Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Измененные критерии отнесения средств к основным

Новый стандарт установил основные правила бухучета основных средств (ОС). В частности, изменилось само понятие основных средств. Теперь к ним относятся не только материальные предметы, но и материальные ценности (активы). То есть все прежние критерии отнесения к ОС остаются прежними. Однако появился новый критерий – объект должен отличаться полезным потенциалом, то есть ОС характеризуется этими свойствами:

• Объект нужен для исполнения функций или предоставления соответствующих услуг.
• Объект требуется для погашения обязательств.
• Предмет возможно обменять на прочие активы.
• Начальную стоимость объекта можно оценить с участием профессионала.

Если предмет не соответствует рассматриваемым стандартам, он помещается на забалансовый счет. Нужно также учитывать, что теперь отменено условие о непременной госрегисрации права на недвижимость в ФСБУ.

Новый стандарт расширил условия для отнесения ОС. Теперь бюджетные учреждения могут включить в состав ОС эти объекты:

• Арендованные.
• Получение на основании договора о безвозмездной передаче.

Требования к этим предметам устанавливаются ФСБУ «Аренда». К ОС необходимо относить теперь и ряд казенного имущества.

В состав ОС будет нельзя относить эти предметы:

• Биологические субстанции, предназначающиеся для изготовления биопродукции.
• Недвижимость под дальнейшую реализацию.

Многолетние посадки, из которых не будет изготавливаться биопродукция, продолжают оставаться в структуре средств. Однако под них имеет смысл выделить отдельный счет.

Объекты культурного наследия будут включаться в структуру ОС только при наличии этих условий:

• Если от объекта можно получить потенциальные выгоды.
• Предмет имеет не только культурную ценность, но и другой полезный потенциал.

Если объект культурного наследия не соответствует этим критериям, нужно поместить его на забалансовый счет. Если предмет невозможно оценить, его условной стоимостью будет 1 рубль.

Мыши — что это, материал или ОС

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией (ст.257 НК РФ). При этом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должны удовлетворять условиям ст.256 Налогового кодекса, которые аналогичны требованиям п.п.4 и 18 ПБУ 6/01. Заметим, что и в классификаторе основных фондов (ОКОФ), который является основой для классификации ОС в налоговом учете, отдельно выделены устройства для обработки информации (процессоры, устройства операционные — коды 1420263), устройства отображения информации (код 14 3020350) и ввода-вывода информации (код 14 3020360). Таким образом, в соответствии с ОКОФ подобные устройства могут учитываться по отдельности. Следовательно, и в налоговом учете устройства (клавиатуру, системный блок, монитор) необходимо учитывать как отдельные объекты с учетом стоимостного ограничения (п.1 ст.256 НК РФ). Если стоимость приобретенного предмета менее 10 тыс. руб., то расходы на его приобретение в налоговом учете списываются в полной сумме в составе материальных расходов (п.1.3 ст.254 НК РФ).

Интересно почитать: Сделка По Покупке Квартиры На Вторичном Рынке

Фирма может приобрести комплектующие для системного блока, а потом собрать его (третий вариант). В этом случае ее ждут сюрпризы. На практике налоговики утверждают, что сборка компьютера приравнивается к монтажным работам, выполняемым собственными силами. Соответственно по этим работам необходимо будет начислить и уплатить НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Для этого фирме нужно будет сформировать затраты и подтвердить их документально (табель, ведомость выработки, акты на списание материалов и т.п.). Григорий К., главный бухгалтер: «Я слышал о том, что налоговики относят сборку компьютеров к монтажным работам. Мы покупаем комплектующие и затем сами их собираем хозяйственным способом. Затраты отражаем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», затем вводим в эксплуатацию как основное средство и списываем на счет 01 «Основные средства». Через месяц начисляем амортизацию. Проблем не возникает, если по документам покупаешь целиком (со сборкой). Но поскольку нам запчасти покупать выгоднее (из соображений цены), приходится проводить именно таким способом».

Требования к оценке ОС

Новый стандарт изменил и оценку ОС. Теперь появились две новых операции по взаимодействию с предметами:

• Обменные действия. ОС обмениваются на денежные средства и прочие ценности. В счет стоимости предмета может входить стоимость исполненных работ или предоставленных услуг. Обменные операции производятся на основании рыночной стоимости. Предмет ОС будет оцениваться исходя из реальных расходов.
• Необменные действия. В этом случае объекты передаются или за символическую плату или на основании договора о безвозмездной передаче. Первоначальная стоимость будет рассчитываться на основании адекватной стоимости объекта.

Руководитель должен сам определить методы оценки различных категорий. Избранная политика отражается в учетной политике субъекта.

Особенности группировки объектов ОС

Стандарт установил новые принципы группировки ОС. Ранее было всего две группы: «Нежилые объекты» и «Сооружения». С 2021 года будет существовать только одна группа — «Нежилые объекты». Для фонда библиотеки, ювелирки отдельных групп не предусмотрено. Они будут размещаться в категории «Прочие ОС».

Появилась отдельная группа для инвестиционной недвижимости. Сюда входят движимые объекты и недвижимость, которые предполагается сдавать в аренду.

Для корректного учета уже учтенные объекты нужно переместить. Если объекты больше не соответствуют ранее выбранной категории, нужно переместить их в другую группу. Стоимость предметов при этом остается прежней.

ОС между счетами перемещаются однократно через счет «Финансовый итог предыдущих периодов». Перемещение осуществляется на основании справки, составленной по форме 0504833.

Подбор метода амортизации

Нововведение увеличивает число методов определения амортизации. Ранее мог использоваться только линейный метод. На данный момент бухгалтер может пользоваться этими способами амортизации:

• Линейный способ. Амортизация начисляется равными частями каждый месяц. Начисление производится на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Для определения суммы платежа нужно первоначальную стоимость предмета поделить на СПИ.
• Метод уменьшения остатка. Подходит для активов, срок использования которых очень небольшой. Актуален и для объектов, используемых в агрессивных условиях. Этот способ необходим для ускоренной амортизации.
• Способ определения амортизации пропорционально объему товаров. Способ актуален для предметов, у которых есть определенный потенциал. То есть бухгалтер знает, сколько товара за определенный период можно произвести при помощи актива. Для расчетов нужно реальный объем произведенной продукции умножить на норму амортизации.

Способ амортизации выбирается организацией самостоятельно. При выборе нужно учитывать специфику деятельности субъекта. Избранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике.

Если цель эксплуатации актива поменялся, можно изменить и метод определения амортизации. Изменение выполняется в начале отчетного периода. Новый стандарт обязывает определять амортизацию для следующих предметов:

• Находящиеся в состоянии простоя.
• Временно не используемые.
• Предметы, предназначающиеся для списания.

Исключением являются предметы, остаточная стоимость которых составляет ноль.

Новый стандарт изменил размеры начальной стоимости для малоценных предметов. Рассмотрим все особенности:

• Предметы с первоначальной ценой до 10 тысяч рублей помещаются на забалансовом счете. Они не предполагают начисление амортизации.
• Для предметов стоимостью 10 тысяч-100 тысяч рублей амортизация составляет 100% от цены на дату введения объекта в использование.
• Если стоимость предмета составляет более 100 тысяч рублей, амортизация определяется на основании выбранного метода.

Стандарт ввел достаточно много новых принципов. Все они должны быть учтены в 2021 году. В обратном случае будет зафиксировано нарушение инструкции.

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году

Имущество учреждения отнесите к основным средствам, если выполняется одновременно следующие условия:

1. Срок полезного использования больше 12 месяцев.
2. Приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал.
3. Принадлежит на праве оперативного управления, по договору лизинга, или по другим договорам неоперационной (финансовой) аренды.
4. Можно оценить стоимость объекта документально либо экспертизой. Например, если купили имущество, стоимость подтверждают первичные документы – накладная, договор, а если получили безвозмездно – заключение экспертизы. Исключение – активы культурного наследия.

Еще один из главных критериев – это стоимость ОС. Для бухгалтерского учета она должна превышать 40 тыс. руб., для налогового учета – 100 тыс. руб.

Если активы отвечают всем критериям ОС, но они перечислены в пункте 99 Инструкции № 157н, все равно отнесите их к материальным запасам. Например, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Также не учитывайте следующие активы как ОС:

• непроизведенные активы;
• биологические активы;
• имущество казны, за исключением объектов, в отношении которых учреждение обладает правом безвозмездного бессрочного пользования;
• материальные ценности, в том числе недвижимость, предназначенные для продажи или учитываемые в составе запасов, а также объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Пример.

Учреждение здравоохранения «Альфа» приобрело медицинские инструменты: зажим и тонометр. Инструменты учреждение будет использовать при оказании медицинских услуг.

Комиссия определила, что инструменты — актив, стоимость подтверждена товарной накладной, договором.

Стоимость зажима – 1600 руб. (с НДС). Срок полезного использования по инструкции производителя – шесть месяцев. Это меньше 12 месяцев, поэтому комиссия приняла решение включить зажим в состав материальных запасов.

Стоимость тонометра – 1850 руб. (с НДС). Срок полезного использования – 36 месяцев, что больше 12 месяцев. Комиссия включила тонометр в состав ОС.

Изменения в учете ОС в 2021 году

С нового года федеральный стандарт ввел новые принципы, по которому объединяют ОС. Теперь вместо двух групп «Нежилые помещения» и «Сооружения» появилась одна – «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Остальные группы и какие основные средства к ним относить смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Группы и примеры ОС

Бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2021 году

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитывайте в зависимости от его стоимости. Рассмотрим, как учитывать ОС при разной цене, учитывая правила нового Федерального стандарта..

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью до 100 000 руб

Активы стоимостью меньше 40 тыс. руб. можете учесть в бухгалтерском учете двумя способами:

1. Как материально-производственные запасы.
2. Как основные средства.

Главное условие – зафиксировать выбранный способ в учетной политике. Так как учреждение вправе самостоятельно решить, какой из способов применять в учете.

Объекты стоимостью свыше 40 тыс. руб. нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество примите к учету в качестве основных средств.

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью свыше 100 000 руб

В бухучете имущество признается ОС, если его стоимость превышает 40 тыс. руб. Поэтому лимит в 100 тыс. руб. тут роли не играет. Такие объекты примите к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Налоговый учет ОС в 2021 году

Налоговый учет основных средств в 2021 г. ведется без изменений. Амортизируйте основные средства, если:

• они принадлежат учреждению на праве собственности (на праве оперативного управления);
• их используют для получения дохода;
• срок полезного использования актива свыше 12 месяцев,
• его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. Применяйте этот лимит только к тем основным средствам, которые начали эксплуатировать с 1 января 2021 года (неважно, когда купили). Объекты, которые ввели в эксплуатацию до 2021 года, продолжайте амортизировать по тем же нормам. А все объекты дешевле этой суммы спишите единовременно.

Шпаргалка

Как учесть имущество в бухгалтерском учете и налоговом учете?

Амортизация основных средств в 2021 году в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете в 2021 году начислять амортизацию можно тремя способами:

• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Совет

Способы амортизации пропишите в учетной политике. Причем вы можете применять все три метода для разных групп объектов ОС.

В налоговом учете начните амортизировать основное средство с месяца, следующего за введением его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Учреждение вправе выбрать один из двух способов:

Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств (таблица 3) утвердило Правительство РФ постановлением от 1 января 2002 г. № 1.

Таблица 3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

В течение срока полезного использования ОС на него начисляйте амортизацию. Даже в том случае, когда ОС простаивает, не используется или удерживается для последующей передачи (списания).

Исключение – когда остаточная стоимость стала равной нулю. В этом случае прекратите начислять амортизацию. Также поступите, когда списываете с баланса основное средство.

Амортизацию в зависимости от стоимости и категории имущества начисляйте с учетом особенностей, которые даны в таблице 4.

Важно запомнить!

Амортизацию не начисляйте на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям.

Метод амортизации, который будете применять в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. При этом не надо пересчитывать накопленную амортизацию.

Таблица 4. Особенности начисления амортизации

Начиная с 1 января 2021 года на все ОС, которые находятся на консервации, необходимо продолжить начислять амортизацию. Так, если объект был законсервирован до 2021 года на срок более трех лет и амортизация не начислялась, то с 1 января 2021 года на такой объект основных средств начислите амортизацию.

Не нашли ответ на свой вопрос? Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Документы по учету ОС в 2021 году

Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Основные формы отражены в таблице 5.

Таблица 5. Основные документы по учету ОС в 2021 году

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению с 1 января 2013 года.

Проводки по основным средствам в 2021 году

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже.

Таблица 6. Типовые проводки по учету основных средств

* Если имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, в учете необходимо откорректировать показатели счета 210 06 (при поступлении – Дт 0 401 10 172 Кт 0 210 06 660, при выбытии – методом «красное сторно»).

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102739-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2021-godu