Сайт с точки зрения бухгалтера: как учесть затраты на сайт и его обслуживание

Содержание:

Учитываем расходы на создание интернет-сайта.
Сайт является нематериальным активом.

Определяем первоначальную стоимость сайта.

Буква закона. Когда исключительное право может перейти к работнику.

Рассчитываем сумму амортизации сайта.

Регистрируем доменное имя сайта.

Если сайт нельзя отнести к нематериальным активам.

Обратите внимание. С 2008 года понятие неисключительных прав не используется.

Расходы на размещение и продвижение сайта.

Подсчет затрат на содержание сайта по статье основных расходов

А теперь давайте подведем итог и подсчитаем, сколько обойдется содержание сайта по статье основных расходов. Считаем все по минимуму, выделенные либо VDS сервера в учет не берем, они нам и не нужны.

1. Доменное имя – 185 рублей/год
2. 2. Хостинг – 99 рублей в месяц либо 948 рублей в год (Эконом вариант 59 рублей в месяц либо 588 рублей в год, на первое время вполне подойдет.)
3. Почтовые ящики – 0 рублей/год

Производим простые вычисления и получаем, что содержание сайта обойдется всего в 1133 рубля в год (773 рубля эконом вариант).

Окончательную цифру, конечно, подсчитали правильно, но она все же будет меньше! К примеру, у того же самого хостинг провайдера RadiusHost при оплате хостинга сразу на год действует специальная акция – регистрация либо продление доменного имени в подарок. Таким образом, мы получаем хостинг на тарифе «RH 1» и доменное имя всего за 948 рублей в год, без каких бы то ни было дополнительных сборов. Я думаю, Вы согласитесь со мной, что цена очень даже не велика.

Учитываем расходы на создание интернет-сайта

Сегодня многие компании открывают в интернете web-сайты. Посмотрим, какие расходы на эти цели организация может учесть при исчислении налога на прибыль.

Одна или совокупность нескольких интернет-страниц, связанных общей тематикой и расположенных по определенному адресу в интернете, есть не что иное, как web-сайт. На сайте могут быть размещены текстовые материалы, фотографии, прайс-листы, графические изображения, а также базы данных, программы и т. д.

Как правило, на интернет-сайте компания указывает основные сведения о себе, приводит контактную информацию (телефоны и местонахождение офисов или магазинов, фамилию, имя и отчество специалистов или руководителей, адреса их электронной почты), перечень видов деятельности (наименование работ и услуг, ассортимент товаров), сообщения о проводимых рекламных акциях, предоставляемых скидках.

Фирма может вести деятельность непосредственно через сайт в интернете, то есть осуществлять торговлю через интернет-магазины.

Порядок налогового учета расходов на разработку и поддержание интернет-сайта зависит от того, признается ли созданный объект нематериальным активом.

Дополнительные расходы на содержание сайта

С основными затратами разобрались, теперь давайте разберем какие еще возможны затраты на содержание своего собственного сайта. К дополнительным расходам на содержание сайта можно отнести:

• Написание статей (материалов) сторонними специалистами;
• Создание дизайна и разработка сайта;
• Продвижение сайта (работы по внутренней и внешней оптимизации);
• Регистрация сайта в платных каталогах.

Этот список можно пополнять до бесконечности, другими словами если вы не хотите заниматься сайтом самостоятельно, то придется за это платить сторонним специалистам. Цены на услуги фрилансеров совершенно различны и могут достигать нескольких сотен тысяч рублей. Но платить кому-то за то, что можно сделать самостоятельно это не наш метод. По крайней мере, на начальном этапе, пока сайт еще не приносит прибыль, мы будем делать все своими руками.

Сайт является нематериальным активом

В целях налогообложения прибыли интернет-сайт может быть отнесен к нематериальным активам, если он соответствует требованиям, установленным в пункте 1 статьи 256 и пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса:

— организации принадлежат исключительные права на сайт;

— сайт используется в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;

— сайт способен приносить компании экономические выгоды (доход);

— срок эксплуатации сайта свыше 12 месяцев;

— первоначальная стоимость сайта составляет более 20 000 руб. (до 1 января 2008 года — 10 000 руб.);

— у организации имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительных прав на него.

Принципиальное отличие нематериального актива от прочего амортизируемого имущества — наличие у компании исключительных прав на него. С точки зрения гражданского законодательства интернет-сайт — это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

Фирма может поручить разработку интернет-сайта сотрудникам, состоящим с ней в трудовых отношениях, либо сторонней организации. Если созданием сайта занимался один или несколько работников компании и это входило в их обязанности по трудовому договору, считается, что компания самостоятельно разработала сайт. В такой ситуации исключительные права на сайт закрепляются за работодателем (если в трудовом или другом договоре между работодателем и автором не предусмотрено иное), а авторские права сохраняются за непосредственным автором (работником). Это следует из статьи 1295 Гражданского кодекса. Причем автор имеет право на вознаграждение.

Организация, доверившая создание сайта подрядчику, руководствуется условиями заключенного с ним договора, предметом которого является разработка интернет-сайта. В соответствии с пунктом 1 статьи 1296 ГК РФ исключительное право на сайт (программу для ЭВМ или базу данных), разработанный по такому договору, принадлежит заказчику. Конечно, при условии, что договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Если по договору на создание сайта подрядчик оставляет за собой исключительные права на него, организация-заказчик не вправе относить разработанный сайт к нематериальным активам.

Создание сайта: учет расходов

В процессе создания сайта у бухгалтера организации может возникнуть множество трудностей. Например, к кому обратиться и как потом разобраться с правом на конечный продукт? Но самый животрепещущий вопрос: как быть с НДС?

Права собственности

Чаще всего для разработки сайта нанимают стороннюю фирму. Как вариант, можно обратиться к физлицу-фрилансеру. В обоих случаях исполнитель может сделать как сайт «под ключ», так и выполнить часть работ. С первой проблемой разобраться более или менее можно самостоятельно, но вот куда более сложный вопрос: кому принадлежат исключительные права на конечный продукт. По общему правилу, согласно статье 1296 Гражданского кодекса, исключительные права передаются заказчику. В тексте договора это должно быть четко прописано. Если же такой оговорки нет, фирма не может считать себя полноценным хозяином сайта. При таком раскладе оформляется лицензионный договор (п. 3 ст. 1233 ГК РФ), тогда заказчику будут переданы неисключительные права. Соответственно, если компания захочет провести модернизацию продукта, придется согласовывать это с владельцем прав.

Оформив договорные отношения, надо разобраться с учетом понесенных затрат. Тут возможны следующие варианты.

По общему правилу, согласно статье 1296 Гражданского кодекса, исключительные права передаются заказчику. В тексте договора это должно быть четко прописано.

