Заполняем 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года — строка 070

Ключевые моменты при заполнении строки 070

Обязательным является заполнение строки 070 в 6-НДФЛ для всех налоговых агентов. Она находится в Разделе 1 документа, в котором приводятся обобщенные величины по всем показателям, интересующим контролирующие органы. Числовые значения должны вноситься без знака «минус», правильность составления формы проверяется при помощи контрольных соотношений. Стр. 070 в 6-НДФЛ предназначена для отражения накопленной за отчетный интервал времени суммы налога, который был удержан.

За каждый период в рамках одного календарного года величина НДФЛ и других показателей в Расчете должна показываться нарастающим итогом с 1 января налогового года. Налог в отчетной форме выступает в двух видах:

• исчисленные суммы;
• удержания.

В методическом материале говорится, что строка 070 формы 6-НДФЛ обозначает только фактически произведенные удержания. К этой категории относятся налоги, которые были рассчитаны, по ним наступил срок уплаты. Срок фактического перечисления и удержания должен совпадать с датой выплаты налогооблагаемого дохода физическому лицу (подтверждение – ст. 226 п. 4 НК РФ). Стр. 070 формы 6-НДФЛ не может отражать суммы, по которым нет оснований признавать доход выплаченным.

Необоснованным действием будет включение в графу с удержанным налогом сумм НДФЛ, исчисленных при выдаче аванса по зарплате. Доход в этой ситуации будет признан выплаченным в конце текущего или начале следующего месяца вместе со всей величиной заработка (п. 2 ст. 223 НК РФ). Только после этого исчисленный НДФЛ переходит в группу удержанного налога. Как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ – учитывать надо только те суммы, которые были фактически удержаны из выплаченных доходов.

Чему равна стр. 070 формы 6-НДФЛ

Чтобы узнать, чему равна строка 070 в 6-НДФЛ, выясните, когда налог можно считать удержанным, поскольку туда вносятся сведения именно о таких суммах. Речь идет об НДФЛ, который удерживается налоговым агентом при выплате дохода сотрудникам, физлицам, работающим на подряде, арендодателям и т. д. Чтобы понять, чему равна стр. 070 формы 6-НДФЛ, разберемся сначала с правилами удержания этого налога.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налог удерживается напрямую из полученных налогоплательщиками средств в момент их фактической выплаты. Это означает, что компания (ИП) — налоговый агент не может уплачивать НДФЛ за физлицо из своих собственных средств.

Это правило действует даже несмотря на то, что в п. 2 ст. 223 Кодекса указано, что дата фактического получения заработка — это последний день месяца, в котором начисляется доход. В ч. 6 ст. 136 ТК РФ говорится, что зарплата должна быть выплачена в полном объеме не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом, когда она начислена.

ФНС в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/4999 разъяснила, что если окончательная выплата зарплаты была произведена в следующем месяце, то налог удерживается при финальном расчете и фактической выплате. Итак, если заработная плата начисляется и удерживается в разные отчетные периоды, то заполнение строки 070 в 6-НДФЛ должно производиться тогда, когда был произведен окончательный расчет.

Например, если зарплата, начисленная в декабре, была полностью выплачена 11 января, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ по итогам за квартал? Сумма удержанного из выплаченной зарплаты не попадет в стр. 070 6-НДФЛ за отчетный год, поскольку она должна отразиться в расчете по итогам 1 квартала следующего года.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Равенство начисленного и удержанного налога

При составлении Расчета по НДФЛ за любой период бухгалтером обращается внимание на соотношение по графе начисленного налогового обязательства и строке фактически удержанного налога – строка 040 и 070 в 6-НДФЛ. Равенство между ними – исключительный случай. Это возможно при условии, что начисление доходов и их выдача физическим лицам осуществляется всегда одним месяцем.

Обнаруженные расхождений между показателями по начислениям и удержаниям – вариант нормы. Причина в том, что зарплата считается начисленной (а вместе с ней и налог) по состоянию на последнее число месяца. Строка 070 в 6-НДФЛ за полугодие и любой другой интервал не будет отражать эти последние начисленные величины.

