Модернизация компьютера: проводки

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации. Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство.
В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Ситуация: можно ли учесть как ремонт замену вышедших из строя комплектующих в компьютере на более современные с лучшими характеристиками?

Да, можно, при условии что после замены комплектующих функциональное назначение компьютера не изменилось.

Одним из основных условий отнесения замены комплектующих к ремонту является неисправность компьютера. Однако если характеристики компьютера улучшились, то замена комплектующих может быть признана модернизацией. В этом случае при разграничении модернизации и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик к изменению функционального назначения компьютера. Например, до замены комплектующих, приведшей к улучшению характеристик, компьютер использовался как рабочая станция, а после замены – как сервер для поддержания нормальной работы сети. В этом случае замена комплектующих при налоговой проверке может быть признана модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Если функциональное назначение компьютера не изменилось, то замена комплектующих признается ремонтом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию арбитражные суды. По их мнению, замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные) не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08, от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4293/08-С3, от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006).

Ремонт компьютера: виды и в чем отличие

Одной из важнейших задач бухгалтера является грамотность оформления учетных операций, связанных с ремонтом и модернизацией компьютерной техники. Прежде чем приступить к отображению ремонтных операций компьютерной техники нужно учитывать ряд факторов:

Разновидность ремонта: текущий или капитальный (модернизация);
Ремонтные работы осуществляются средствами самой организации или же посредством услуг специализированных фирм.

Данные моменты в учете очень важны, поскольку порядок отображения этих операций в налоговом учете и в бух.учете кардинально отличаются. Помочь в решении этого вопроса может правильно поставленная цель проведения ремонта:

Устранение появившихся неисправностей, которые затрудняют или вообще делают невозможным дальнейшее эксплуатирование данного основного средства;
Улучшение характеристик и изменение назначения данного основного средства.

То есть, если присущий физический износ детали – поломка компьютерного элемента, то это будет считаться текущим ремонтом компьютера. Если же компьютерная деталь меняется по причине морального износа, то это будет являться его модернизацией.

К модернизации данного внеоборотного актива можно отнести такие виды работ:

Увеличили объем оперативной памяти или жесткого диска;
Замена на более быстрый и мощный процессор;
Замена материнской платы и видеокарты на более быстродействующую;
Замена монитора на модель, которая имеет большую диагональ.

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 5, 7 ПБУ 10/99). Поэтому списание комплектующих при ремонте компьютера отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене неисправных комплектующих в компьютере?

Если местонахождение компьютера при ремонте не меняется, то составлять акт по форме № ОС-3 не нужно.

Объясняется это тем, что составление этого акта обязательно при приеме-сдаче основного средства от заказчика к исполнителю (указания по заполнению формы № ОС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. № 7). Например, если компьютер был передан для ремонта подрядчику или в ремонтную службу организации.

Если же при ремонте местонахождение объекта не меняется (т. е. он не был передан подрядчику или в ремонтную службу), то приема-передачи основного средства не происходит. Однако в данном случае замену комплектующих в компьютере необходимо документально подтвердить (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для этого можно составить акт о замене запчастей в объекте основных средств.

Совет: чтобы упростить документооборот, акты о замене комплектующих в компьютере можно составлять в конце месяца по каждому исполнителю работ.

См. также ремонт оборудования в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета

Согласно разъяснениям Минфина России, в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции амортизация должна начисляться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144).

Следовательно, после проведения модернизации должна быть вычислена стоимость, которая будет служить базой для дальнейшего начисления амортизации. Она определяется следующим образом:

Полученная сумма отражается в колонке «Ост. стоимость (БУ)». В нашем примере эта сумма составит 20 166,68 руб. (20 000 — 999,99 — 333,33 + 1 500).

При проведении документа «Модернизация ОС» остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования запоминаются. В нашем примере оставшийся срок полезного использования равен 56 мес. (60 — 4).

Новая стоимость и новый срок использования для начисления амортизации применяются, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена модернизация.

В нашем примере, начиная с июня 2005 года, сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составит 360,12 руб. (20 166,68 : 56).

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на модернизацию».

В бухучете списание комплектующих при модернизации компьютера отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5

– списаны комплектующие на модернизацию компьютера.

