Зачем нужен эндаумент?
«В плюсы можно отнести то, что есть возможность через 10 лет воспользоваться деньгами. Это какая-то подушка безопасности. В случае если организация будет ликвидироваться или реорганизовываться, то она эти деньги гарантированно получит», — рассказывает юрист и эксперт ассоциации «Юристы за гражданское общество» Дарья Милославская.
Также, по ее словам, если на организацию наложили штраф, то его могут взыскать со вклада, а вот с эндаумента «никто ничего взять не может».
Как правило, по эндаументу доходность получается немного выше, чем по обычному банковскому вкладу.
Экономист Сергей Гуриев в рамках совместного проекта Фонда Потанина и The Bell «Приближая будущее» говорил, что в числе ключевых институтов гражданского общества — филантропические организации.
Один из гарантов финансовой устойчивости организации — НАЛИЧИЕ у нее целевого капитала
«В России мы видим, что третий сектор зачастую опережает государственные и частные организации с точки зрения стандартов своей работы. Филантропическим организациям необходимо создавать условия для системной деятельности. Для этого нужна правильная современная структура управления, измерения результата, определение миссии, стратегический план для достижения этой миссии. Конечно, нужен экономический рост, рост доходов. И, естественно, долгосрочная стабильность во всех отношениях — возможность понимать, что будет в обществе, в экономике, в стране через пять или десять лет, а также устойчивость самой организации», — отмечает эксперт.
Пожертвования коммерческой организации на уставную деятельность НКО
Основной вид деятельности некоммерческой организации (НКО) — деятельность прочих общественных организаций. НКО заключила договор с коммерческой организацией и ежемесячно получает денежные средства на осуществление уставной деятельности с формулировкой «Целевой взнос на осуществление уставной деятельности. НДС не облагается». Иное использование денежных средств договором не предусмотрено. Полученные средства расходуются НКО согласно утвержденной смете — на оплату труда, налоги, аренду помещения, связь, содержание офиса, командировочные расходы. Иных доходов и расходов НКО не имеет, предпринимательской деятельности не ведет. Подлежат ли учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС данные денежные средства?
Содержание
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены ст. 251 Кодекса, и их перечень является исчерпывающим.
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в п. 2 ст. 251 Кодекса. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Так, пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено использованием жертвователем этого имущества по определенному назначению. При этом назначение использования имущества, обусловленное жертвователем, должно отвечать критерию направленности на достижение общеполезной цели, необходимому для признания имущества пожертвованием в смысле, придаваемом ГК РФ.
На основании ст. 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее — Закон) одной из организационно-правовых форм общественного объединения является общественная организация.
Согласно ст. 8 Закона общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Статьей 31 Закона определено, что имущество общественного объединения формируется в том числе на основе вступительных взносов и пожертвований.
К расходам на ведение уставной деятельности относятся расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе общественного объединения в качестве цели и предмета ее деятельности.
Таким образом, пожертвования, полученные общественной организацией на реализацию ею уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, только в том случае, если полученные средства направлены на достижение общеполезной цели и организация ведет раздельный учет таких поступлений.
В иных случаях поступления в пользу общественной организации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве безвозмездно полученного имущества в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Кодекса.
Что касается налога на добавленную стоимость, то на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Основание: Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 г. N 03-07-11/121
Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Правовые документы
- ст. 250
- ст. 251
- Статьей 582
- ст. 124
- от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях»
- ст. 162
- Письмо Минфина РФ от 20 апреля 2012 г. N 03-07-11/121
Какие есть риски?
Задача управляющей компании — сделать так, чтобы у эндаумента НКО был доход, говорит эксперт ассоциации «Юристы за гражданское общество» Ирина Кузнецова. По ее словам, это сложная задача, поскольку компания может вкладываться не во все активы, а только в определенные законом об эндаументе.
«Это традиционные финансовые инструменты, которые не приносят высокой доходности. Законодатель стремился обезопасить и сохранить эндаумент, чтобы управляющая компания его не потеряла», — говорит Ирина.
Виды добровольных взносов и поступлений.