Исключением являются ситуации, когда оплата труда осуществляется работодателем в последний рабочий день в каждом текущем месяце (фактическая выдача происходит в периоде, за который причитаются доходы). В этом случае в 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040.

Суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если какой-либо доход уже признан, налог с него исчислен, но фактической выплаты еще не было. Например, датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца. В этот день величина дохода известна и сумма налога, которая должна быть удержана из этого дохода (исчисленный НДФЛ), определена. Однако удержать эту сумму до фактической выплаты дохода невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана.Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено контрольными соотношениями. Подтверждает это и письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222.

ПРИМЕР: НДФЛ с декабрьской зарплаты 2021 года, выплаченной в январе 2021 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2021 года, составил 118 206 рублей. Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2021 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2021 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 – сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).

Какие данные записывают в поле 070 6-НДФЛ

Бланк формы и порядок ее заполнения разработан в ФНС. В приказе № ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 указано, как заполнить строку 70 в 6-НДФЛ, в квартальном отчете — вносить в нее общую сумму удержанного подоходного взноса.

Значение в 070 — это общий показатель удержаний по всем сотрудникам. Заполняется строка 070 6-НДФЛ за 3 квартал 2020 нарастающим итогом с начала года. То есть в отчете за 9 месяцев суммируются все сведения из частей 140 во втором разделе «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Вот что входит в строку 070 6-НДФЛ с нарастающим итогом с начала отчетного года:

1. В 1 квартале — сумма всех ячеек 140 из этой же формы.
2. В полугодии — суммарный показатель ячеек 140 из этого отчета и значение 070 из 1 квартала.
3. За 9 месяцев — все текущие ячейки 140 и 070 из полугодовой формы.
4. За год — 140 из текущей и 070 из предыдущей квартальной формы.

Удержания по фиксированным авансам сотрудников в графе 070 не отражаются. Для этого предназначено поле 050.

ВАЖНО!

В разделе 1 показатели формируются нарастающим итогом, а в разделе 2 — только за отчетный квартал.

Операции по неденежным доходам

Физические лица материальные вознаграждения могут получать:

• в денежных измерителях;
• в натуральной форме.

Подоходный налог на стоимость выдаваемых неденежных ресурсов должен быть начислен. Перечисление средств в бюджет в момент вручения вознаграждения в натуральном виде невозможно.

Операция погашения налогового обязательства переносится на ближайшую дату выплаты денежных доходов. Когда осуществляется заполнение 6-НДФЛ за полугодие, строка 070 включает подоходный налог с неденежных источников дохода физлиц на дату фактического удержания из других ресурсов, подлежащих выдаче этому человеку. Для удержаний из заработка действует ограничение в 50% от начисленной суммы в денежном эквиваленте.

НДФЛ с декабрьской зарплаты 2021 года, выплаченной в январе 2019 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2021 года, составил 118 206 рублей. Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2021 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2021 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 – сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).

Читать также

12.09.2016

Для чего строка 070 в форме 6-НДФЛ?

Согласно Приказу № ММВ-7-11/[email protected], в строке 070 проставляется общая величина НДФЛ, удерживаемого из доходов, полученных физлицами. При этом суммовое значение по этой строке следует проставлять только нарастающим итогом, рассчитывая его с начала календарного года.

Для того чтобы понять, что именно отражать по строке 070, нужно, прежде всего, определиться с тем, что включает в себя понятие «удержанный НДФЛ». В соответствии с российским законодательством при выплате налоговым агентом дохода физлицу он должен удержать с этой выплаты НДФЛ. Соответственно, можно полагать, что удержанный налог представляет собой налог именно с выплаченного дохода.

Следует учитывать: при определении удержанного налога необходимо, чтобы сам доход был не только выплачен физическому лицу, но еще и получен.