После замены комплектующих при модернизации нужно составить акт по форме № ОС-3. Он утверждается руководителем организации и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В бухучете при этом сделайте проводку:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию»

– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пункте 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

О том, как начислять амортизацию после модернизации компьютера, см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

Ситуация: как в бухучете списать расходы на модернизацию компьютера, стоимость которого была учтена единовременно? Она не превышает 40 000 руб., а согласно учетной политике организации объекты с такой стоимостью отражаются в составе МПЗ.

Расходы на модернизацию также можно списать единовременно.

Организация имеет право учитывать активы, полностью соответствующие признакам основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., в качестве МПЗ на счете 10 (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов). Это означает, что при учете стоимости таких объектов следует руководствоваться нормами ПБУ 5/01. В этом нормативном акте не предусмотрено увеличения стоимости МПЗ после проведения работ по модернизации объектов. Поэтому, независимо от суммы, все затраты на модернизацию компьютера, ранее учтенного в составе МПЗ, можно учесть в составе расходов единовременно.

Проводки по модернизации компьютера

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Текущий ремонт компьютера (собственными силами)
23	70	45 000,00	Начислена заработная плата системному администратору, который осуществил текущий ремонт компьютера	Зарплатная ведомость
23	69	13 500,00	Начислены страховые взносы на зарплату системного администратора	Зарплатная ведомость
23	10-01	7 800,00	Списаны комплектующие запчасти, необходимые для ремонта компьютера	Накладная
Текущий ремонт компьютера (привлечение посторонних организаций)
23	60.1	12 711,86	Предоставлена услуга по ремонту компьютера (без НДС)	Акт выполненных работ
19	60.1	2 288,14	Выделен НДС с услуги по ремонту компьютера	Счет входящий
60.1	51	15 000,00	Оплата услуг ремонтной организации12711,86 + 2288,14 = 15000,00 руб.	Платежное поручение
Модернизация компьютера
02-01	01.09	20 000,00	Списана доля амортизационных отчислений	Амортизационная ведомость, бухгалтерская справка
91-02	01.09	7 200,00	Списана остаточная стоимость выбывающих деталей	Акт списания, бухгалтерская справка
91.02	23	1 500,00	Списаны затраты, связанные с демонтажем оборудования	Бухгалтерская справка
60.01	51	12 980,00	Куплены комплектующие, которые необходимы для модернизации компьютера	Платежное поручение
10.01,10.05,10.06	60-01	11 000,00	Оприходованы материалы, необходимые для модернизации данного основного средства (Стоимость указана без учета НДС)12980,00 – 18% НДС (1980,00 руб.) = 11000,00 руб.	Накладная
19	60.01	1 980,00	Начислен НДС от суммы поступивших запчастей	Счет входящий
08.03	10.01,10.05,10.06	11 000,00	Списаны материалы необходимые для модернизации компьютера	Накладная, бухгалтерская справка
08.03	23	7 500,00	Списаны производственные затраты, которые имели место при модернизации данного актива	Бухгалтерская справка
01	08.03	18 500,00	На стоимость проведенной модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера11000,00 + 7500,00 = 18500,00 руб.	Бухгалтерская справка

Бухучет: использование старых комплектующих

После замены старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования. Например, организация может продать их либо использовать при ремонте других компьютеров. В этом случае при поступлении замененных комплектующих заполняется накладная по форме № М-11 (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как отразить в бухучете поступление и использование комплектующих, замененных при модернизации или ремонте компьютера. Комплектующие пригодны для дальнейшего использования?

Поступление демонтированных комплектующих отразите в составе прочих доходов. Старые комплектующие могут быть пригодны для дальнейшего использования, например, для ремонта.

Организация может руководствоваться положениями пункта 79 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В нем сказано, что пригодные для использования детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости. Поступление таких комплектующих отразите в составе прочих доходов. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена организацией в результате продажи комплектующих для компьютера (п. 9 ПБУ 5/01).

При поступлении комплектующих для компьютера на склад сделайте проводку:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

– оприходованы комплектующие для компьютера, бывшие в эксплуатации (на основании требования-накладной по форме № М-11.

