Новая форма 6-НДФЛ: как заполнять и изменения с 2021 года

29.01.2016

Каждый новый год несет что-то новое, не исключение и налоговое законодательство. В частности в 2021 году вступили в силу большие изменения в Налоговый кодекс, касающиеся налога на доходы физических лиц. Поправки внесены следующими Федеральными законами:

от 29.11.2014г. № 382-ФЗ
от 06.04.2015г. № 85-ФЗ
от 02.05.2015г. № 113-ФЗ
от 08.06.2015г. № 150-ФЗ
от 23.11.2015г. № 317-ФЗ
от 28.112015г. № 327-ФЗ
от 29.12.2015г. № 396-ФЗ

Кратко остановимся на данных изменениях.

Прежде всего, необходимо сказать о введении нового порядка расчета НДФЛ налоговым агентом

Все налоговые агенты, начиная с 2021 года, обязаны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет

сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Данная обязанность представления в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, поименованного в п.1. ст. 80 НК РФ, установлена в п.2. ст. 230 НК РФ, который Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ изложен в новой редакции.

Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных агентом (форма 6-НДФЛ

), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Данный расчет отражает информацию в целом по всем физлицам, то есть расчет не является персонифицированным, и предоставляется налоговыми агентами в налоговый орган не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, а за год – не позднее 1 апреля следующего года в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

При всем этом сохранена обязанность налоговых агентов представлять документ, содержащий сведения о доходах физических лиц по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».

Относительно способа представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и ежеквартального расчета сумм налога по форме 6-НДФЛ, то в общем случае они представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность на бумажных носителях налоговый агент может представить только при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек.

Отчетность по форме 2-НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Также организации – налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. При этом форма такого сообщения и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Итак, во всех перечисленных выше случаях организация – налоговый агент должна применять форму 2-НДФЛ.

08.12.2015 вступил в силу Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected], которым утверждены форма сведений о доходах физического лица, порядок ее заполнения и формат представления данной формы в электронном виде. Обратим ваше внимание только на новшества, которые появились в форме 2-НДФЛ:

1) в поле «Номер корректировки»:

при составлении первичной справки проставляется значение «00»;
при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем приведено в предыдущей справке («01», «02» и т. д.);
при составлении аннулирующей справки взамен ранее поданной проставляется значение «99»;

2) в поле «ИНН в стране гражданства» отражается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства – для иностранных лиц при наличии соответствующей информации у налогового агента;

3) в поле «Статус налогоплательщика» проставляется код статуса налогоплательщика:

«1» – если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
«2» – если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;
«3» – если налогоплательщик – высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;
«4» – если налогоплательщик – участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;
«5» – если налогоплательщик – иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;
«6» – если налогоплательщик – иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, указывается цифра «1» (кроме налогоплательщиков, ведущих трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента);

4) в разделе 4 кроме стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом инвестиционных налоговых вычетах;

5) в полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет», «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий вычет. В случае если уведомление получено неоднократно, налоговый агент заполняет несколько строк для отражения соответствующих реквизитов;

6) в поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи» указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Кроме того, с 29.11.2015 действует Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Перечень кодов, который применялся ранее, утратил силу. Таким образом, при представлении сведений по форме 2-НДФЛ необходимо использовать новые утвержденные справочники кодов доходов и вычетов.

НДФЛ 2021 изменения.

Изменились требования в части представления формы 2-НДФЛ. С 01.01.2016 начали действовать поправки, внесенные Законом № 113-ФЗ[4] в п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях. Ранее на бумажных носителях их могли подавать налоговые агенты при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек.

