ФНС изменила контрольные соотношения декларации по НДС

• ошибки в декларации по НДС;
• и/или противоречия между сведениями в представленных документах;
• несоответствие сведений, представленных плательщиком, сведениям в документах, имеющихся у ИФНС, и полученным ею в ходе налогового контроля.

р. 3 ст. 180 гр.3 декларации за отчетный период <= р. 2 ст. 060 предыдущего налогового периода в случае принятия товаров (работ, услуг) к учету.

СПРАВОЧНО:

Код 1011711 — реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков (п.1 ст.161 НК РФ);

Код 1011703 — аренда госимущества, а также реализация (передача) государственного имущества (п.3 ст.161 НК РФ).

В Раздел IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами» Приложения №1 Порядка приведены коды (группа 1011700), касающиеся операций, связанные с выполнением функций налогового агента.

Уплата НДС является обязательным условием для принятия НДС к вычету налоговыми агентами. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, принимаются к вычету только после фактической уплаты их в бюджет, т.е. в следующем квартале.

Приведенное соотношение призвано контролировать недопущение необоснованного применения вычетов по НДС. То есть нельзя принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в качестве налоговых агентов в текущей декларации, в размере, превышающем ранее начисленные и уплаченные в бюджет суммы НДС.

В противном случае при установлении фактов нарушения законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной проверки налоговыми органами составляется акт по установленной форме (ст.100 НК РФ).

р. 3 ст. 180 гр.3 декларации за отчетный период = 0.

А поэтому если р.3 ст.180 гр.3 > 0, то вычет необоснован.

СПРАВОЧНО:

Код 1011705 — реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей (п.4 ст.161 НК РФ);

Код 1011707 — реализация товаров (передача имущественных прав, работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (п.5 ст.161 НК РФ).

Так, посредники, оплатив НДС в бюджет за иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах как налогоплательщик, не вправе претендовать на налоговый вычет (п.3 ст.171 НК РФ).

Налоговый вычет будет у покупателя, а не у посредника. Аналогичная ситуация складывается и при реализации конфискованного имущества. Точно так же, оплатив НДС в бюджет, принять сумму НДС к вычету нельзя. Основание — п.3, п.4 ст.171 НК РФ.

р. 3 ст. (080 — 090 — 100) гр. 5 >= Приложение №1 к р. 3 суммы ст. 080 гр. 4 по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805 за отчетный год, указанный по ст. 080 гр. 1.

СПРАВОЧНО:

Коды 1011801, 1011802, 1011803, 1011805 — операции по объектам недвижимости.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет.

р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 106 + 107 + 108 + 109) гр. 5 = р. 3 ст. 110 гр. 5.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как занижение итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

р. 3 ст. 190 гр. 3 = р. 3 ст. (120 + 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180) гр. 3.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как применение необоснованных налоговых вычетов.

Дополнительно налоговые органы затребуют документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (ст.172 НК РФ).

р. 3 ст. 170 гр. 3 <= р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040) гр. 5.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как занижение налоговой базы по НДС, т.к. суммы отработанных авансов включены в реализацию.

Проиллюстрируем выполнение приведенного соотношения на примере.

ПРИМЕР.

Организация получила в декабре 2014 г. предоплату в сумме 118 000 рублей и отразила НДС к уплате — 18 000 руб.

В декларации за 4 квартал 2014 г. эта сумма отражена по строке 070 раздела 3.

В январе 2015 г. под полученную предоплату была осуществлена отгрузка товара на сумму 118 000 рублей (строка 010 гр.3 раздела 3).

В декларации за I квартал 2015 г. отработанная предоплата будет отражена по строке 170 гр.3 раздела 3.

Предположим, что иных операций, связанных с исчислением и уплатой НДС у налогоплательщика в I квартале 2015 г. не было.

Таким образом, у налогоплательщика будет выполняться соотношение:

р. 3 ст. 170 гр. 3 (НДС — 18 000 руб.) = р. 3 ст. 010 гр. 5 (НДС — 18 000 руб.).

р. 3 ст. 060 гр. 5 > = р. 3 ст. 140 гр. 3.

В общем случае НДС по операциям СМР равен нулю и бюджет ничего не получает. И только при невыполнении одного из условий

(например, использование построенного объекта во «вмененной» деятельности) ранее принятый к вычету НДС восстанавливается. Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как необоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления.

гр. 2 прил. №2 к р. 3 <= р. 3 стр. 110 гр. 5.

Поэтому р.3 стр.110 гр.5 включает в себя сумму НДС, исчисленную по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации с учетом восстановленных сумм и отраженную в гр.2 прил. №2 к р. 3.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как занижение суммы НДС вследствие неполного отражения налоговой базы.

гр. 3 прил. №2 к р. 3 <= р. 3 стр. 190 гр. 3

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как завышение суммы НДС, подлежащей вычету.

ст. 160 р. 3 = [сумма по ст. 180 по тем листам р. 8, в которых ст. 010 р. 8 = 19] + [сумма по ст. 180 по тем листам прил.1 к р. 8, в которых ст. 010 = 19].

Код 19 дополнительно введен совместным Письмом ФНС и Минфина РФ №ГД-4-3/[email protected] и применяется для ввоза товаров на территорию РФ, с территории государств Евразийского экономического союза.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как завышение суммы НДС, подлежащей вычету в связи с ввозом на таможенную территорию ТС.

ст. 180 р. 3 = [сумма по ст. 180 по тем листам р. 8, в которых ст. 010 р. 8 = 06] + [сумма по ст. 180 по тем листам прил.1 к р. 8, в которых ст. 010 = 06].

Код 06 используется для операций, совершаемых налоговыми агентами (ст.161 НК РФ).

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как завышение суммы НДС, подлежащей вычету у налогового агента.

стр. 005 прил. 1 к р. 8 + сумма ст. 180 прил. 1 к р. 8 = ст. 190 на последней странице прил. 1 к р. 8.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как возможное завышение суммы НДС, подлежащей вычету.

сумма ст. 170 р. 9 = ст. 230 р. 9 на последней странице;

сумма ст. 180 р. 9 = ст. 240 р. 9 на последней странице;

сумма ст. 190 р. 9 = ст. 250 р. 9 на последней странице.

ст. 050 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 280 прил. 1 к р. 9 = ст. 340 прил. 1 к р. 9;

ст. 060 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 290 прил. 1 к р. 9 = ст. 350 прил. 1 к р. 9.

Несоблюдение данного соотношения рассматривается налоговыми органами как занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет.

ст. 070 р. 12 = ст. 080 р. 12 — ст. 060 р. 12.

— лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщиков НДС;

— налогоплательщиками при отгрузке товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС;

— лицами, не являющимися плательщиками НДС.

При этом:

Сумма НДС, предъявляемая покупателю = Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с НДС — Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС.