотные. Рассмотрим каждую из этих групп.

Во внеоборотные активы (иммобилизованные средства) включают:

• нематериальные активы (патенты, авторские права, лицензии, торговые марки и другие ценные, но неовеществленные активы, контролируемые предприятием);
• основные средства (здания, оборудование, земля, т.е. материальные активы со сроком полезной службы более года или одного операционного цикла);
• капиталовложения (незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и др.);
• отложенные налоговые активы.

В оборотные активы (мобильные средства) входят:

• запасы товарно-материальных ценностей (совокупность статей, которые характеризуют имущество:

1. хранящееся для реализации,
2. находящееся в процессе производства для реализации,
3. постоянно расходующееся на производство продукции;

• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения (в ценные бумаги, инвестиции и др.);
• денежные средства.

Оборотные активы более ликвидны, чем внеоборотные. Это обусловлено тем, что внеоборотные активы представляют ту часть имущества предприятия, которая не предназначена для продажи, а постоянно используется для производства, хранения и транспортировки продукции. Оборотные активы участвуют в постоянном цикле превращения их в денежные средства. В свою очередь их также можно разделить по степени ликвидности: наиболее ликвидные оборотные активы — денежные средства, ценные бумаги, затем дебиторская задолженность, запасы и затраты.

Показатели имущественного положения компании, представленные в балансе:

• стоимость внеоборотных (фиксированных) активов;
• стоимость оборотных (мобильных) средств, т.е. общая величина текущих активов;
• стоимость материальных оборотных средств;
• величина дебиторской задолженности (включая авансы, выданные поставщикам и подрядчикам);
• сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения);
• стоимость собственного капитала;
• величина заемного капитала;
• величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов;
• величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов;
• величина кредиторской задолженности;
• соотношение внеоборотных и оборотных активов;
• соотношение собственного и заемного капитала;
• соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Процесс аналитической работы начинается с рассмотрения активной части балансового отчета. Цель анализа активов достаточно точно сформулирована в Правилах проведения арбитражными управляющими финансового анализа (утверждены Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367), где подчеркивается, что анализ активов проводится в целях оценки эффективности их использования, выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности активов, степени их участия в хозяйственном обороте, выявления имущества и имущественных прав, приобретенных на заведомо невыгодных условиях, оценки возможности возврата отчужденного имущества, внесенного в качестве финансовых вложений.

Анализ изменения статей и структуры актива баланса показывает:

• величину текущих и внеоборотных активов, изменение их соотношения, а также за счет каких источников они финансируются;
• какие статьи растут опережающими темпами и как это сказывается на структуре баланса;
• долю труднореализуемых активов в валюте баланса и ее изменение;
• долю активов, «замороженных» на тот или иной срок в запасах и дебиторской задолженности;
• динамику наиболее ликвидных активов;
• балансовую стоимость активов, используемых в производственном процессе, степень износа основных средств, наличие обремененных основных средств;
• размеры вложений в нематериальные активы;
• наличие убытков и других «больных» статей в балансе;
• эффективность и целесообразность долгосрочных финансовых вложений;
• размеры запасов, которые могут быть реализованы без ущерба для производственного процесса;
• долю сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности;
• динамические соотношения: темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей, собственного и заемного капитала.

Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

Не нашли что искали?

Преподаватели спешат на помощь

Дипломные

Контрольные

Курсовые

Рефераты

В целом должна быть дана оценка рациональности структуры привлечения и размещения средств в активе баланса. Каждый аналитик, проведя горизонтальный и вертикальный анализ баланса, сравнив отчетные данные с предшествующими периодами, с отраслевыми показателями, сможет оценить имущественное положении компании и выявить существующие проблемы. Возможно, необходимо использовать так называемую облегченную модель активов с целью ускорения их оборачиваемости, очистив баланс от неликвидов, неэффективно используемых активов и пр.

Анализ пассивов (капитала) компании. В пассиве баланса отражаются источники образования имеющихся у предприятия средств. Все источники сгруппированы на определенную дату по их принадлежности и назначению. Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Анализ пассивной части баланса показывает, какова величина средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и степень участия различных его частей в создании имущества предприятия.