Иногда, чтобы привести замененные комплектующие в пригодное состояние, организации ремонтируют их. В этом случае в стоимость восстановленных комплектующих нужно включить затраты на ремонт (п. 11 ПБУ 5/01).

Если в дальнейшем комплектующие будут проданы, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 10-5

– списана стоимость проданных комплектующих на расходы на продажу.

Если в дальнейшем комплектующие будут использованы при ремонте других компьютеров, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 25, 29, 44…) Кредит 10-5

– списаны комплектующие на ремонт компьютеров.

Налог на прибыль: ремонт

В налоговом учете компьютеры признаются основными средствами, если стоят более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Поэтому, если комплектующие использованы при ремонте такого компьютера (основного средства), их стоимость включите в состав прочих расходов на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Специального порядка учета расходов на ремонт компьютера, не являющегося основным средством, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому затраты на ремонт такого имущества организация вправе учесть как прочие расходы согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, данные в письме от 30 июня 2008 г. № 03-03-06/1/376.

Организации, применяющие метод начисления, налоговую базу уменьшают по мере замены комплектующих в компьютере (п. 5 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база уменьшается по мере замены и оплаты комплектующих поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера. Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии ООО «Альфа», вышел из строя блок питания. Для его замены организация приобрела новый блок питания по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составлен акт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет. Учет материалов организация ведет без отражения на счетах 15 и 16.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60 – 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 19 Кредит 60 – 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 2360 руб. – перечислены денежные средства за блок питания;

Дебет 26 Кредит 10-5 – 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы организации.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Модернизация компьютерной техники

Главная Избранные Случайная статья Познавательные Новые добавления Обратная связь FAQ

⇐ ПредыдущаяСтр 15 из 50Следующая ⇒

Модернизация — совокупность работ по совершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными (Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, приведенные в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383 (далее — Письмо N 02-05-10/383)). Из разъяснений финансистов относительно работ, изменяющих эксплуатационные характеристики компьютера (а замена любой части компьютера, включая монитор и системный блок, обычно приводит к улучшению его эксплуатационных характеристик), следует, что замена отдельных элементов на новые по причине их морального износа является модернизацией компьютера (Письмо Минфина РФ от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95).

Приобретение материальных запасов для вычислительной техники (мониторы, системные блоки, клавиатуры, манипуляторы типа «мышь», соединительные кабели и т.п.) отражается по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ вне зависимости от того, для каких видов работ (модернизации или ремонта) они приобретаются (Письмо N 02-05-10/383). Приобретение данных материальных запасов не будет являться нецелевым использованием бюджетных средств. Вывод о применении в данном случае статьи 340, а не 310 КОСГУ основан на следующем.

Во-первых, об отнесении расходов на приобретение запасных и (или) составных частей для вычислительной техники (мониторы, системные блоки, клавиатуры, манипуляторы типа «мышь», соединительные кабели и т.п.) на статью 340 КОСГУ прямо сказано в Письме N 02-05-10/383.

Во-вторых, в данном письме указано, по каким статьям и подстатьям КОСГУ отражаются расходы на модернизацию основных средств, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, полученных в аренду или безвозмездное пользование. Так, при заключении государственного (муниципального) контракта, предмет которого — модернизация единых функционирующих систем (таких, как охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п.), не являющихся одним инвентарным объектом основных средств, расходы отражаются:

— в части оплаты поставки основных средств, необходимых для проведения модернизации, — по статье 310 КОСГУ;