Представление на бумажном носителе сведений о доходах физических лиц – более 25 налогоплательщиков нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Обращаем внимание на повышение ответственности налоговых агентов

С 1 января 2021 года:

в соответствии с п. 1.2 статьи. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления
представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый недостоверный документ. Однако, налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены уточненные документы до того момента, когда налоговая инспекция обнаружила недостоверность содержащихся представленных в документах сведений (согласно новой статьи 126.1 НК РФ)
в случае непредставления налоговым агентом ежеквартального расчета сумм НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2. статьи 76 НК РФ)

Отчетность

С 2021 года меняется порядок и периодичность представления отчетности по НДФЛ налоговыми агентами (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Теперь отчитываться нужно ежеквартально. Так, по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев нарастающим итогом с начала года налоговому агенту нужно представить отчет по форме 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).
Сделать это нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. В 2021 году, с учетом выходных, — не позднее 4 мая, 1 августа, 31 октября соответственно. А по итогам года нужно будет представить и «новую» форму 6-НДФЛ, и «старую» 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля следующего года.

Форма 2-НДФЛ тоже обновилась: за 2015 год уже нужно будет сдать отчет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]

Добавим, что и ежеквартальный, и годовой отчет большинству налоговых агентов по-прежнему нужно сдавать в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи). В то же время с 2021 года станет больше тех, кто сможет отчитываться на бумаге: теперь это все, кто выплачивал доходы не более чем 25 физлицам (ранее было — не более 10 человек).

Введена и ответственность за нарушения при представлении расчетов по НДФЛ. Так, если налоговый агент вообще не представил любую из форм (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) или сделал это с опозданием, штраф составит 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А вот если в представленных сведениях налоговики обнаружат ошибки, то на компанию (или предпринимателя) наложат штраф в сумме 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Правда, если сам налоговый агент найдет ошибки и представит уточненные сведения до того момента, как узнает, что ошибку нашел налоговый орган, штрафа не будет.

Изменился и еще один срок, установленный для налоговых агентов. Напомним, что форму 2-НДФЛ нужно подать не только для отчета по исчисленным, удержанным и перечисленным суммам налога, но и для того, чтобы сообщить о невозможности удержания НДФЛ. Сообщать об этом нужно не только налоговому органу, но и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ). С 2021 года меняется предельный срок такого сообщения: теперь это нужно сделать не позднее 1 марта следующего года (ранее — в течение месяца по окончании года).

Причем новый удлиненный срок можно применять уже в 2021 году, при сообщении о невозможности удержания налога с доходов 2015 года. Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.

Отметим, что с отчетности за 2015 год меняется и форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Соответствующие правки внесены приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/[email protected] В обновленной форме учтены, в частности, изменения, связанные с учетом (зачетом) сумм торгового сбора и налогообложением контролируемых иностранных компаний, а также с изменениями порядка предоставления налоговых вычетов.

Отчетность во все контролирующие органы со встроенной системой проверки, без необходимости устанавливать обновления. Отчеты в ФНС можно отправлять прямо из 1С.

Узнать больше

Предоставление стандартных вычетов на детей

Федеральным законом от 23.11.2015г. № 317-ФЗ внесены изменения в НК РФ, касающиеся предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ основные изменения коснутся:

родителей и усыновителей
ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II групп, то вычет устанавливается в размере
12 000,00 руб.
опекунам, попечителям и приемным родителям
ребенка-инвалида соответственно законодательно вычет установлен в меньшем размере
6 000,00 руб
.

Также отметим, что Закон № 317-ФЗ увеличил предельный размер дохода, облагаемого НДСЛ по ставке 13 % до 350 000,00 рублей, при достижении которого стандартные вычеты на детей не предоставляются (напомним, до 01 января 2021 года данный лимит составлял 280 000,00 руб.).

Способы подачи отчетности по НДФЛ

Что касается способов, то все способы в силе, в зависимости от того, какая у вас численность. В бумажном виде до десяти человек рекомендуется представлять, в электронной форме больше десяти, либо на флешках, дисках и так далее. Это было в этом году. Что касается следующего года, то численность работников, которых можно подавать в бумажном виде, возрастет до 25 человек. Все остальные налоговые агенты, то есть численностью персонала больше 25 человек, обязаны предоставить отчетность по телекоммуникационным каналом связи. Причем все электронные носители – флешки, диски, DVD-диски, которые использовались ранее, уже запрещены. То есть два варианта остается – бумажный вид до 25 и электронный вид, если численность больше 25 человек.