Первый. Заказчику (вашей фирме) передаются все исключительные права на сайт. При этом эксплуатировать его организация планирует более 12 месяцев. Тогда созданный продукт может считаться нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). А если сайт используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд и в принципе может приносить доход, то это 100 процентов НМА.

Далее надо разобраться с затратами на сайт. Ведь если суммарные расходы превысят 40 000 рублей, то это уже будет амортизируемое имущество. Значит, списывать издержки придется постепенно. Подчеркнем, что минимальный срок полезного использования составляет два года (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость

Итак, в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с созданием актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования. То есть это и разработка «движка», и дизайн, и тестирование с отладкой. Обратите внимание: в «первоначалку» не нужно включать НДС и акцизы. Исключение возможно только одно – сайт используется в деятельности, не облагаемой НДС. Тогда налог нужно включить в первоначальную стоимость.

Отдельно стоит упомянуть про плату за доменное имя (название сайта) и хостинг. Первое само по себе не может приносить фирме доход. Следовательно, как отдельный нематериальный актив его не учитывают. Однако доменное имя является неотъемлемой частью сайта, без которого он не сможет функционировать. Соответственно плату за первичную регистрацию названия включают в первоначальную стоимость НМА. А вот затраты на перерегистрацию доменного имени в дальнейшем отражают в составе прочих расходов. Так рекомендуют поступать чиновники (см. письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/ 004121).

Что касается услуг хостинга, то речь идет о плате за аренду места на сервере провайдера, где будет физически располагаться сайт. Такие затраты всегда учитывают как прочие на основании статьи 264 Налогового кодекса (напр., подп. 49 п. 1).

Отдельно стоит упомянуть про плату за доменное имя (название сайта) и хостинг. Первое само по себе не может приносить фирме доход. Следовательно, как отдельный нематериальный актив его не учитывают.

Вариант второй. Исключительные права на сайт принадлежат вашей фирме. Но сайт обошелся дешевле 40 000 рублей, или его планируется использовать непродолжительное время (не более 12 месяцев). При таких обстоятельствах расходы можно учесть, но уже как прочие. Основанием для этого является подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Руководствуясь этой же нормой, учитывают и траты на первичную регистрацию домена. К слову сказать, расходы удастся списать целиком и сразу в том периоде, когда оформлен акт сдачи-приемки выполненных работ по разработке страницы. Для платы за хостинг подойдет подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК.

Вариант третий. Организации-заказчику не принадлежат исключительные права на сайт. Очевидно, что это не НМА. Обычно сайты делают в целях продвижения продукции или услуг организации. Значит, расходы можно списать как рекламные (п. 4 ст. 264 НК РФ). Правильность данного подхода подтвердил Минфин России в письме от 28 июля 2009 года № 03-11-06/2/136. Кстати, данное письмо было адресовано . А спецрежимники учитывают рекламные расходы по тем же правилам, что и компании на общем режиме.

Добавлю, что расходы на рекламу через Интернет списываются целиком. Соответственно нормировать затраты не нужно. Логично, что плата за хостинг и доменное имя учитывается по аналогии с расходами на сам сайт. То есть, в составе рекламных издержек.

НДС

Проблема с НДС возникает, если разработкой сайта занимаются сторонние исполнители. Когда страница сделана силами сотрудников фирмы, налог начислять не нужно.

Если подрядчик – физлицо или применяет «упрощенку», вопрос с НДС также отпадает сам собой. Предъявлять налог такой исполнитель не должен в силу пункта 1 статьи 143 и статьи 346.11 (п. 2 и 3) Кодекса.

Проблема с НДС возникает, если разработкой сайта занимаются сторонние исполнители. Когда страница сделана силами сотрудников фирмы, налог начислять не нужно.

А вот с дизайн-студиями на общем режиме ситуация сложнее. Загвоздка в том, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК). Игнорировать правило нельзя в силу пункта 5 статьи 149 Кодекса.

Формально получается, что любые работы по созданию сайта не подпадают под НДС. Причем не важно, передаются исключительные права заказчику или нет. Однако на самом деле все зависит от условий договора. Если в контракте прописана общая цена, то НДС начисляют, как обычно, на всю сумму выполненных работ. Когда же выделены отдельные элементы, стоимость передаваемых прав на сайт НДС не облагается. Цена иных работ по договору облагается НДС по правилам главы 21 Налогового кодекса.

С вычетами все просто. Принять всю сумму НДС к вычету можно, если выполняются условия статей 171 и 172 Налогового кодекса. То есть когда в наличии есть счет-фактура и «первичка», свидетельствующая о приемке.

Если в соглашении предусмотрен авансовый порядок расчетов, с перечисленной предоплаты также можно принять НДС к вычету. Только в дальнейшем «авансовый» НДС придется восстановить. Сделать это придется в квартале, когда произойдет приемка работ. В этом же периоде фирма-заказчик сможет принять НДС к вычету «по отгрузке».

Дата публикации: 12 Апреля 2013, 10:15

— + 0

Tweet

Определяем первоначальную стоимость сайта

Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу. Их стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость сайта определяется как сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. В нее не включаются суммы НДС и акцизов.

Стоимость сайта, разработанного сотрудниками организации, формируется как сумма фактических расходов на его создание. К ним, в частности, относятся:

— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием сайта;

— патентные пошлины, регистрационные сборы и другие платежи, связанные с оформлением и регистрацией исключительных прав;

— расходы на услуги сторонних организаций;

— материальные расходы;

— другие аналогичные затраты.

Первоначальную стоимость сайта не увеличивают суммы ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с выплат в пользу работников, которые разрабатывали сайт. Дело в том, что указанный налог и страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода в составе прочих расходов (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно). Кроме того, другие налоги и сборы, учитываемые согласно Налоговому кодексу при исчислении налога на прибыль, также не включаются в стоимость сайта.

Первоначальная стоимость сайта, заказанного подрядчику, формируется из суммы, уплаченной за разработку, и затрат организации-заказчика на установку полученного пакета программ, отладку, тестирование и т. п.

Сколько стоит разработка сайта?

Всем привет! Хочется затронуть очень важную тему – сколько стоит создание сайта и почему именно столько. На первый взгляд рынок разработки сайтов перенасыщен, только в Томске на данный момент около 150 организаций и их число растет очень стремительно, однако те, кто хотя бы раз в жизни сталкивался с проблемой выбора исполнителя знают, что нормальных разработчиков можно пересчитать по пальцам одной руки опытного фрезеровщика. Предвкушая — да, Т-студия крутые, себя мы относим к «нормальным».