В зарубежной практике существует несколько иное толкование сущности пассива баланса как обязательства за полученные ценности или требования на полученные компанией ресурсы (активы).

Приведенные определения не противоречат друг другу, но в современной концепции бухгалтерского учета последнее предпочтительнее.

Пассивы баланса делятся на собственный и заемный капитал (рис. 11.2).

Для аналитических исследований и оценки структуры пассива все обязательства группируются по следующим признакам.

Юридическая принадлежность:

• обязательства перед собственниками предприятия (собственный капитал);
• обязательства перед третьими лицами (заемный капитал).

Срочность возврата:

• средства длительного пользования;
• средства краткосрочного пользования.

Обязательства перед третьими лицами имеют разные сроки возврата: менее одного года — краткосрочные, более одного года — долгосрочные.

При проведении анализа баланса необходимо учитывать возможность необъективного отражения информации в условиях инфляции на определенном временном интервале.

Анализ пассивов проводится с целью определения степени зависимости компании от заемных средств, выявления резервов обеспечения восстановления платежеспособности, обязательств, которые могут быть оспорены или прекращены, оценки оптимальности структуры капитала.

Анализ изменения статей и структуры пассива баланса показывает:

• общую величину капитала, которым располагает компания, и ее изменение во времени;
• абсолютные суммы прироста и темпы роста собственного и заемного капитала;
• величину и темпы роста основных элементов собственного капитала: уставного капитала, резервов, добавочного капитала, нераспределенной прибыли;
• соотношение собственного и заемного капитала;
• долю краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности в составе текущих обязательств;
• размеры обязательных платежей в рамках общей величины кредиторской задолженности;
• размеры устойчивых пассивов, долю долгосрочных обязательств в их составе.

В процессе анализа пассивов компании необходимо изучить изменения в их составе, структуре, дать оценку этим изменениям. Данная оценка будет меняться в зависимости от позиции пользователя информацией: для инвестора и кредитора более надежной представляется ситуация, когда доля собственного капитала равна или больше 50% (в данном случае не рассматриваются ситуации, являющиеся исключением из правила). Собственный капитал является основой независимости компании, что снижает финансовые риски кредиторов и инвесторов. Предприятие же заинтересовано в привлечении заемных средств. В том случае, если оно в состоянии обеспечить ставку доходности на вложенный капитал выше ставки по кредитам, то при привлечении заемных средств возникает возможность существенного повышения рентабельности собственного капитала (эффект финансового рычага). Следовательно, привлечение заемных средств в качестве источника финансирования деятельности компании — явление нормальное; важно только обеспечить оптимальное соотношение собственного и заемного капитала, чтобы оставаться в зоне допустимого уровня риска.

В связи со сказанным серьезное внимание должно уделяться анализу краткосрочных обязательств, в частности кредиторской задолженности, ее структуре. Наличие необоснованной задолженности по обязательным платежам в бюджет, по оплате труда и других обязательств, возникновение которых может быть оспорено, предопределяет серьезное ухудшение финансового состояния компании в результате снижения его финансовой устойчивости.

Остается решить вопрос о выборе критерия для оценки изменения структуры источников финансирования компании. Большинство российских аналитиков сходятся во мнении, что в качестве такого критерия может использоваться ставка доходности собственного капитала (рентабельность собственного капитала, ROE). Рост этого показателя есть свидетельство положительных сдвигов в структуре пассивов компании.

Таким образом, анализ пассивов баланса служит инструментом оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности фирмы и ее финансовой устойчивости.

Приведем некоторые признаки «хорошего» баланса (оцениваются тенденции по итогам нескольких отчетных периодов):

• рост чистых активов и рабочего капитала;
• отсутствие убытков;
• соответствие соотношения внеоборотных и оборотных активов специфике отрасли;
• превышение темпов роста собственного капитала над темпами
• роста заемного;
• сбалансированность скорости оборота дебиторской и кредиторской задолженности;
• превышение текущих активов над текущими обязательствами;
• превышение темпов роста выручки над темпами роста заемного капитала.

На основе полученной информации менеджеры принимают решения по управлению текущими и внеоборотными активами и капиталом, своевременно выявляя негативные тенденции, приводящие к снижению ликвидности баланса и, как следствие, ухудшению финансового положения компании в целом.