— в части оплаты услуг по разработке документации, а также работ по проведению монтажа, инсталляции оборудования, его сопряжения — по подстатье 226 «Прочие работы, Примечание» акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Корреспонденция счетов по отражению операций модернизации компьютера подрядным способом будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Запасные материалы для компьютера приобретаются заказчиком
Приняты к учету поставленные для модернизации компьютера запасные части	1(2) 105 06 340	1(2) 302 22 730	Товарная накладная, приходный ордер
Оплачены поставленные запасные части	1(2) 302 22 830	1 304 05 340 2 201 01 610 (18)	Товарная накладная, счет-фактура, договор (контракт)
Выплачен исполнителю работ по модернизации аванс по договору (контракту)	1(2) 206 09 560	1(2) 302 09 730	Счет, договор (контракт)
Переданы подрядчику материалы, необходимые для модернизации	1(2) 105 06 340	1(2) 105 06 340	Требование-накладная
Произведены работы подрядчиком	1(2) 106 01 310	1(2) 302 09 730	Акт выполненных работ, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Произведен зачет аванса	1(2) 302 09 830	1(2) 206 09 660	Договор (контракт), счет-фактура, акт выполненных работ
Произведена окончательная оплата услуг подрядчика	1(2) 302 09 830	1 304 05 225 2 201 01 610 (18)
Списаны запасные части, использованные при модернизации	1(2) 106 01 310	1(2) 105 06 440	Акт о списании материальных запасов
Введен в эксплуатацию модернизированный компьютер	1(2) 101 04 310	1(2) 106 01 410	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Предмет договора — модернизация компьютера (запасные части исполнитель приобретает самостоятельно). Предположим, что аванса по договору не было
Начислены расходы заказчика (бюджетного учреждения) по проделанной работе по модернизации	1(2) 106 01 310	1 302 19 730	Акт выполненных работ, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Оплачены работы, произведенные исполнителем	1(2) 302 19 830	1 304 05 310 2 201 01 610 (18)	Договор (контракт), счет-фактура, акт выполненных работ
Введен в эксплуатацию модернизированный компьютер	1(2) 101 04 310	1(2) 106 01 410	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Расходы по модернизации уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль отчетного периода в размере амортизационных отчислений по модернизированному объекту основного средства и амортизационной премии (если налогоплательщик воспользовался предоставленным ему правом).

Амортизационная премия включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль при выполнении следующих условий:

— возможность использования амортизационной премии должна быть прописана в учетной политике организации (ст. 259 и 313 НК РФ);

— модернизированное основное средство используется в приносящей доход деятельности (ст. 252 НК РФ);

— амортизационная премия применяется в отношении всех капитальных вложений в объекты основных средств (приобретенных за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности) или не применяется вообще.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала начисления амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем введения модернизируемого объекта в эксплуатацию. Напомним, что объект вводится в эксплуатацию на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на модернизацию компьютера в размере 10% от суммы понесенных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию модернизированного основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Заметим, что амортизационная премия не учитывается при расчете суммы амортизационных отчислений (абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ). В расчете суммы амортизации будет участвовать сумма расходов по модернизации за вычетом амортизационной премии, которая в нашем случае составляет 10%.

Пересмотр срока полезного использования модернизированного объекта. Из норм ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта модернизированных основных средств, если после проведенных работ произошло увеличение срока их полезного использования. Увеличивать этот срок следует в пределах диапазона, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Инструкция N 148н в этом вопросе, в отличие от НК РФ, более категорична. Согласно ее нормам в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 15 Инструкции N 148н). При пересмотре срока полезного использования у модернизируемого объекта следует учитывать положение о том, что увеличить его можно лишь в пределах той амортизационной группы, к которой он относится. Если же по модернизированному объекту изначально был установлен максимальный срок полезного использования, срок полезного использования не пересматривается. Данная норма в бюджетном учреждении применятся крайне редко, поскольку по сложившейся практике амортизируемому объекту при принятии к учету практически всегда устанавливается максимальный срок полезного использования данной амортизационной группы. По компьютерам максимальный срок полезного использования согласно Классификации основных средств по амортизационным группам составляет 3 года, или 36 месяцев (компьютер относится ко второй амортизационной группе).

Пример.

Бюджетное учреждение произвело модернизацию компьютера. Компьютер был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, и используется в ней же. Стоимость работ по проведению модернизации с учетом стоимости запасных частей составила 18 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера — 52 000 руб. Размер амортизационной премии — 10%. При принятии компьютера к учету (бухгалтерскому и налоговому) ему был установлен срок полезного использования, максимальный для той амортизационной группы, к которой он относится, — 36 мес. В ходе модернизации эксплуатационные характеристики компьютера улучшились. Срок эксплуатации компьютера — 25 мес.

Поскольку изначально был установлен максимальный срок полезного использования компьютера, несмотря на произошедшее после модернизации улучшение его эксплуатационных показателей срок полезного использования в налоговом и в бухгалтерском учете не пересматривается.