Возьмем пример – у вас небольшая компания, которая закупает вещи в Китае и перепродает их в Томске. Продолжительное время вы работали через группы в соцсетях, накопилась некая клиентская база, которая неплохими темпами увеличивается и вам надоело постоянно отвечать в сообщениях какие размеры есть в наличии, что уже продано, что скоро появится в наличии и т.д. Решение очевидно – нужен свой сайт, где будет весь ваш ассортимент с возможностью заказать, оплатить, задать вопрос, в общем, с виду – довольно стандартный интернет магазин. Вы вбиваете в поисковик «создание сайтов в Томске» или открываете 2Gis, рассылаете всем свой запрос и с нетерпением ждете… Примерно половина вам не ответят совсем, потому что это были ребята, которые решили «будем делать сайты», добавили себя в 2Gis, но… «Пацан к успеху шел, не получилось, не фартануло» (с). Заказов нет и они уже давно занимаются другим делом. Еще четверть ответит вам тогда, когда вы уже выберите себе исполнителя. Наверное, они очень заняты, чтобы отвечать на входящие запросы. В сухом остатке получите примерно 15-20 предложений.

Разброс цен получится просто шокирующий, от 5 000р. до 3 500 000р. Скорее всего вы выберете нечто близкое к нижней границе, но не самое дешевое, студию у которой не самое страшное портфолио, тысяч за 25 000 – 30 000р. и они уже сделали несколько подобных магазинов, с мыслью «да, за 1 500 000 конечно очень клево делают, но мне не нужно что-то выдающееся, за 25 нормальный вариант». Это логично, все мы хотим сэкономить и не ясно, почему я должен платить 3 500 000, когда есть предложения выгоднее. Давайте попробуем разобраться почему такой разброс цен и почему нельзя получить хороший результат за 30 тысяч.

С виду все просто — обращаясь в студию вы арендуете поэтапно ее сотрудников на несколько месяцев и вся сумма складывается из количества задействованного персонала, умноженное на количество потраченных часов и на стоимость часа. В свою очередь в стоимость часа закладываются все расходы, зарплата, риски и маржа.

Самое большое влияние на стоимость оказывает число задействованных сотрудников, в каждой компании вы получите разный набор услуг. За те 25-30 тысяч, вы получите сайт на шаблоне и бесплатной системе управления типа WordPress или Joomla, который кое-как будет работать и в лучшем случае не принесет вам никаких клиентов, а в худшем – будет отпугивать, потому что за 30 тысяч вряд ли будут работать 20 специалистов несколько недель или месяцев.

Сразу хочу заметить, что есть категория сайтов, для которых это вполне сносный вариант — это называется «сайт ради сайта». Если ваш лозунг «у всех есть и у нас должен быть» — вам вполне сойдет вот такое шаблонное решение.

Немножко отступим и вернемся к нашему примеру с магазином.

Вы выбрали вариант за 30 тысяч, получили в итоге магазин на бесплатной системе управления и доработанном шаблонном дизайне. Вы очень переругались с исполнителями, потому что в 90% случаев сроки сорваны, результат совсем не тот, что вы ожидали и работа сдана «на отвалите». За 30 000 эти 1-2 человека, которые делали сайт, не заинтересованы в ваших продажах, в своей репутации, да вообще ни в чем, кроме ваших денег, потому что им нужно существовать, они теперь «бизнесмены» и «не работают на дядю»

И вот у вас есть магазин, вроде и товары добавить можно и купить их можно, только никто ничего не покупает и не заходит на сайт. Никто про вас не знает, а те, кто случайно заходят – очень быстро закрывают сайт и процент отказов достигает 80-90%. С сайтом работать очень неудобно — размеры разные для одного товара создать нельзя, выгрузка никакая не предусмотрена, текст не везде меняется и т.д. и т.п. Проблема в том, что это сделано на CMS и большего она не предусматривает и над дизайном никто не думал, его просто нарисовали некомпетентные люди или вовсе скачали шаблон.

Приближаемся к развязке…

Нельзя сделать работающий интернет-магазин дешевле 150-200 тысяч. Это нижняя граница. Почему?

Нужно четко проанализировать ваш бизнес. Понять вашу целевую аудиторию, ее поведение, привычки. Учитывая это спроектировать структуру, юзабилити, сделать прототипы всех страниц и элементов, расставить акценты, заложив туда фундаментальные основы маркетинга и психологию поведения покупателя. Нарисовать дизайн всего сайта, включая на первый взгляд незаметные вещи типа иконок и прочих мелочей в которых кроется большой смысл. Отдать все текста копирайтерам, что бы они привели их в порядок. Сделать адаптивную верстку или просто разное отображение для разных устройств, подкрепив ее трендовыми решениями. Спрограммировать весь Backend сайта, протестировать сайт на реальных данных, оптимизировать его работу. Сделать SEO-оптимизацию, подумать, как дальше продвигать ваш сайт, где рекламировать, какие шаги предпринимать.

Все это займет около двух месяцев работы более десяти специалистов разных областей. Сколько это может стоить? На примере нашей студии получится сумма порядка 200-300 тысяч на текущий момент, но мы растем и развиваемся и стоимость растет.

Человеку, никогда раньше не сталкивающимся с созданием сайтов может показаться, что это много. В этом году Т-студия получила пачку дипломов за разработку интернет-магазинов. Мы занимаем 9-е место по Сибири и 74 по России. С одной интересной поправкой – в нижнем ценовом сегменте. Весь рейтинг поделили на 4 основных части, 4 ценовых сегмента:

• премиум — магазины стоимостью от 1.5 млн
• верхний — от 750 тысяч до 1.5 млн
• средний — от 200 до 750 тысяч
• нижний — до 200 тысяч

Наша студия в нижнем ценовом сегменте. Российский рейтинг считает, что за 200 тысяч можно делать только магазины на шаблонах.
Почему другие делают за 1.5 млн. то, что мы делаем за 300 тысяч? Возвращаемся к формуле «количество задействованного персонала, умноженное на количество потраченных часов и на стоимость часа». Если у нас ваш сайт будут делать 10 человек, то в другой студии 50 и комплекс оказанных услуг будет гораздо шире. Чаще всего в их стоимость входит полное дальнейшее сопровождение, рекламные бюджеты, фирменный стиль, вывод и позиционирование бренда, нэйминг и т.д.

И не последнюю роль играет в формировании цены, как и в любой сфере, бренд самой студии и ее опыт. Ведь продаем мы именно свой опыт, выступая экспертами в данной области. Отсюда и формирование стоимости часа сотрудника. Небольшие компании готовы работать за 200р./час, лишь бы были клиенты и «еда». Крупные игроки рынка продают свои мозги гораздо дороже

Ну и естественно количество часов напрямую зависит от функционала, который вам нужен. Каждый заказчик включает разный набор возможностей в одни и те же термины.

Первые итоги

Как бы это банально не звучало, в большинстве случаев, стоимость разработки прямо пропорциональна результату и экономия тут не уместна. Вы можете потратить 300 тысяч, и сайт будет работать на вас, став дополнительным бизнес-инструментом, удобным в обращении, доработке, который в конечном итоге очень быстро окупится. Или же вы потратите сначала 30 тысяч на сайт, потом еще 30 на его доработку, 20 на оптимизацию, 40 на продвижение и рекламу, а в конечном итоге через год-два все равно закажите нормальный сайт, потому что то, что у вас получилось до этого, никто дорабатывать не возьмется.

Всегда уточняйте у исполнителя, что именно они сделают за эти деньги, посмотрите тщательно их портфолио, как они реализовывали похожие задачи и при возможности пообщайтесь с клиентами. Именно пообщайтесь, мы ведь с вами прекрасно понимаем, что отзывы надо слушать, а не читать.

Конечно есть исключения в виде студий, которые просят огромные деньги за откровенную какашечку, но наши небольшие советы помогут максимально избежать таких товарищей.

Чаще всего начинающие предприниматели, вроде нашего примера, забывают, что мало сделать сайт – его нужно сделать удобным, функциональным, продвигать, рекламировать, настроить огромный бизнес процесс с этим связанный, отточить логистику и постоянно поддерживать. В поддержку мы включаем постоянную доработку. Нельзя сделать сразу «конфетку», неизбежно по ходу использования куча функционала переигрывается, проект обрастает новыми возможностями.

Ну и наконец финалочка

Помните, что практически любая компания, не только студии, проходят несколько этапов формирования:

Работаем лишь бы были деньги, беремся за любую работу и смешную стоимость. Работаем не на деньги, а на репутацию, иногда делая работу себе в убыток или бесплатно. Накапливая опыт, набивая шишки начинаем делать более-менее стоящие вещи. Идут более дорогие заказы т.к. уже есть опыт и компания на слуху. Не беремся за лишнюю работу, делаем то, что умеем и постоянно совершенствуемся. Эксперты в своей области. Главная цель – делать крутые и удобные вещи, а деньги теперь просто большой, приятный бонус к выпускаемому продукту. Как следствие — очень высокая стоимость проектов, большая загруженность и популярность студии. 90% рынка разработки находится на первом этапе и никогда его не переступит, эти «компании» закрываются раньше. Именно отсюда такой разброс цен и все лозунги «сайт за 5 000», «магазин за 9 999р.» и новомодные «продающие страницы с гарантией конверсии». Они только вам их и продают.

Т-студия только-только перешла в четвертый этап и совершенствуется, а может быть даже еще в самом конце третьего. Компании предлагающие решения стоимостью более 1млн. рублей давно пребывают в пятом

На этом все.

Выяснили ли мы сколько стоит сайт? Думаю – да. Нет точных цифр, каждый проект уникален, но есть понимание, что это не дешево и за 20 000р. вам пытаются «впарить» откровенную каку.

Как правильно выбрать студию? Тщательно анализировать портфолио, общаться с бывшими и действующими клиентами, искать ее в популярных рейтингах и искать информацию.

Может ли быть студия с безупречной репутацией? Нет и плохого в этом ничего нет. Всегда бывают клиенты, с которыми возникают разногласия в процессе работы. По разным причинам, перечислять нет смысла.

P.S.

Хочется еще добавить, что большинство заказчиков рассуждают по принципу «больше – лучше», городя лишний функционал и занимая полезное пространство на сайте, плодя кучу ненужного текста, уменьшая отступы и т.д.

На самом деле сделать простой и понятный интерфейс гораздо сложнее, чем нагородить туда кашу из элементов, картинок и иконок. И «воздух» на сайте сейчас в тренде

«Хороший дизайн – это отсутствие дизайна» (с)

Буква закона. Когда исключительное право может перейти к работнику

Исключительное право на произведение, созданное в пределах установленных для работника трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежит автору, если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не выполнит одно из действий (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):

— не начнет использовать это произведение;

— не передаст исключительное право на него другому лицу;

— не сообщит автору о сохранении произведения в тайне.

Кем создан сайт?

Сайт может быть создан как сторонними подрядчиками (интернет­-агентством, частным лицом-­фрилансером), так и собственными силами сотрудников организации. Ситуацию с созданием сайта специально обученными людьми мы рассмотрели выше, дальше поговорим о случаях, когда сайт создан “своими силами”.

Сайт может быть включен в состав НМА, если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ). В таком случае стоимость сайта будет состоять из заработной платы участвовавших в разработке сотрудников, а также страховых взносов с их ЗП, расходов на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также сумм амортизации, начисленных по ним, государственных, патентных и других аналогичных пошлин и прочих расходов, обходимых для создания интернет-­сайта.

Рассчитываем сумму амортизации сайта

Чтобы начислить амортизацию объекта нематериальных активов, необходимо определить срок его полезного использования. Таковым признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования нематериального актива налогоплательщик определяет самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию исходя из срока действия патента или свидетельства либо срока использования объекта, обусловленного соответствующими договорами.

Значит, если в договоре на разработку интернет-сайта оговорен ожидаемый срок его полезного использования, организация при начислении амортизации сайта руководствуется именно этим сроком.

Допустим, в договоре с подрядчиком этот срок не указан либо компания разрабатывала сайт собственными силами. Тогда она имеет право самостоятельно установить срок полезного использования сайта и закрепить его в налоговой учетной политике.

Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ объект нематериальных активов придется амортизировать в течение десяти лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. Поэтому во избежание проблем с обоснованием срока полезного использования сайта целесообразно указывать этот срок в договоре с разработчиками либо в техническом задании, составляемом для сотрудников.

Организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сайт был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Датой ввода сайта в эксплуатацию признается момент его размещения в интернете. К этому времени все работы по созданию, тестированию и настройке сайта должны быть завершены. Величину амортизационных отчислений фирма рассчитывает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости сайта и срока его полезного использования.

Обладает ли заказчик полными правами на сайт?

Учитывать затраты на создание сайта можно различными способами в зависимости от того, является ли сайт НМА.

НМА (нематериальные активы организации

) —
неденежные активы, не имеющие физической формы.
В зависимости от того, обладает предприятие исключительными имущественными правами на веб­-сайт или нет, расходы на него формируют стоимость нематериального актива (НМА) либо включаются в состав текущих.

В налоговом учете сайт может быть отображен как нематериальный актив организации (НМА) в том случае, если у заказчика имеются исключительные (полные) права на сайт (это отображено в договоре с разработчиками), а также соблюдены ряд условий: стоимость сайта (без НДС) должна быть более 40 000 рублей, срок полезного использования более 12 месяцев и сайт должен обладать способностью приносить доход. В бухгалтерском учете действуют те же критерии (кроме стоимости сайта) отнесения сайта к НМА.

Важно: Если сайт проходит по документам как НМА, то первоначальная оплата за доменное имя будет включена в стоимость сайта (Ресурса), а последующее продление — в текущие расходы. Затраты на хостинг включаются в коммерческие издержки по текущей деятельности.