Предоставление социальных вычетов

С 2021 год поправки, внесенные Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ в абзац 2 п. 2 статьи 219 НК РФ, расширяют перечень социальных налоговых вычетов, позволяющих налогоплательщику получить социальный налоговый вычет у работодателя — налогового агента.

К социальным налоговым вычета, предусмотренным пп. 4 (в сумме пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения), и пп. 5 (в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию) п.1 статьи 219 НК РФ добавлены вычеты, установленные пп. 2 и 3 данного пункта, а именно на обучение и лечение.

Согласно новой редакции п. 2 статьи 219 НК РФ вышеупомянутые социальные налоговые вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю — налоговому агенту.

При этом установлено обязательное условие: — налогоплательщик должен подтвердить свое право на получение социальных налоговых вычетов. Для этого он представляет соответствующее подтверждение, выданное налоговым органом, в форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 27.10.2015г. № ММВ-7-11/[email protected]

Право на получение указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов.

Предельных размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 — 5 пункта 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение, — данный вычет ограничивается суммой 50 000,00 руб.), в совокупности составляет не более 120 000 рублей за налоговый период. Соответственно, сумма, которую вернет вам налоговая инспекция, в этом случае не превысит 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Порядок заполнения 6-НДФЛ

Образец бланка формы 6-НДФЛ можно бесплатно скачать по этой ссылке.

Новая форма декларации не имеет каких-либо особенностей или отличий от других документов подобного типа. В ее пользу говорят такие факты:

отсутствие сильной детализации информации — данные по выплаченным доходам и отчисленным налогам указываются по всей компании в целом;
небольшой размер формы — всего два печатных листа.

Декларация 6-НДФЛ состоит из таких частей:

1. Титульный лист — к его заполнению предъявляются те же требования, что и в общих случаях.

2. Раздел 1. Обобщенные показатели. Здесь указывается:

сумма налога;
размер ставки, по которой он исчислялся;
количество сотрудников компании;
общая сумма начисленного за налоговый период дохода.

3. Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Здесь указываются общие суммы полученного дохода и начисленного налога, а также даты, когда:

был получен доход;
удержан НДФЛ;
должен быть перечислен налог.

В некоторых случаях этих листов может и не хватить, ведь некоторые компании могут уплачивать НДФЛ с доходов своих работников по нескольким разным ставкам. В этом случае расчетную часть можно расширить несколькими такими же листочками и разместить на них всю необходимую информацию.

При заполнении декларации (если она в бумажном виде) запрещается:

использовать двустороннюю печать;
вносить в документ исправления при помощи корректирующих средств;
скреплять листы.

Декларация заполняется нарастающим методом, то есть каждый квартал к новым данным добавляются показатели из предыдущего отчетного периода. Данные указываются в рублях и округляются до целых чисел, без копеек.

Предоставление имущественных вычетов

Федеральным законом от 29.11.2014г. № 382-ФЗ введена новая статья 217.1 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества».

Согласно п. 3 статьи 217.1 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года

для следующих объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

право собственности получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) его близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ
право собственности получено в результате приватизации
право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением

Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ составляет 5 лет.

А также в статье предусмотрена ситуация, когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

В этом случае в целях налогообложения доход налогоплательщика принимается равным кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Однако, субъекты Российской Федерации на основании п. 6 ст. 217.1 НК РФ законодательно смогут снизить:

минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 названной статьи
размер понижающего коэффициента, установленного в п. 5 ст. 217.1 НК РФ (0,7) вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества

Внимание!

Положения статьи 217.1 НК РФ (в редакции закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2021 года.

Имущественные вычеты в отношении долей в уставном капитале.

Кроме того, с 1 января 2021г. расширяется перечень оснований предоставления имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015г. № 146-ФЗ).

Помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях:

при выходе из состава участников общества
при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества
при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества

Новая редакция пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополнена положениями, закрепившими особенности предоставления такого имущественного вычета, в частности указанием перечня расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала
расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При получении участником общества дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества такие расходы учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала (абзац 8 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В ситуации, когда номинальная стоимость доли в уставном капитале общества уменьшена после ранее произведенного увеличения уставного капитала за счет переоценки активов, расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате такой переоценки (абзац 9 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ данные имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

Изменен срок представления сообщений о невозможности удержать налог

Налоговый агент не всегда имеет возможность удержать НДФЛ непосредственно при выплате дохода физическому лицу. К примеру, сделать это невозможно, если доход выдавался в натуральной форме.

На сегодняшний день законодательство обязывает налоговых агентов не позднее 31 января заполнить и представить в свою ИФНС справку 2-НДФЛ, где в поле «признак» проставлен код «2». Она составляется по тем физическим лицам, с доходов которых исчисленный НДФЛ не был полностью удержан до конца года. Тем самым налоговые агенты исполняют свою обязанность сообщить в ИФНС о невозможности удержать у физлица налог и сумме этого налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такие сообщения потребуется передавать в инспекцию и в будущем году. Однако времени на их представление станет больше. Их можно будет подавать до 1 марта. Причем, новый срок можно будет применить уже по итогам 2015 года и представить сообщения до 1 марта 2016 года. С большой долей вероятности данные сообщения также потребуется представлять в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (при численности физлиц 25 человек и более). Однако до того, как ФНС России утвердит соответствующий порядок (этого требует п. 5 ст. 226 НК РФ в новой редакции), утверждать этого нельзя.

Уточнены даты получения дохода и расчеты по НДФЛ для некоторых случаев

Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ внесены изменения в ст. 223 и 226 НК РФ.

Так устранена неопределенность в отношении установления даты получения дохода в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Согласно введенного законом № 113-ФЗ пп.7. п.1. ст. 223 статьи датой получения доходов от экономии на процентах считается последний день каждого месяца

в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

До 01 января 2021 года согласно позиции Минфина, изложенной в письме от 15.07.2014г. № 03-04-06/34520 при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды были даты фактического возврата заемных средств.

Помимо этого подпункта для некоторых случаев с 2021 года дата фактического получения дохода определяется как день:

приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. Исключение из этого правила, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3)
зачета встречных однородных требований (пп. 4)
списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (пп. 5)
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6)

Также федеральным законом № 113-ФЗ внесены поправки в ст. 226 НК РФ. В новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению сумм НДФЛ с 2021 года осуществляется не позднее дня выплаты дохода физическому лицу

. Исключение составят выплаты пособий по временной нетрудоспособности, (включая пособие по уходу за больным ребенком), и в виде оплаты отпусков, в этом случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога
не позднее последнего числа месяца
, в котором производились такие выплаты.

Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен сообщить об этом и самому налогоплательщику и в инспекцию. С 2021 года увеличен срок, в течение которого это необходимо сделать — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. До этого срока в налоговую инспекцию необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» – «Уполномоченный представитель».

Налоговый учет НДФЛ

Все налоговые агенты обязаны начислять НДФЛ, удерживать его из доходов физлиц и оплачивать в госбюджет в соответствии со ст. 226 НК РФ. НДФЛ удерживается при начислении зарплаты или выплате иного дохода. Сумма удержаний по НДФЛ не должна превышать сумму, равную половине выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата НДФЛ за счет личных средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ налоговыми агентами в бюджет с 2016 года производится в следующий за выплатой дохода рабочий день, а для больничных и отпускных – не позже последнего дня месяца, в котором такие выплаты осуществлены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Учет доходов физлиц у источников их выплат (налоговых агентов) ведется с применением налоговых регистров, в которых систематизируется информация в течение налогового периода. Формы таких регистров самостоятельно разрабатываются налоговыми агентами, обязательным при этом является наличие всех идентифицирующих налогоплательщика — получателя дохода данных, а также всей информации о полученном доходе (сумма, дата, вид деятельности) и кодах примененных налоговых вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Налогоплательщики, перечисленные в п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 227.1 и п. 1 ст. 228 Налогового кодекса, начисляют НДФЛ самостоятельно. Уплата самостоятельно начисленного физлицом НДФЛ производится не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). ИП и самозанятые лица уплачивают НДФЛ авансовым способом в срок до 15 июля за полугодие, до 15 октября — за 3-й квартал, до 15 января — за 4-й квартал.