К примеру, когда работодатель выплачивает персоналу аванс в счет будущей зарплаты, доход не считается полученным, а налог удержанным, поскольку получение дохода будет признано только по окончании месяца.

Соответственно, между строками 040 (исчисленный НДФЛ) и 070 (удержанный НДФЛ) может появиться разница. Как правило, она связана с тем, что налог с зарплаты за последний месяц квартального периода относится к доходу, который выплачивается уже в следующем месяце после отчетного периода. При этом сумма, указываемая по строке 040, будет больше, чем по строке 070.

Могут ли быть идентичными значения в строках 040 и 070 раздела 1?

Согласно контрольным соотношениям, утв. письмом ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected], сравнение показателей стр. 070 и 040 исключено. Почему строка 040 раздела 1 не равна строке 070 этого же раздела?

В строке 040 показывают НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала года. Но месяц начисления дохода и налога с этого дохода редко бывает равен месяцу удержания НДФЛ, поскольку выплата дохода и удержание налога за последний месяц квартала приходится на первый месяц следующего квартала. Следовательно, НДФЛ исчисленный показывается в строке 040 с января по месяц окончания квартала, например март, а НДФЛ удержанный — в строке 070 с января по 2-й месяц квартала, например февраль.

Совпадающие суммы налога по стр. 040 и строке 070 при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года возможны, если доход выплачен в последнем месяце квартала и срок уплаты подоходного налога, удержанного в марте (июне, сентябре или декабре), придется на последний рабочий день этого месяца.

Как правильно заполнить 6-НДФЛ

Упомянутый приказ ФНС описывает базовые требования к заполнению отчета 6-НДФЛ за любой отчётный период. В нём приведён алгоритм внесения всей информации.

Ответ на вопрос про строку 070 6-НДФЛ – нарастающим итогом или нет – можно увидеть и в явном, и в скрытом виде. К примеру, приказ ФНС содержит следующие важные положения:

• в Приложении № 1 к приказу приведены коды периодов представления отчета в налоговые органы, и на их основе можно понять правильный порядок заполнения 6-НДФЛ: информация наращивается за квартал, полгода, 9 месяцев и год, соответственно суммы в этой отчетности последовательно наращиваются;
• конкретное указание на нарастающий итог отражено в 3-м разделе правил заполнения: здесь прямо сказано, что необходимо отражать суммовые значения нарастающим итогом.

6-НДФЛ – не единственная форма налоговой и бухгалтерской отчетности, в которой закон требует соблюдать нарастающий итог. К другим подобным документам можно отнести:

• бухгалтерский баланс;
• декларацию по налогу на прибыль;
• некоторые другие виды отчетности.

Строки 070 и 140 в 6-НДФЛ

С 26 марта 2021 года отчетность по форме 6-НДФЛ (далее по тексту — ф. 6-НДФЛ) подается на обновленном бланке. Изменения в форму, утвержденную приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected], внесены другим распоряжением данного ведомства, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/[email protected]. Что касается условий внесения данных в строки 70 и 140, то изменения 2021 года их не затронули.
С 1 квартала 2021 года отчетность по форме 6-НДФЛ меняется. Строк 070 и 140 в рассматриваемом значении там нет. Расчет за 2020 год сдаем по старой форме.

Как выглядит и как заполняется обновленный расчет по форме 6-НДФЛ в 2021 году, читайте в готовом решении «КонсультантПлюс». Еще больше актуальных материалов вы получите, если оформите пробный бесплатный доступ к К+.

Строка 70 включена в 1-й раздел отчета по ф. 6-НДФЛ. В ней указывается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом налога с доходов физлиц, рассчитанное по нарастающей с 1 января. Это означает, что каждый квартал отображаемая сумма будет увеличиваться на произведенные удержания налога.

Строка 140 находится во 2-м разделе отчета. Здесь отображается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом НДФЛ на указанную в строке 110 дату. В этом разделе ф. 6-НДФЛ отображаются сведения за отчетный квартал.