Если сайт признан НМА, то все расходы на его создание аккумулируются на счете 08 (субсчет “Создание нематериальных активов”). Здесь отображаются услуги организации­-разработчика, покупка доменного имени, покупка лицензионного ПО (если оно необходимо). После размещения сайта в Интернете (ввода НМА в эксплуатацию) стоимость сайта списывается в дебет счета 04.

Важно: Стоимость сайта, включенного в состав НМА, списывается через амортизацию. Амортизацию нужно начислять с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию НМА.

Если организация обладает исключительными правами на сайт, она может их официально зарегистрировать. Это дело исключительно добровольное. Расходы на создание сайта будут отображены как НМА в любом случае (независимо от того, есть зарегистрированный патент или нет). При регистрации прав на сайт организации госпошлина за патент включается в расходы по созданию сайта.

Интернет­-агентство «Митра» не передает авторские права на объекты интеллектуальной собственности; созданные нашими сотрудниками при выполнении работ: дизайн, прототипы и программные коды ресурса, иллюстрации и фотографические изображения, тексты остаются за нами. Поэтому заказчик обладает исключительными правами на веб-­сайт не в полном объеме и, соответственно, не может его отобразить как НМА.

Если в договоре не сказано, что компания­-заказчик получает исключительное право собственности на сайт, то расходы на его создание учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равными долями в течение срока полезного использования сайта. Срок полезного использования сайта в передаточных документах, как правило, не прописан. По умолчанию срок полезного использования сайта составляет 10 лет, но не более срока существования организации. Организация вправе установить меньший срок использования НМА и закрепить его приказом руководителя.

Важно: Такой способ списания затрат не выгоден в большинстве случаев, для организаций но зато считается более безопасным в плане того, что избавит от конфликтов с налоговыми органами.

Также стоимость сайта может быть списана в затраты одномоментно. Данный подход может быть закреплен в учетной политике организации (отнесение подобных расходов организации к косвенным и их единовременное списание), что будет являться дополнительным аргументом в споре с налоговиками.

Важно: Единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета, хоть и более рискованным.

Регистрируем доменное имя сайта

После окончания работ по созданию сайта необходимо присвоить ему доменное имя и зарегистрировать в установленном порядке.

Доменное имя сайта — его уникальное имя и адрес в интернете (например, у сайта журнала «Российский налоговый курьер» — www. rnk. ru). Доменное имя регистрируют для обеспечения его уникальности в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Услуги по регистрации доменного имени считаются оказанными с момента занесения информации в реестр доменных имен.

Доменное имя сайта не признается самостоятельным нематериальным активом, так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Но если сайт учтен как нематериальный актив, расходы на первичную регистрацию его доменного имени включаются в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 НК РФ). Ведь первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов не только на его приобретение или создание, но и на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Без регистрации доменного имени интернет-сайт не может функционировать.

Под первичной понимается регистрация доменного имени, осуществляемая при создании сайта. Обычно срок ее действия — один год. Впоследствии ежегодно нужно проводить перерегистрацию доменного имени. Она не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.

Затраты на продление регистрации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются постепенно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в соответствующем договоре (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок регистрации в договоре не установлен, организация распределяет расходы самостоятельно.

Пример 1

ЗАО «Фрагмент» решило разместить собственный сайт в интернете. Разработку сайта организация поручила своим специалистам, работающим по трудовым договорам. Работы проводились с февраля по март 2008 года. В апреле 2008 года сайт компании был размещен в интернете. Затраты на создание сайта составили:

— заработная плата программистов — 80 000 руб.;

— ЕСН, страховые взносы в ПФР и на травматизм с заработной платы программистов — 20 960 руб.;

— амортизация компьютеров и других основных средств, которые были использованы при разработке сайта, — 3900 руб.;

— оформление дизайн-макета сайта, выполненное сторонней организацией, — 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.;

— первичная регистрация доменного имени сайта — 2006 руб., включая НДС 306 руб.

Исключительные права на сайт принадлежат ЗАО «Фрагмент», так как организация самостоятельно разрабатывала сайт и в трудовых договорах с задействованными работниками не был предусмотрен особый порядок перехода указанных прав. Кроме того, созданный сайт соответствует требованиям, предъявляемым к нематериальным активам. Поэтому фирма учитывает разработанный сайт в составе нематериальных активов. Срок его полезного использования организация установила по общему правилу — десять лет (120 мес.).

Первоначальная стоимость сайта в налоговом учете равна 105 600 руб. (80 000 руб. + 3900 руб. + (23 600 руб. — 3600 руб.) + (2006 руб. — 306 руб.)). Суммы ЕСН, страховых взносов в ПФР и на травматизм с заработной платы программистов не включаются в первоначальную стоимость сайта. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущих периодов.

Поскольку сайт был размещен в интернете в апреле 2008 года, ЗАО «Фрагмент» начинает начислять его амортизацию с мая. Величина ежемесячной амортизации, признаваемой в целях налогообложения прибыли, — 880 руб. (105 600 руб. : 120 мес.).

Затраты на разработку сайта компании

Конечно же, затраты на разработку сайта (англ. costs of development of the website) – это тот фактор, который необходимо учитывать при создании собственного ресурса. В этот аспект входит сумма, затрачиваемая не только на создание, но и на продвижение интернет страницы.

Затраты на разработку сайта

Необходимые затраты на разработку сайта

Для каждой компании интернет страница необходима для осуществления определенных целей. Одни фирмы пытаются здесь продвигать товары и услуги, другие – повышают статус и репутацию своего имени, а третьи просто привлекают целевую аудиторию и занимаются поиском новых клиентов.

В любом случае затраты на изготовление сайта нужны немалые. Но если бизнес компании действительно прибыльный, то эти вложения окупятся в скором времени. Наши специалисты помогут сделать процесс продвижения эффективным, качественным и грамотным.

Конечно же, затраты на разработку сайта (англ. costs of development of the website) – это тот фактор, который необходимо учитывать при создании собственного ресурса. В этот аспект входит сумма, затрачиваемая не только на создание, но и на продвижение интернет страницы.

Многие фирмы пытаются создать сайты самостоятельно, поскольку на такой вариант уходит меньше денежных средств. Существуют в Интернете и специализированные конструкторы порталов на бесплатной основе, но здесь нужно понимать, что такой сайт вряд ли будет привлекать много клиентов, поскольку многие компании пользуются подобными услугами. Кроме того, в такие конструкторы нельзя добавить многие функции, которые привлекали бы пользователей и будущих потребителей. Поэтому намного грамотнее поискать выгодные и недорогие предложения по созданию и продвижению сайтов, чтобы попытаться сэкономить на этом.

Затраты на разработку сайта и продвижение

На сегодняшний день можно встретить множество бирж, где работают фрилансеры. Если выбрать такой вариант поиска исполнителя, то затраты на разработку сайта могут быть не такими и крупными. Существует много мастеров, готовых создать проект за недорогую оплату. К примеру, проект обычного блога и его запуск будет иметь стоимость в размере от одной до трех тысяч рублей. Это на самом деле, совсем немного. Однако серьезным организациям лучше выбрать другое направление, ведь их сайт должен быть оригинальным и необычным. Но и стоимость такого ресурса будет выше.