Сумма, включаемая единовременно в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, — 1 800 руб. (18 000 руб. x 10%).

Восстановленная стоимость оборудования в налоговом учете, подлежащая амортизации, равна 68 200 руб. (52 000 + 18 000 — 1 800); в бюджетном учете — 70 000 руб. (52 000 + 18 000).

Таким образом, после модернизации объекта основных средств изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости, остальные показатели (срок полезного использования и норма амортизации) остались прежними. С учетом этого начисление амортизации на объект основных средств следует продолжать, используя прежний механизм исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (Письмо Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202).

В рассматриваемом нами примере размер амортизационных отчислений как до амортизации, так и после составил 1 444,45 руб. (52 000 руб. / 36 мес.) в месяц. Однако начисление амортизации будет продлено на 36 месяцев.

Рассмотрим отдельные ситуации, которые возникают при совершении операций по модернизации объектов основных средств.

Модернизация полностью самортизированного основного средства. По этой ситуации имеются разъяснения Минфина, приведенные в письмах от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168. В них сказано, что после проведения модернизации объекта, остаточная стоимость которого для целей налогообложения прибыли равна нулю, организация возобновляет начисление амортизации по данному объекту основного средства в соответствии с ранее действовавшей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости (равной сумме расходов на модернизацию). Таким образом, норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта, принятого организацией при вводе его в эксплуатацию.

Восстановление расходов при реализации модернизированного объекта основных средств до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию после модернизации. Из абзаца 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, а также Письма Минфина РФ от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490 следует, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых было использовано право применить амортизационные премии в части сумм капитальных вложений в модернизацию, суммы расходов (амортизационная премия) подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Причем в случае если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, предусмотренного абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, амортизационная премия должна быть восстановлена в составе внереализационных доходов в полном объеме.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в период реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в период восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

⇐ Предыдущая15Следующая ⇒

Налог на прибыль: модернизация

Когда комплектующие использованы для улучшения технических характеристик (по сути – модернизации) компьютера, не являющегося основным средством, спишите их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли по окончании работ (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Комплектующие, использованные при модернизации основного средства, включите в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость компьютера увеличьте по мере замены комплектующих (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость компьютера увеличьте по мере замены и оплаты комплектующих (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Организация имеет право единовременно учесть не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) стоимости комплектующих, использованных при модернизации компьютера, в составе расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

После модернизации организация может увеличить срок полезного использования компьютера. Это возможно, если после модернизации характеристики компьютера изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится компьютер. Поэтому, если изначально был установлен максимальный срок использования, увеличить его после модернизации нельзя. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе (Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). То есть по приобретенным компьютерам может быть установлен максимальный срок полезного использования – 36 месяцев (п. 3 ст. 258 НК РФ).

После модернизации амортизацию по компьютеру начисляйте по прежним нормам. В отличие от налогового учета, в бухучете амортизация по модернизированному компьютеру начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до модернизации ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства). Организация применяет общую систему налогообложения

В январе модернизировали компьютер главного бухгалтера ООО «Альфа», который был приобретен в 2014 году. А именно главному бухгалтеру заменили старый монитор на новый, жидкокристаллический, стоимость которого составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце был составлен акт по форме № ОС-3. В дальнейшем организация планирует реализовать старый монитор по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет. Учет материалов организация ведет без отражения на счетах 15 и 16.

Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Альфы» открыл к счету 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100%), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 – 11 800 руб. – перечислены денежные средства за монитор;

Дебет 08 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 10-5 – 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на модернизацию» – 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;

Дебет 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта» Кредит 91-1 – 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – оприходован старый монитор;

Дебет 26 Кредит 02 – 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах – амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 26 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после реконструкции составляет 10 месяцев (36 мес. – 26 мес.).

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.). Остаточная стоимость компьютера без учета этих расходов равна 11 750 руб. (42 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес.), а с учетом – 21 750 руб. (11 750 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета ежемесячная сумма амортизации – 2175 руб./мес. (21 750 руб. : 10 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила: 52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

Поскольку после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница в размере 722 руб. (2175 руб./мес. – 1453 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.