О том, какие КБК применяются при уплате НДФЛ, читайте в материале «Новые коды КБК по НДФЛ на 2016–2017 годы».

Учет НДФЛ в обособленном подразделении

С 2021 г. сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями

(п. 7 ст. 226 НК РФ). Ранее в этом пункте речь шла только о
работниках данного
обособленного подразделения.

Таким образом, по новым правилам по месту нахождения обособленного подразделения должны учитываться суммы дохода, выплаченные не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам.

Учитывая абзацы 4 и 5 пункта 2 статьи 230 Кодекса (в редакции с 1 января 2021 года), налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 230 НК РФ организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, представляется право выбора представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению). Данные разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 02.09.2015г. № 03-04-06/50652.

При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 28.12.2015гг. № БС-4-11/[email protected] «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные подразделения»).

До 2021 года спорной являлась ситуация, когда индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий ЕНВД, состоял одновременно на учете как по месту жительства (на основании п. 3 ст. 83 НК РФ), так и в одном или в нескольких налоговых органах по месту осуществления «стационарной» ЕНВД-деятельности (на основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

Закон № 113-ФЗ с 1 января 2021 г. устраняет данную неопределенность (новая редакция п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты — ИП, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности; сведения по форме 2-НДФЛ, сообщения о невозможности удержать НДФЛ, расчеты сумм НДФЛ в отношении своих наемных работников также должны представлять именно в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (новая редакция п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Кто должен сдать годовой 6-НДФЛ

Сдать годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые выплачивают доходы по трудовым договорам. Также налоговыми агентами могут считаться заказчики, выплачивающие вознаграждения исполнителям по гражданско-правовым договорам. Однако стоит признать, что вопрос наличия факта выплат и начислений в 2021 году достаточно индивидуальный и, на практике, могут быть различные спорные ситуации. Рассмотрим три распространенных примера и поясним, когда и кому нужно сдавать 6-НДФЛ за 2021 год.

Ситуация 1. Начислений и выплат в 2021 году не было

Если с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать годовой расчет 6-НДФЛ за 2021 год не нужно. В таком случае не было факта, при наступлении которого компания или ИП становятся налоговыми агентами (п.1 ст. 226 НК РФ). При этом можно направить в ИФНС нулевой 6-НДФЛ. Налоговая инспекция обязана его принять. «Нулевой 6-НДФЛ: нужно ли его сдавать и зачем».

Стоит заметить, что некоторые бухгалтеры полагают целесообразным вместо «нулёвок» направлять в налоговые инспекции письма с пояснениями о том, почему 6-НДФЛ не был сдан. При таком варианте, подобное письмо лучше отправить не позднее 3 апреля 2021 года. См. «Письмо о нулевом 6-НДФЛ: образец».

Ситуация 2. Зарплата начислялась, но не выплачивалась

В условиях экономического кризиса распространены случаи, когда реальных выплат в пользу физических лиц в 2021 году не было, но зарплату или вознаграждения бухгалтер продолжал начислять. Такое, в принципе, возможно, когда на выплату заработка у бизнеса, допустим, нет денег. Сдавать ли тогда отчетность? Поясним.

Если в период с января по декабрь 2021 года включительно существовало хотя бы одно начисление, то сдать расчет годовой 6-НДФЛ за 2021 год нужно. Объясняется это тем, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому начисленную сумму дохода и начисленный НДФЛ нужно зафиксировать в годовом расчете 6-НДФЛ за 2016 года. Собственно, в том числе, в этих целях и была введена отчетность по форме 6-НДФЛ, чтобы налоговики могли отслеживать начисленные, но не уплаченные суммы НДФЛ.