Затраты на разработку сайта

Если фирма только начинает свою деятельность, то в этом случае для создания сайта будет достаточно установки одного из популярных движков и дизайна, выбранного из шаблонов, который лучше всего отразит деятельность компании. Кроме того, в обязательные расходы на создание сайта входят оплата домена и хостинга. Этим также могут заняться нанятые исполнители. Но здесь все проще, так как стоимость годового обслуживания будет стоить не больше трех сотен рублей. Также можно выбрать помесячную оплату в размере шестидесяти-ста двадцати рублей. Для организации бизнеса такие деньги нельзя назвать крупными вложениями.

Если сайт нельзя отнести к нематериальным активам

Как уже отмечалось, организация, которая не владеет исключительными правами на интернет-сайт, не имеет права учитывать его в составе нематериальных активов. Возможны и другие ситуации, когда сайт нельзя отнести к нематериальным активам, например:

1) организация получила исключительные права только на дизайн сайта, а программным обеспечением она пользуется по лицензионному договору. И наоборот: у организации есть исключительные права лишь на компьютерную программу, обеспечивающую работу сайта, а права на использование дизайна сайта получены по лицензионному договору. Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ и дизайн сайта, и программа для ЭВМ являются объектами авторских прав. Тем не менее признавать их отдельными нематериальными активами не следует. Дело в том, что составляющие элементы сайта (дизайн и программа) вряд ли могут функционировать по отдельности. Кроме того, дизайнерские разработки сами по себе скорее всего не принесут организации экономических выгод;

2) компания получила исключительные права на сайт на срок менее 12 месяцев;

3) стоимость исключительных прав на интернет-сайт менее 20 000 руб.

В перечисленных случаях понесенные расходы могут быть признаны в налоговом учете. Они признаются равномерно в течение срока, на который получены исключительные права или заключен лицензионный договор на использование отдельных элементов сайта или сайта в целом (п. 1 ст. 272 НК РФ). Этот срок определяется из соответствующих договоров. Если в договорах такой срок не установлен, организация сама распределяет данные расходы после размещения сайта в интернете.

Указанные затраты в налоговом учете считаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть включены в состав различных расходов.

Во-первых, если на сайте размещена рекламная информация о деятельности организации, затраты на создание сайта учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на основании пункта 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Подобные рекламные расходы не подлежат нормированию, то есть признаются в целях налогообложения прибыли в полной сумме. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54.

Во-вторых, стоимость интернет-сайта можно отразить как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В остальных случаях расходы на разработку сайта учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конечно, во всех перечисленных вариантах расходы на создание сайта должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными, а интернет-сайт использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты на первичную регистрацию доменного имени сайта, не являющегося нематериальным активом, признаются в течение срока действия регистрации (как правило, один год) и уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы. Если срок регистрации не оговорен, то такие расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно. В аналогичном порядке отражаются затраты на перерегистрацию доменного имени.

Кроме того, организация, осуществляющая периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (правами на сайт или его отдельные составляющие — дизайн либо программное обеспечение), вправе включить их в расходы на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие платежи признаются равномерно, то есть равными долями в течение периода, на который предоставлены указанные права.

Пример 2

ООО «Эпизод» (торговая фирма) заключило с ЗАО «Дизайн» (специализированная компания) договор на разработку интернет-сайта. На сайте предполагается размещать информацию об ассортименте и ценах на товары, реализуемые торговой фирмой, о действующих скидках и проводимых рекламных акциях. По договору ООО «Эпизод» получает исключительные права на пять лет только на дизайнерские разработки, стоимость которых 46 020 руб., в том числе НДС 7020 руб. Программным продуктом фирма пользуется на основании лицензионного договора. Стоимость компьютерной программы — 35 400 руб., включая НДС 5400 руб. Срок действия лицензии также пять лет (60 мес.). Работы по созданию сайта были приняты в апреле 2008 года. В том же месяце ООО «Эпизод» зарегистрировало доменное имя сайта на один год. За первичную регистрацию оно перечислило 1416 руб., включая НДС 216 руб. В интернете сайт был размещен 25 апреля 2008 года.

Дизайнерские разработки не являются самостоятельным нематериальным активом, а на сайте представлена рекламная информация о фирме. Поэтому затраты на дизайн сайта в целях налогообложения прибыли ООО «Эпизод» учитывает как рекламные расходы равномерно в течение пяти лет.

Затраты на программное обеспечение, на которое у фирмы нет исключительных прав, она относит к расходам на программы для ЭВМ и признает их равномерно в течение пяти лет (60 мес.).

Стоимость первичной регистрации доменного имени интернет-сайта ООО «Эпизод» распределяет на период действия регистрации, то есть на 12 месяцев, и учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ежемесячно с мая 2008 года фирма включает в текущие расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, 1250 руб., в том числе:

— рекламные расходы — 650 руб. (46 020 руб. — 7020 руб.) : 60 мес.);

— расходы на использование программного продукта — 500 руб. ((35 400 руб. — 5400 руб.) : 60 мес.);

— расходы на регистрацию — 100 руб. ((1416 руб. — 216 руб.) : 12 мес.).

В апреле 2008 года организация признает расходы на создание сайта в сумме 250 руб. (1250 руб. : 30 дн. х 6 дн.).

Создание сайта, покупка домена, выбор обслуживания

Допустим, вы заплатили за создание сайта 12000 рублей. За эту сумму у вас появился сайт с продуманным дизайном и нужными функциями (каталогом, фотогалереей, новостной лентой и т. д. ).

Также вы должны зарегистрировать для сайта доменное имя — то, по которому вас будут искать в Интернете. Например, https://mega-company.ru. Содержание доменного имени будет стоить вам 600 рублей в год.

А дальше возможны варианты. Вы можете выбрать сайт с абонентским обслуживанием, в которое включены все основные расходы. В этом случае вы каждый месяц платите определенную сумму за содержание сайта компании-разработчику, а компания-разработчик берет на себя все заботы по функционированию сайта. В абонентское обслуживание, как правило, входит:

• хостинг сайта (размещение сайта на сервере) с защитой от хакерских атак и вредоносных программ
• регулярное резервное копирование сайта (backup) — благодаря ему в случае форс-мажора сайт можно легко и быстро восстановить
• управление доменным именем (контроль за его своевременной оплатой и продление регистрации домена)
• гарантированная техническая поддержка (если что-то сломается, компания-разработчик быстро и без вопросов исправит поломку)
• информационная поддержка (компания-разработчик будет терпеливо отвечать на ваши вопросы и давать необходимые консультации и советы)
• регулярные обновления сайта — разработчики постоянно совершенствуют техническую базу, на которой создан сайт, а также улучшают его дизайн и функциональность.