С февраля по ноябрь (10 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 26 Кредит 02 – 2175 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 144 руб. (722 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

В ноябре в бухучете компьютер был полностью самортизирован (52 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес. – 2175 руб./мес. × 10 мес.). Поэтому с декабря бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.

В налоговом учете компьютер не самортизирован на сумму 7220 руб. (52 300 руб. – 1175 руб./мес. × 26 мес. – 1453 руб./мес. × 10 мес.), поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию.

С декабря при начислении амортизации для целей налогового учета бухгалтер списание отложенного актива отражал проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 291 руб. (1453 руб. × 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Амортизация компьютера и его модернизация

По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.

На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.

Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.

Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.

Линейный метод

Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:

стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
норма амортизации в процентах останется прежней;
до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.

Нелинейный метод

Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.

Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.

Компьютер полностью самортизирован

В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.

Налог на прибыль: использование старых комплектующих

Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль поступление и использование комплектующих, которые пришлось заменить при модернизации или ремонте компьютера? Комплектующие пригодны для дальнейшего использования.

При расчете налога на прибыль стоимость материалов, полученных при ремонте (модернизации) компьютера, включите в состав внереализационных доходов. Тот факт, является компьютер основным средством или учтен как материально-производственные запасы, значения не имеет. Этот вывод следует из статьи 250 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/647, от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/620 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.

Отразить доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Материалы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Можно ли списать в расходы оприходованные детали, зависит от того, является компьютер основным средством или нет.

Если запчасти получены от ремонта (модернизации) основного средства, их стоимость можно учесть в расходах при дальнейшем использовании в деятельности организации. Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на стоимость запчастей, которая ранее вошла в доход при их получении в ходе ремонта (модернизации). Такое право прописано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов организация вправе учесть стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.

Если организация примет решение продать запчасти, полученные в ходе ремонта (модернизации) компьютера, то их стоимость можно учесть в составе расходов от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Порядок определения стоимости извлеченных запчастей прописан в абзаце 2 пункта 2 статьи 254, пунктах 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Запчасти, полученные от ремонта (модернизации) компьютера, который к основным средствам не относится, списать в расходы не удастся. Подробнее об этом см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль.

ОСНО: НДС

Входной НДС по комплектующим, приобретенным для замены в компьютере, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных комплектующих и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила, в частности, составляют случаи, когда:

организация пользуется освобождением от уплаты НДС;

организация использует компьютер только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях входной НДС учтите в стоимости комплектующих, использованных при модернизации или ремонте компьютера. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует компьютер для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, входной налог со стоимости комплектующих распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на имущество расходы на приобретение комплектующих, включенных в первоначальную стоимость компьютера, учтите с 1-го числа месяца, следующего за окончанием модернизации (п. 4 ст. 376 НК РФ).

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, расходы на замену комплектующих в компьютере налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то, как отражать в расходах замену комплектующих, зависит от стоимости компьютера.

Компьютеры признаются основными средствами, если стоят более 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому, если комплектующие использованы при ремонте такого компьютера (основного средства), их стоимость уменьшает налоговую базу на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

О том, как учесть расходы на замену комплектующих при модернизации основного средства, см. Как отразить в учете модернизацию основных средств.

Специального порядка учета расходов на ремонт (модернизацию) компьютера, который к основным средствам не относится, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому затраты на ремонт (модернизацию) такого имущества организации вправе списать по статьям расходов, предусмотренным пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При условии, что все требования, предъявляемые главой 26.2 Налогового кодекса РФ к порядку признания данных затрат, выполнены (расходы экономически обоснованны, документально подтверждены, оплачены и т. д.) (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ). Стоимость устройств, приобретенных для замены вышедших из строя элементов компьютерной техники, можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, данные в письме от 14 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/169.

Налоговую базу уменьшайте по мере замены и оплаты комплектующих (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как отразить на упрощенке поступление и использование комплектующих, которые пришлось заменить при модернизации или ремонте компьютера? Комплектующие пригодны для дальнейшего использования.

Стоимость комплектующих, полученных в результате ремонта (модернизации) компьютера, при расчете единого налога включите в состав внереализационных доходов (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Тот факт, является компьютер основным средством или учтен как материально-производственные запасы, значения не имеет.

