Что сказано в НК РФ про вычет НДС по счету-фактуре на аванс
На основании пп. 1 и 12 ст. 171 НК РФ покупатель имеет право принять к вычету НДС, исчисленный при выплате аванса в счет предстоящих поставок.
По общему правилу право на предъявление к вычету НДС есть в течение трех лет с момента появления такой возможности (п. 2 ст. 173 НК РФ). Однако именно в части вычета по авансам данное правило неприменимо, и перенос вычета на более поздние периоды (кварталы) не допускается (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
Узнайте подробности про общий порядок принятия к вычету НДС с авансов.
Расчеты по “авансовому” НДС
Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом, при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Основанием для принятия НДС к вычету у покупателя являются (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ);
- платежные документы, подтверждающие, что деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав перечислены;
- договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.
Если хотя бы одно из этих условий фирма-покупатель не выполнит, в вычете ей откажут.
Законодательством установлено, что если продавец отгрузил товар, стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
Если все перечисленные условия будут соблюдены, то НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету.
Заметим, что для покупателя вычет НДС с уплаченного аванса является правом, а не обязанностью. То есть, перечислив продавцу предоплату, покупатель может не зачитывать “авансовый” НДС, а воспользоваться вычетом только при отгрузке. Но если вычет с уплаченного аванса заявлен, при получении товара налог следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В комментируемом письме говорится, что если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в том периоде, когда счет-фактура получен покупателем. Период его выставления роли не играет.
Пример. Вычет НДС по “опоздавшему” счету-фактуреМежду покупателем и продавцом заключен договор на покупку товаров на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Договор предусматривает 100%-ный аванс. Предоплата была перечислена 28 февраля 2021 года. Продавец оформил счет-фактуру на полученную предоплату и отправил экземпляр документа покупателю по почте, но он поступил в бухгалтерию только 1 апреля 2021 года.Товары поставщик отгрузил 20 апреля 2021 года. В день отгрузки поставщик предъявил покупателю счет-фактуру на отгруженный товар. При оприходовании товаров бухгалтер фирмы-покупателя должен принять “входной” НДС к вычету и при этом восстановить принятый к вычету НДС с аванса. Бухгалтер фирмы-покупателя сделает следующие проводки:28.02.2019
Дебет 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 51
600 000 руб. – перечислена предоплата поставщику.В I квартале никаких налоговых последствий перечисление аванса покупателем не повлекло.01.04.2019
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 76, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
100 000 руб. – на основании счета-фактуры принят к вычету НДС с перечисленного аванса.20.04.2019
Дебет 41 Кредит 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
500 000 руб. – оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет “Расчеты с поставщиками”
100 000 руб. – отражен “входной” НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
100 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60, субсчет “Расчеты с поставщиками” Кредит 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
600 000 руб. – зачтена предоплата за товар;
Дебет 76, субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС
100 000 руб. – восстановлен принятый к вычету НДС с аванса.
Что говорит Минфин про вычет НДС с аванса, если счет-фактура получен в другом периоде
Одновременно с выводом о том, что перенос вычета по авансу на другие периоды по общему правилу недопустим, Минфин разъясняет и ситуацию, когда на момент закрытия периода по НДС счета-фактуры еще нет.
В письме от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 чиновники уточняют, что если предварительная (частичная) оплата произведена покупателем в одном налоговом периоде, а счет-фактура получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет по НДС следует производить, когда фактически получен счет-фактура.
Вычет по НДС с авансов. Частично
Вправе ли налогоплательщик при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, частично приняв к вычету НДС по авансовому счету-фактуре в одном периоде (когда для этого возникли все условия – аванс уплачен, поставщик выставил счет-фактуру на аванс), а частично – в последующих?
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ
при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога
, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
на налоговые вычеты
, установленные данной статьей НК РФ, в том числе согласно
п. 12 ст. 171 НК РФна суммы перечисленной оплаты
(частичной оплаты)
в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ
, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
:
– при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
В письме от 22.11.2011 г. № 03-07-11/321 Минфин РФ отметил, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты
(частичной оплаты),
а не обязанность по принятию налога к вычету
.
Поэтому частичное принятие к вычету сумм НДС
, перечисленных
в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам НК РФ
.
Контролирующие органы указывают, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога
.
В случае осуществления
налогоплательщиком
вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право
на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган
уточненную декларацию
за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета.
При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ
такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (письма Минфина РФ от 12.03.2013 г. № 03-07-10/7374, ФНС РФ от 30.03.2012 г. № ЕД-3-3/[email protected]).
В соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
подлежат восстановлению
налогоплательщиком
в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам
подлежат вычету
в порядке, установленном НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если налогоплательщик НДС с суммы аванса принял к вычету частично
(то есть не применял вычет), то, считает ФНС РФ, положения
п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ
,
предусматривающие правила восстановления
сумм налога, принятых к вычету,
не применяются
.
В этом случае налогоплательщик также имеет право производить налоговый вычет
по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, при выполнении требований, предусмотренных главой 21 НК РФ, в частности,
при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур
(письмо от 20.09.2009 г. № 3-1-11/651).