При таком подходе абсолютное большинство возникающих у вас расходов уже входит в абонентское обслуживание сайта.

Стоимость содержания сайта в год в этом случае считается очень просто: сумму за абонентское обслуживание умножаем на 12 месяцев.

Но вы можете выбрать и другой подход, при котором все задачи, перечисленные выше, вы будете решать самостоятельно и платить за них по отдельности. Некоторые компании, чтобы сэкономить, выбирают дешевый хостинг.

Однако чем дешевле хостинг, тем меньше количество услуг и тем хуже их качество. В какой-то момент возможна ситуация, когда ваш сайт будет недоступен для клиентов. И тогда из-за некачественного хостинга вы потеряете гораздо больше, чем заплатили бы за качественный.

Еще хуже, если в случае аварии на хостинге данные с вашего сайта будут безвозвратно утрачены. Вам придется восстанавливать их, а следовательно, тратить на это время и средства.

Обратите внимание. С 2008 года понятие неисключительных прав не используется

С 1 января 2008 года вопросы, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, регулируются частью 4 Гражданского кодекса.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Автор может передать это право другому лицу согласно договору.

Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, именуются правообладателями. Они вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

В статье 1233 ГК РФ сказано, что правообладатель может распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В частности, он может:

— передать исключительное право другой стороне (приобретателю) в полном объеме по договору об отчуждении (ст. 1234 ГК РФ);

— предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в определенных пределах, заключив с ним лицензионный договор (ст. 1235 ГК РФ).

Согласно статье 1236 ГК РФ лицензионные договоры подразделяются на два вида:

— договор, по которому лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, — простая (неисключительная) лицензия;

— договор, предоставляющий лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам, — исключительная лицензия.

При этом при заключении любого из видов лицензионного договора исключительное право остается за правообладателем и не переходит к лицензиату.

НДС с электронных услуг на практике. Как это работает

C
1 января 2021 г. вступили в силу новые правила обложения налогом на добавленную стоимость услуг в электронной форме. В частности, согласно новым положениям ст. 83 и 1742 Налогового кодекса РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков НДС по таким услугам, а также исчислять и уплачивать НДС по услугам в электронной форме самостоятельно. В связи с этим возникает множество вопросов со стороны представителей иностранных компаний о новом порядке обложения НДС с услуг в электронной форме.
Рассмотрим следующую ситуацию. Общество получило право использования программного обеспечения (далее — ПО) от иностранной организации по сублицензионному договору. Помимо передачи прав использования, иностранная организация оказывает услуги:

• поддержки технической инфраструктуры, управления и сервиса программного обеспечения и ремонтные услуги;
• обновления ПО;
• обеспечения данных;
• горячей линии.

Кроме того, иностранная организация оказывает иным клиентам в Российской Федерации услуги, которые не относятся к категории электронных, а также реализует товары. Дадим ответы на наиболее часто возникающие в такой ситуации вопросы.

Попадает ли услуга сублицензии и поддержки в список электронных услуг?

В соответствии с подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается он налогообложения НДС реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В письме от 4 сентября 2021 г. № 03−07−14/63 016 Минфин России указал, что на основании подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача прав на использование программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионного (сублицензионного) договора не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 23 марта 2021 г. № 03−07−08/16 910, ФНС России от 20 февраля 2021 г. № СД-4−3/[email protected]).

Указанная льгота также применяется в отношении лицензионных (сублицензионных) договоров, по которым передаются неисключительные права (письма Минфина России от 11 ноября 2015 г. № 03−07−13/1/64 870, от 1 апреля 2014 г. № 03−07−14/14 317, от 29 мая 2015 г. № 03−07−08/31 060).

Исходя из этого, передача неисключительных прав на ПО не облагается НДС.

В силу п. 1 ст. 1742 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий.

Таким образом, для признания лицензионного договора услугой в электронной форме для целей налогового законодательства РФ должны выполняться следующие критерии:

1. такие услуги оказываются через сеть «Интернет» (иную информационно-телекоммуникационную сеть);
2. такие услуги предоставляются автоматизированно с использованием информационных технологий.

К данным услугам, в частности, относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (абз. 2 п. 1 ст. 1742 НК РФ).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 1742 НК РФ, местом реализации услуг является территория Российской Федерации.

Таким образом, автоматизированная передача неисключительных прав на программное обеспечение для ЭВМ через сеть «Интернет» будет признаваться услугой в электронной форме. При этом такая передача не облагается НДС в силу льготы подп. 26 п. 2 ст. 1742 НК РФ.

С 1 января 2021 г. вступила в силу редакция НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 ноября 2021 г. № 335-ФЗ, в частности в п. 46 ст. 83 НК РФ, согласно которым все иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме в соответствии с ст. 1742 НК РФ, вне зависимости от того, кому они оказывают услуги в электронном виде (физическим лицам, ИП или организациям), должны встать на налоговый учет.

При этом иностранная организация должна встать на налоговый учет, даже если услуги, оказываемые такой организацией, не облагаются НДС в силу освобождения по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичную позицию занимают российские контролирующие органы. Так, Минфин России в письме от 30 ноября 2021 г. № 03−07−08/70 969 указал, что в случае реализации иностранной организацией российским физическим лицам электронных услуг у такой иностранной организации возникает обязанность по постановке на учет в российских налоговых органах даже в случае, если оказание такой электронной услуги освобождено от обложения НДС.

Кроме передачи прав на использование программного обеспечения, иностранная организация оказывает услуги, связанные с переданным ПО. К ним относятся:

• услуга поддержки технической инфраструктуры, управления и сервиса программного обеспечения и ремонтные услуги;
• услуга обновления ПО;
• услуга обеспечения данных;
• услуга горячей линии.

Услуги поддержки технической инфраструктуры могут включать в себя: внесение изменений в действующие установки операционной системы, администрирование серверами, администрирование ленточными библиотеками, администрирование программным обеспечением для управления ленточными библиотеками и резервными копиями системного и прикладного программного обеспечения и т. д.

В силу абз. 10 п. 1 ст. 1742 НК РФ к услугам в электронной форме относится, в частности, оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет».

Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» под информационной системой понимается совокупность содержащейся в базах данных информации и обеспечивающих ее обработку информационных технологий и технических средств.

Полагаем, что услуги поддержки технической инфраструктуры могут быть отнесены к категории электронных услуг как услуги по администрированию информационных систем.

Услуга обновления программного обеспечения заключается в установке новых версий программного обеспечения.

Данная услуга относится к категории электронных услуг, поскольку в силу п. 1 ст. 1742 НК РФ электронной услугой является не только предоставление прав на использование ПО для ЭВМ, но и обновления к данному ПО.

Иностранная организация также оказывает услугу обеспечения данных. Суть данной услуги заключается в осуществлении непрерывной записи изменений производственных данных за определенный период и копировании программного обеспечения в каждом случае появления изменений в этой области.