Отразить доходы нужно в момент поступления запчастей на склад (при составлении накладной по форме № М-11) по рыночным ценам (п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Если в дальнейшем такие запчасти будут использованы повторно (реализованы), их не удастся учесть в расходах.

Организации, которые платят единый налог с доходов, при расчете налоговой базы никакие расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.14, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, любые расходы признают только после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательств перед поставщиками путем перечисления денежных средств или иным способом. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

При получении комплектующих, замененных при модернизации или ремонте компьютера, у организации не возникает никаких обязательств. Более того, выявление таких материалов не связано с появлением каких-либо расходов, поскольку экономические выгоды организации не уменьшаются. Дальнейшее использование в производстве или реализация бывших в употреблении комплектующих тоже не повлияет на расчет единого налога. Ведь условие о погашении задолженности в отношении поступившего имущества так и останется невыполненным.

Таким образом, никаких оснований для того, чтобы включать в расходы стоимость комплектующих, замененных при модернизации (ремонте), у организаций, которые применяют упрощенку, нет.

Акт модернизации образец

Постановление № 7 утвердило акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств для оформления и фиксации приема-передачи восстановленных и готовых к дальнейшей эксплуатации ОС. В соответствии с п.

67 Рекомендаций № 91н издержки на ремонт ОС показывают в учете на основании данных первички по учету операций на отпуск ТМЦ, начисления зарплаты и прочих затрат. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единица учета ОС — инвентарный объект, которому присваивается индивидуальный инвентарный номер.

При приеме объекта на него заводится инвентарная карточка ОС-6 или книга ОС-6а, в которую заносится вся информация о нем. Скачать бланк унифицированной формы ОС-6 Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств.

Форма ОС-6а Образец заполнения формы ОС-3: В организациях с большой номенклатурой основных фондов карточки ОС-6 группируются по амортизационным группам ОС.

Основные средства (ОС) имеют свойство выходить из строя и изнашиваться. Для возобновления эксплуатации их можно отремонтировать, реконструировать или модернизировать. Ремонт способствует устранению поломок и дефектов, что позволяет вновь использовать ОС по назначению. Модернизация и реконструкция улучшают свойства объекта и его производственные показатели.

Восстановление и наладка ОС может производиться самостоятельно или с помощью сторонней организации. Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (форма ОС-3) оформляется при сдаче объекта по окончании ремонта, восстановления или улучшения.

Приказ о модернизации основного средства

Внимание

К ним относятся следующие моменты:

если работы выполнялись за счёт собственных средств компании, документ может быть составлен в одном экземпляре, который будет храниться в бухгалтерии предприятия;
если ремонт был заказан у других лиц, то бланк заполняется в количестве экземпляров, равному общему числу всех участников процесса.

Например, предприятие заключило договор с подрядчиком. Для перевозки основного средства была привлечена транспортная компания.

В данном случае документ оформляется в трёх экземплярах: для заказчика, перевозчика и подрядчика. Форма заполняется на двух страницах. Документ состоит из нескольких разделов:

Форма ос-3. акт о приёме-сдаче отремонтированных основных средств

Важно

Формирование акта по форме ОС–3 — завершающий этап ремонта, реконструкции или модернизации объекта, входящего в состав основных средств предприятия. Этот бланк относится к первичной документации, является важнейшим учетным документом и имеет свои особенности заполнения.

ФАЙЛЫСкачать пустой бланк формы ОС-3 .xls заполнения формы ОС-3 .xls Что считается основными средствами В основные средства компании включаются любые предметы, используемые в ее повседневной текущей деятельности. Это могут быть инструменты, приборы, техника, транспорт, мебель, оборудование и т.д.

Значение документа Любые средства труда в процессе эксплуатации неизбежно изнашиваются и стареют. Вследствие этого происходят поломки, случаются неисправности, возникает необходимость в их ремонте и реконструкции.

Документальное оформление модернизации основных средств

На основе распоряжения руководителя создается соответствующая комиссия, которая признает тот или иной объект материально-технической базы нуждающимся в обновлении, составляет график работ и подготавливает прочую документацию.

Также она контролирует процедуру модернизации, а затем, после проведенных улучшающих манипуляций, осуществляет приемку основного средства. Кто пишет приказ Непосредственно функция по составлению приказа может быть возложена на начальника структурного подразделения, секретаря, юриста или иного близкого к руководству компании сотрудника.

После формирования распоряжения, оно в обязательно порядке должно быть передано на подпись директору – без его автографа бланк не обретет законного статуса.

Форма ос-3. акт о приеме-сдаче ос после ремонта

Заключение комиссии: Предусмотренныеработыдоговором(заказом)выполнены полностью/не полностью (указать, что именно не выполнено) По окончании работ (ремонта, модернизации) объектпрошелиспытанияисданвэксплуатацию.

Измененияв характеристикеобъекта,вызванныекапитальнымремонтом, модернизацией: Заказчикосмотртранспортногосредствавприсутствии Исполнителя произвел. Председатель комиссии: должностьподписьрасшифровка подписи Члены комиссии: должностьподписьрасшифровка подписи должностьподписьрасшифровка подписи Транспортное средство сдал: » » г.

должностьподписьрасшифровка подписи М.П. принял: » » г. Должностьподписьрасшифровка подписи М.П. главный бухгалтер: Подписьрасшифровка подписи Сохраните этот документ сейчас.

Акт о приеме-сдаче работ по ремонту, модернизации транспортного средства

заказ — в этом реквизите отмечается номер договора и дата его составления;
периоды работ по реконструкции устанавливаются в соглашении и фиксируются в акте;
номер документа;
дата составления, то есть день передачи основного средства из ремонта в эксплуатацию.

Первый раздел. В этой таблице указываются сведения о состоянии объекта до начала ремонта:

наименование средства согласно инвентарной карточке;
заводской номер (то есть серийный);
инвентарный номер объекта, зафиксированный в данных бухгалтерского учёта;
номер паспорта;
размер восстановительной либо остаточной стоимости объекта;
срок эксплуатации, при этом в него не входят периоды времени, в которые актив находился на консервации.

Составление акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств

Вследствие этого, для дальнейшего бесперебойного использования их необходимо своевременно обновлять или модернизировать. Также это актуально при моральном устаревании орудий труда, возникших в ходе их применения, поломках и неисправностях.

Модернизация – это работы, проводимые в отношении объектов основных средств, которые приводят к их усовершенствованию, изменению назначения (технологического или служебного), увеличению мощности, производительности, расширению возможностей по применению и т.д.

Кроме того, модернизация ведет к повышению балансовой стоимости основного средства и длительности периода его использования. Модернизация может проводиться силами работников предприятия (при наличии квалифицированных специалистов) или же при помощи услуг сторонней компании.

Зачем нужен приказ Приказ о модернизации основного средства необходим для того, чтобы запустить данный процесс.

Порядок и образец заполнения унифицированной формы акта ос-3

Источник: https://kodeks-alania.ru/akt-modernizatsii-obrazets/

Унифицированная форма № ос-3 — бланк и образец

Особенности акта, общие моменты Если вам дано задание сформировать акт по приему-сдаче объекта основных средств, прошедшего ремонтные работы, а вы не знаете как именно это сделать, внимательно прочитайте приведенные ниже рекомендации.

Посмотрите и пример заполнения – на его основе у вас легко получится оформить свой документ. Перед тем, как перейти к подробному описанию акта, приведем общую информацию о документе.

Начнем с того, что на сегодня его единого унифицированного образца не существует (отмена обязательных форм первичных документов произошла в 2013 году). Значит это то, что формировать акт можно в произвольном виде или по шаблону, утвержденному в учетной политике предприятия.

Однако, наибольшим спросом пользуется вариант использования ранее общеприменимой формы ОС-3 – она удобна по структуре, понятна и содержит в себе все нужные сведения.

ОСНО и ЕНВД

Компьютер может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае если замена комплектующих проводилась при модернизации, то для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Для целей расчета налога на имущество – остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию. Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если замена комплектующих не признается модернизацией компьютера, то нужно распределить расходы на их приобретение (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на приобретение комплектующих для компьютера, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

НДС, выделенный в счете-фактуре на приобретение комплектующих для компьютера, также нужно распределить. Распределите НДС пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).