Принимаем вычет НДС по счету-фактуре на аванс: условия для разных периодов
Резюмируем разъяснения Минфина и практический опыт применения вычета по НДС не в периоде фактического перечисления аванса.
Чтобы без проблем принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному в периоде, следующем за периодом выплаты аванса, нужно иметь:
- договор с зафиксированными условиями предварительной оплаты;
- подтверждение самой оплаты (платежное поручение, выписку из банка);
- счет-фактуру от поставщика;
- подтверждение того, что счет-фактура был фактически получен в следующем налоговом периоде.
Препятствие №1 – невозможность заявить вычет до момента представления налоговой декларации
По общему правилу, установленному п.1.1 ст.172 НК РФ, при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров (работ, услуг) начиная с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет.
АУДИТ ЖКХ
То есть приведенная норма прямо позволяет покупателю принять к вычету НДС задним числом по счетам-фактурам продавцов, полученным после принятия товаров (работ, услуг) на учет.
ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Однако вычет «авансового» НДС, данной нормой НК РФ не предусмотрен. А поэтому, при получении счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты) перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены соответствующие счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 24.03.2017 г. №03-07-09/17203).
Например, если налогоплательщик перечислил поставщику аванс 30.06.2017 г., а «авансовый» счет-фактура выставлен поставщиком 03.07.2017 г., право на «авансовый» вычет НДС возникнет у покупателя только в III квартале 2021 г.
Важно!
Для того чтобы избежать подобных ситуаций, можно включить в договор поставки условие, что поставщик обязуется выставить авансовый счет-фактуру в течение пяти календарных дней, но не позднее последнего числа квартала, в котором покупатель перечислил предоплату поставщику. А за нарушение данного условия — штраф.
КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НДС ЗА ВОЗВРАЩЕННЫЕ ТОВАРЫ?
Как подтвердить дату фактического получения счета-фактуры на аванс?
Подтверждать факт получения счета-фактуры нужно дополнительным документом, по возможности — «от третьей стороны». Есть несколько вариантов в зависимости от ситуации:
- Можно договориться с поставщиком об отправке документа почтовой или курьерской службой, с описью отправки и вручением под подпись. Данный путь подходит для ситуаций, когда получение документа задерживается в силу каких-то обстоятельств со стороны поставщика. Например, поставщик технически не успевает оформить и отправить счет-фактуру в срок. Подтверждением даты получения счета-фактуры будут служить документы от доставившей его службы.
- Можно вести журнал учета входящих документов и зафиксировать там дату фактического получения счета-фактуры. Есть старое, но все еще действующее письмо УФНС по Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275, в котором налогоплательщикам предложен именно такой вариант подтверждения. Однако следует помнить, что такой журнал придется завести заранее и записи в него вносить по всей поступающей корреспонденции. Добавим, что для регистрации именно счетов-фактур (входящих и исходящих) должен быть еще один журнал. Но предъявление этого журнала в качестве доказательства контролирующими ведомствами не рассматривается.
- Счет-фактура может быть направлен электронно, через оператора ЭДО. Тогда подтверждение даты фактического получения можно запросить у оператора ЭДО.
Отметим, что поскольку порядок подтверждения даты получения счета-фактуры законами не установлен, Минфин в разъяснениях рекомендует закрепить выбранный вариант (варианты) подтверждения даты в учетной политике.
Проверьте, все ли правильно в учетной политике — 2020.
Препятствие №3 — отсутствие в договоре размера авансового платежа
Как показывает практика, наличие договора в письменной форме еще (при соблюдении остальных условий, предусмотренных п. 9 ст. 172 НК, п.5.1 ст.169 НК РФ) не повод для принятия «авансового» НДС к вычету. Даже если договор заключен в письменной форме и в нем предусмотрено условие о перечислении авансовых платежей, но не оговорен ее размер, то, по мнению налоговых инспекторов на местах, «авансовый» вычет НДС не положен. И это несмотря на то, что в своих разъяснениях представители финансового и налогового ведомств (Письма УФНС по г. Москве от 28.06.2010 г. №16-15/067490, Минфина РФ от 06.03.2009 г. №03-07-15/39) отмечали, что если договором на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав предусмотрено условие об авансовых перечислениях без указания конкретного размера таких перечислений, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы фактически перечисленного аванса (на основании счета-фактуры, выставленном продавцом).
Но, к сожалению, право на «авансовый» вычет в такой ситуации иногда приходится доказывать в судебном порядке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 г. №А52-2320/2011П).
ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫЧЕТ ТОЛЬКО НА ОСНОВАНИИ КАССОВОГО ЧЕКА?
Итоги
Если аванс переведен поставщику в одном налоговом периоде, а счет-фактура на аванс получен в следующем, можно принять к вычету НДС с аванса в том периоде, когда фактически получен счет-фактура. Однако для этого потребуется выполнить ряд условий, основное из которых — подтвердить дату фактического получения счета-фактуры.
Источники: Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