Ситуация 3. Деньги выплатили один раз

Некоторые налоговые агенты могли выплатить доходы в 2021 году лишь один-два раза. Например, генеральный директор – единственный учредитель мог единовременно получить выплату в виде дивидендов. Требуется ли тогда заполнять и направлять в ИФНС годовой 6-НДФЛ, если работников в организации нет? Предположим, что доход был выплачен в феврале (то есть, в I квартале 2021 года). В такой ситуации годовой расчет 6-НДФЛ за 2021 год следует передать налоговикам, поскольку в налоговом периоде с января по декабрь имел факт начислений и выплат. Аналогичный подход применяйте если доход был выплачен, к примеру, только в IV квартале 2021 года. Тогда тоже нужно подать годовой расчет.

Если выплаты имели место, к примеру, только в I квартале 2016 года, то в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 года нужно заполнить только раздел 1. Раздел 2 формировать не требуется. Это следует из Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958, в котором рассматривался вопрос о единовременной выплате дивидендов. См. «Заполняем раздел 1 в 6-НДФЛ».

Доходы от операций на индивидуальном инвестиционном счете и инвестиционный налоговый вычет

Законом от 28.11.2015г. № 327-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена статья 214.9, в которой говорится об особенностях определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС).

Напомним, что в соответствии со ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение ИИС.

Пункт 1 ст. 214.9 НК РФ предусматривает, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается доход, определяемый по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС, причем финансовый результат определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора о ведении ИИС, и финансового результата на дату прекращения действия указанного договора.

Данный финансовый результат определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного результата по операциям, не учитываемым на данном счете (п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Согласно п. 3 и 4 ст. 214.9 НК РФ исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом в двух случаях:

на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика
на дату прекращения договора о ведении индивидуального инвестиционного счета

Также отметим, что в соответствии пп. 2 и 3 п. 1 статьи 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов соответственно в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, или в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Новый вид отчетности — расчет сумм НДФЛ

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ вводится для налоговых агентов с 2016 года. Она будет представлять из себя отдельный документ — расчет сумм НДФЛ (по аналогии с расчетами в ПФР и ФСС). В расчете будет обобщаться информация в целом по всем физическим лицам, получившим в отчетном периоде доходы от налогового агента (обособленного подразделения). То есть расчет не будет персонифицированным. В расчет потребуется включать, в частности, данные о суммах начисленных и выплаченных доходах, налоговых вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога. Форму расчета утвердит ФНС России.

Из пояснительной записки к законопроекту:
«Отсутствие в настоящее время у налоговых органов информации об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах НДФЛ не способствует полной его собираемости. Представление налоговыми агентами расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, позволит налоговым органам оперативно проводить камеральные налоговые проверки правильности исчисления и удержания налоговыми агентами НДФЛ».

Освобождение от налогообложения НДФЛ

В соответствии с Федеральными законами от 08.06.2015г. № 150-ФЗ, от 23.11.2015г. № 320-ФЗ и от 29.12.2015г. № 396-ФЗ статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнена следующими пунктами 60-65:

60) доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации — акционером, имеющим право на получение таких доходов, при одновременном соблюдении определенных данной статьей условий

61) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, понесенных при рассмотрении дела в суде

62) доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур банкротства гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве)

63) доходы от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве)

64) доходы в виде компенсационных выплат, выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя»

65) доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в случаях, предусмотренных положениями данной статьи

Следует заметить, что действие положений пунктов 64 и 65 статьи 217 (в редакции Федерального закона от 29.12.2015г. № 396-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

НДФЛ В 2021 ГОДУ: ЧТО ИЗМЕНИТСЯ

Несмотря на предыдущие заявления властей, на данный момент повышение ставок не предвидится. Эксперты проанализировали, какие изменения по НДФЛ в 2021 г. несут в себе новые возможности.