Данная услуга относится к категории электронных услуг хранения и обработки информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет» (абз. 7 п. 1 ст. 1742 НК РФ).

Услуга горячей линии может предоставляться через веб-сайт и включает в себя:

1. устранение ошибок, о которых сообщают пользователи программного обеспечения;
2. введение поправок в программное обеспечение, а также создание программных решений, направленных на устранение ошибок.

Подобные услуги прямо не поименованы в перечне услуг в электронной форме, содержащемся в п. 1 ст. 1742 НК РФ. Исходя из этого, полагаем, что услуги горячей линии не относятся к категории услуг в электронной форме.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с подп. 9 п. 2 ст. 1270 Гражданского кодекса РФ под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой, за исключением адаптации, т. е. внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

Таким образом, устранение аварий и ошибок, введение поправок в ПО, а также создание программных решений, направленных на устранение причин ошибок и недостаточной эффективности ПО, может быть рассмотрено в качестве модификации ПО.

Согласно абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 1742 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 1742 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Однако Минфин России в письме от 26 апреля 2021 г. № 03−07−08/31 281 указывает, что если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 1742 НК РФ, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации указанные услуги, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 19 апреля 2021 г. № 03−07−08/28 275, от 5 апреля 2021 г. № 03−07−08/24 055, от 4 апреля 2021 г. № 03−07−08/23 760, от 4 апреля 2019 г. № 03−07−08/2376, от 28 марта 2021 г. № 03−07−08/21 484.

Таким образом, неисполнение иностранной организацией, состоящей на учете в качестве плательщика НДС с услуг в электронной форме, обязанности по исчислению и уплаты НДС с иных услуг создает существенный риск возникновения претензий налоговых органов.

Какие обязательства имеет иностранная компания, которая оказывает электронные услуги на территории Российской Федерации?

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна встать на налоговый учет в качестве плательщика НДС по таким услугам.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в соответствии с п. 46 ст. 83 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 335-ФЗ) и подлежащая на 1 января 2021 г. постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 46 ст. 83 НК РФ, должна была подать заявление о постановке на учет в налоговом органе не позднее 15 февраля 2021 г.

Согласно п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Таким образом, в случае обнаружения налоговым органом факта уклонения иностранной организации от постановки на учет в налоговом органе такое иностранное лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с взысканием указанного штрафа.

Пункт 46 ст. 83 НК РФ в новой (действующей) редакции устанавливает обязанность представления в налоговый орган заявления о постановке на налоговый учет для иностранной организации и иностранной организации-посредника, осуществляющих реализацию услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 1742 НК РФ. Данная норма не устанавливает обязанности постановки на учет для иностранной организации, осуществляющей реализацию услуг в электронной форме через посредников — российские организации на основании договоров поручения, комиссии, агентских и других аналогичных договоров.

Согласно п. 10 ст. 1742 НК РФ в редакции Закона № 335-ФЗ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 названной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, — посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.

Указанные налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 1742 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Таким образом, в случае реализации иностранной организацией услуг в электронной форме через российские организации-посредники или обособленные подразделения иностранной организации, расположенные на территории Российской Федерации, на основании договоров поручения, комиссии, агентских и других аналогичных договоров, налоговыми агентами будут являться такие российские организации-посредники.

Следовательно, у иностранной организации при данных обстоятельствах не возникает обязанности представления заявления о постановке на налоговый учет в налоговые органы РФ.

Будет ли выходом оказание с 2021 г. услуг через российских посредников согласно п. 10 ст. 1742 НК РФ, если плата за услуги 2021 г., оказанные по прямому договору между исполнителем и заказчиком, должна быть перечислена в 2021 г.?

Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором на счет иностранной организации поступила оплата (частичная оплата) услуг в электронной форме (п. 4 ст. 1742 НК РФ).

С 1 января 2021 г. НДС на услуги в электронной форме облагается по расчетной налоговой ставке в размере 16,67% (п. 5 ст. 1742 НК РФ).

В то же время положения п. 5 ст. 1742 НК РФ в новой редакции применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г. (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ [1]).

Следовательно, в отношении услуг, оказанных в 2021 г., применяется ранее действовавшая расчетная налоговая ставка 15,25%.

ФНС России в п. 2.2 письма от 23 октября 2021 г. № СД-4−3/20 [email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» указывает, что если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2021 г., а услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2021 г., то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25%.

Из указанных разъяснений следует, что если услуги в электронной форме были оказаны в 2021 г., но оплата в счет данных услуг поступила начиная с 1 января 2021 г., то НДС исчисляется по расчетной ставке 15,25% и уплачивается самой иностранной организацией.

Кроме того, поскольку услуги уже оказаны в 2021 г. на основании договора между иностранной организацией и обществом (т.е. без участия посредника), «подключение» организации-посредника в обязательственные правоотношения, по которым исполнение части обязательств уже осуществлено, с целью избежания обязанности постановки на налоговый учет иностранной организации, по нашему мнению, невозможно.

Высший Арбитражный Суд Р Ф в п. 6 Обзора практики разрешения споров по договору комиссии (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85) указал, что сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В то же время налог может быть уплачен любым третьим лицом по поручению и за счет иностранной компании (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Какова цель введения статьи 1742 НК РФ и существуют ли аналогичные нормы в других странах

Статья 1742 включена в НК Р Ф Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

По смыслу положений, изложенных в Пояснительной записке к законопроекту, включение правил обложения НДС иностранных организаций, осуществляющих реализацию прав доступа к базам данных, программного обеспечения, игр, музыкальных произведений, книг, видеопродукции и др. (далее — контент) обусловлено необходимостью создания равных условий для российских организаций, реализующих контент и уплачивающих с такой реализации НДС, и иностранных организаций, цены на контент которых не включают НДС. При существовавших обстоятельствах российским потребителям было выгоднее приобретать контент у иностранных компаний. По этой же причине данные услуги российских организаций становились менее привлекательными.

Согласно информации, указанной на сайте Европейской комиссии [2], электронные услуги, оказываемые гражданам стран Европейского союза [3], облагаются НДС. Если электронную услугу оказывает иностранная организация, зарегистрированная в стране, не входящей в ЕС, иностранная организация должна уплатить НДС по ставке страны регистрации покупателя (ст. 59b Директивы № 2006/112/EC от 28 ноября 2006 г.) [4].

[1] Федеральный закон от 3 августа 2021 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

[2]
ec.europa.eu/taxation_customs/individuals/buying-goods-services-online-personal-use/buying-services/electronically-supplied-services_en
[3]ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/common/buying_online/electronically_supplied_services.pdf

[4]
ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/telecommunications-broadcasting-electronic-services/sites/mossportal/files/taxud-2013−1 228−02−01-pl-tra-00-pl.pdf