Я начну с общих определений и самых простых. Важно! Налоговые органы и МИНЮСТ первично определяют вид поступления по основанию платежного поручения, это очень важно. Все поступления с некорректным основанием признаются налогооблагаемой базой и потом надо будет в рамках проверки доказывать обратное. Во время отреагировать и отстоять свою позицию сложно. Намного проще не допускать ошибок с основаниями платежей. Отвечу сразу на вопрос, как это происходит. Налоговая или МИНЮСТ имеют онлайн доступ на просмотр банковских счетов. В теневом режиме они постоянно проверяют структуру движения средств и по основаниям могут примерно определить, что относится к выручке, а что к добровольным взносам и пожертвованиям. Если анализ показывает грубое несоответствие с предоставленной бухгалтерской и налоговой отчетностью, гос.органы инициирую проверку организации. Исключение составляют благотворительные фонды, в рамках закона о благотворительной деятельности, все поступления, по умолчанию, признаются пожертвованиями. Только прямое коммерческое основание сформирует им налоговую базу. Важно! Данные риски напрямую зависят от компетенции бухгалтера НКО, применение стандартных правил учета в коммерческих организациях приведут к доначислению огромного количества налогов, штрафов и пеней. Теперь рассмотрим каждый вид поступления и пример корректного основания.
Взнос на уставную деятельность.
Это самое общее основание, если не знаете как определить поступление, применяйте его. По нему вносителем может быть любое физическое или юридическое лицо. Оно применимо к любой форме НКО. Вноситель полностью доверяет НКО использование средств, в рамках её устава. После оплаты никаких закрывающих документов предоставлять вносителю не требуется. Основание платежа: » Добровольный взнос на развитие уставных целей некоммерческой организации. сумма . НДС не облагается». Обычно так платят мелкие суммы при большом доверии к НКО.
Взнос на мероприятие.
НКО публикует на сайте, листовках или любым доступным способом программу мероприятия. Которая обычно состоит из описания целей/проблемы, как они будут достигнуты/решены, необходимое количество средств. Обязательно указывается идентификатор мероприятия. Примеры основания платежа: Взнос на проведение некоммерческого мероприятия No131 «Очистка парка Измайлово», согласно уставным целям НКО. Общий отчет по проведенному мероприятию, как правило, фактическая смета расходов публикуется на сайте или другом доступном месте, чтобы все вносители средств могли с ним ознакомиться. Публикация отчета не обязательна, но очень рекомендуема. Её отсутствие говорит о непрозрачности использования средств, появляется статус высокорискованной деятельности, что значительно повышает риск проведения проверок государственными органами и падения уровня доверия со стороны вносителей .
Целевое финансирование.
Прямое целевое финансирование, одним или ограниченным списком плательщиков. Суть данной формы, что еще до предоставления финансирования обе стороны обсуждают все условия его предоставления и использования. Закрепляют их в договоре целевого финансирования. Этот договор может называться по-разному, например: • Договор благотворительной помощи • Договор финансирования некоммерческого мероприятия • Договор пожертвования • Договор оказания помощи НКО • Другие Но все эти договора являются разной интерпретацией договора целевого финансирования и содержат следующее описание: • Указание плательщика целевого финансирования. • Описание предмета договора, на какие именно цели предоставляется финансирование, в рамках уставных целей НКО. • График финансирования • Смета расходов для реализации предмета договора • Описание условий подтверждения целевого использования средств: платежными документами, актами, товарными накладными и.т.д. • Форма акта о целевом использовании полученных средств Важно! «Акт о целевом использовании полученных средств» нельзя принять к себестоимости, не путайте его с «Актом оказанных услуг».
Гранты.
Также относятся к целевым поступлениям, очень похожи на целевое финансирование, но регламент работы с этим финансированием строже и часто происходит через ЭЦП на интернет площадках. Подробно гранты описаны в отдельной статье: Гранты НКО.
Описанные виды поступлений могут быть в любых формах НКО. Но есть дополнительные виды поступлений, характерные только для отдельных видов НКО. Опишу основные формы НКО и их особенные поступления.
Поступления в Благотворительные Фонды.
Пожертвования. Отличительная черта БФ, любые поступления, даже без указания плательщика и основания платежа признаются пожертвованием. Это позволяет благотворительным фондам принимать «обезличенные» платежи или собирать средства просто в коробку.
Поступления в НКО основанные на членстве.
НКО основанные на членстве: Общественные организации, Ассоциации, Союзы.
Обязательные членские взносы. Являются обязательным условием для членов организации, основанной на членстве. Первично, размер и сроки оплаты членских взносов регламентируются ежегодным собранием. Также может быть создано положение о членстве подробно регламентирующее права и обязанности членов НКО. Отдельно, можно сказать, что в этих организациях существуют еще два основания для поступления: Добровольный членский взнос. Когда член организации инициативно вносит на уставную деятельность дополнительные средства. Добровольный взнос третьих лиц. То же самое, что и обычный взнос на уставную деятельность, но с уточнением, что внес его не член организации.
Контроль за расходованием средств членских взносов
Согласно ст. 32 закона № 7-ФЗ деятельность НКО контролируется государством и обществом. Сведения об имуществе НКО и его расходовании не могут быть коммерческой тайной. Вся информация о движении средств (если в течение года НКО получило не более 3 млн руб. в виде имущества и денежных средств) излагается в отчете НКО, который ежегодно поступает в Минюст (п. 3 ст. 32 закона № 7-ФЗ).
Целевое использование средств НКО подтверждает и перед налоговыми органами, ежегодно представляя в пакете отчетности форму отчета о целевом характере использования, установленную п. 2 ст. 4 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Самостоятельно члены организации контролировать расходование средств могут, установив решением коллегиального органа обязательный порядок представления отчетности исполнительным органом.
***
Взносы в НКО — одна из форм финансирования некоммерческой организации, но к их расходованию необходимо относиться максимально внимательно. Контроль за ним вправе осуществлять члены организации и обязаны налоговые органы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Образование автономной некоммерческой организации
Для создания общественной организации и регистрации в государственных органах необходимо представить следующий пакет документов:
- Заявление.
- Учредительные документы (устав и решение о создании организации).
- Сведения об учредителях.
- Документ об уплате госпошлины.
С момента регистрации общественная организация в дальнейшем не имеет ограничений по сроку деятельности.
Законом определяется статус некоммерческой организации. В их число входят фонды, религиозные и социально направленные ассоциации и союзы, государственные корпорации, общества и общины малочисленных народов.
Даже небольшая общественная организация имеет баланс и актив в качестве материального средства. НКО основывается за счет собственности учредителей. Общественная организация не должна использовать принадлежащее ей имущество в других целях, кроме тех, которые указаны в ее уставе, а также продавать или завещать его.
Основой автономной НКО являются целевые взносы, а бухгалтерский учет ведется по упрощенной системе. Поступления в виде взносов расцениваются как субсидии. Добровольные взносы и целевые пожертвования не учитываются при уплате налога на прибыль.
Основой автономной НКО являются целевые взносы.
Уплата взносов: порядок и последствия просрочки
При перечислении средств членами НКО — юридическими лицами в платежных поручениях необходимо указывать целевое назначение средств как членский взнос. Это послужит 2 целям:
- налоговой, доказывая целевой характер платежа;
- корпоративной, подтверждая сам факт уплаты, что также станет необходимым доказательством в суде в случае возникновения спора с участником.
Частное лицо вправе уплатить членские взносы в кассу организации с оформлением приходного кассового ордера. Уставом НКО может быть установлен порядок уплаты пени в случае несвоевременной уплаты средств. На практике при взыскании задолженности по уплате взносов НКО также просит взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами и эти требования удовлетворяются (см. постановление 9-го апелляционного суда от 07.02.2014 № А40-76488/2013).
Задолженность по уплате просроченных членских взносов не может стать основанием для предъявления НКО требований о начале процедуры банкротства, так как согласно п. 2 ст. 4 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ они не относятся к тому типу денежных обязательств, которые учитываются при определении у должника признаков банкротства (см. постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2014 по делу № А53-854/2014).