БУДУЩИЕ НОВОВВЕДЕНИЯ

В 2021 г. вступают в действие важные изменения по НДФЛ, которые затронут формы и порядок отчетности, вычеты, сроки уплаты и т.д.

Предпринимателям стоит учесть следующие нововведения, которые касаются сроков подачи отчетности:

1. Отчетность 6 НДФЛ с 2021 г. переходит на ежеквартальную основу. 2. Расчет налога потребуется предоставлять до окончания месяца, который наступает после отчетного периода. 3. Налог с отпускных и пособий необходимо перечислять до окончания месяца, в котором была осуществлена выплата. 4. Увеличен срок для подачи справки (признак 2) о невозможности удержать НДФЛ — до 1 марта. 5. Выплачивать налог с материальной выгоды придется на ежемесячной основе (в текущем году — момент выплаты процентов).

Кроме того, вступают в действие следующие изменения:

увеличено ограничение по численности работников при сдаче отчетности в бумажной форме – 25, против 10 в текущем году. Для всех остальных организаций обязательной останется электронная форма. В результате у большего количества предпринимателей появится возможность для выбора удобного варианта подачи отчетности;
до 5 лет увеличивается период владения недвижимостью для освобождения от начисления НДФЛ (ранее было 3 года). При этом данная норма будет распространяться на объекты, которые были куплены с 2021 г. Для остальной недвижимости будет действовать старая норма.

6. В 2021 г. будет использоваться новая форма справки 2 НДФЛ, которая имеет ряд изменений.

Еще одна группа нововведений отразится на налоговых вычетах в следующем году, которые смогут получить работники и учредители:

1. Увеличен лимит дохода работников, которые имеют право на вычет на детей. Со следующего года сумма составит 350 т.р.

2. До 12 т.р. повышен вычет для родителей детей-инвалидов. Данная сумма для опекунов составляет 6 т.р.

3. Работники получат право обращаться за вычетами на лечение или учебу.

4. Учредитель, который выходит из ООО, будет иметь право на вычет суммы НДФЛ.

Данные изменения по НДФЛ с 2021 г. помогут большему количеству граждан воспользоваться налоговыми вычетами и повысить свое благосостояние.

Также был внесен ряд уточнений в действующие нормы, что добавит определенности плательщикам налогов:

1. Определено место подачи отчетности по работнику обособленного подразделения — место его нахождения. 2. Уточнены даты получения дохода, что отразится на отчетности НДФЛ: экономия на процентах (заемные ресурсы) — последний день месяца (до погашения кредита); сверхсуточные — последний день месяца авансового отчета; списанный долг или взаимозачет — дата списания/акта о взаимозачете.

СТАВКИ В 2021 ГОДУ

Базовая ставка НДФЛ в России является одной из самых низких — 13%. В период кризиса, когда правительство испытывает трудности с наполнением бюджета, эксперты допускали повышение налоговой нагрузки. По оценкам аналитиков, увеличение ставки на 1% принесет в бюджет около 200 млрд руб. Особенно актуальной данная мера стала после снижения нефтяных котировок, что приведет к значительному падению доходов от экспорта «черного золота».

В течение 2015 г. власти увеличили до 13% ставку налога по дивидендам. Кроме того, для беженцев была снижена ставка с 30% до 13.

Несмотря на опасения работников и предпринимателей, в 2021 г. власти оставили без изменений действующие ставки НДФЛ.

В марте прошлого года в Госдуму РФ был внесен законопроект, который предполагал повышение налога до 16%, однако окончательное решение по этому вопросу законодателями еще не принято.

Как и ранее, ставки будут зависеть от вида дохода. Для резидентов будут действовать ставки:

13% — доход от предпринимательской или трудовой деятельности, полученные дивиденды, продажа имущества;
35% — проценты по вкладам, выигрыши.

Нерезиденты будут платить налог по следующим ставкам:

13% — доход от трудовой деятельности (резиденты ЕАЭС, беженцы, безвизовые мигранты);
30% — трудовая деятельность остальных категорий, предпринимательство, продажа имущества.