С 1 января 2013 года начали действовать масштабные изменения по «вмененке». Поправки в главу 26.3 Налогового кодекса были внесены Законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. Самое глобальное новшество – ЕНВД стал добровольным. Кроме того, изменился порядок расчета налоговой базы за месяцы начала и окончания «вмененного» бизнеса. Скорректирован и порядок применения налоговых вычетов. Наконец, обновлены условия применения спецрежима по некоторым видам деятельности.
Итак, самая важная поправка. С 2013 года ЕНВД больше не является обязательным режимом. Что это значит для фирм и предпринимателей?
Если компания или ИП начинают один из видов деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, можно выбрать из нескольких вариантов: либо оставаться на общем режиме, либо перейти на «вмененку». Есть еще вариант с упрощенной системой. Но действующие организации и коммерсанты могут переходить на УСН только с начала календарного года.
Особые правила
К слову сказать, ЕНВД сейчас выходит на финальную пятилетку: с 2021 года «вмененку» вообще отменят. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 5 Закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ.
С «вмененкой» все стало проще. Допустим, организация начинает новый вид деятельности не с начала года, а в марте, апреле или другом месяце. Тут тоже есть право выбора – или учитывать доходы от нового бизнеса по общей системе, или все же встать на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Естественно, перейти на данный спецрежим можно будет, если местные власти ввели «вмененку» на своей территории. Напомним, что сейчас ЕНВД существует во многих местах. Одно из исключений – Москва.
Пример 1 ООО «Омерта» занимается оптовой торговлей запчастями для автомобилей. С марта 2013 года открывается новый вид деятельности – автосервис. Этим бизнесом организация будет заниматься в городе Егорьевск Московской области.При таких обстоятельствах у компании есть выбор: платить с доходов от деятельности автосервиса налог на прибыль и НДС (фирма на общем режиме) либо ЕНВД.
Вполне логично, что отказ от ЕНВД также стал добровольным. Но перестать быть «вмененщиком» фирма или предприниматель вправе только с начала календарного года. Значит, если хозяйствующий субъект хочет с 2013 года отказаться от «вмененки», нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Подчеркнем, что сделать это необходимо в течение 5 рабочих дней с даты, когда налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Крайний срок подачи заявления – 15 января 2013 года. Данный порядок теперь закреплен в пунктах 1 и 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
А если фирма нарушит срок подачи заявления о снятии с «вмененного» учета?
На сей счет в новом абзаце 5 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса прописана специальная процедура. Инспекторы снимут фирму с учета и направят компании уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в этом случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Эти же правила актуальны и для индивидуальных предпринимателей.
Тут стоит оговориться, что на сайте ФНС размещен проект приказа от 19 ноября об утверждении новых форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Этим же приказом утверждаются и форматы направления документов в электронном виде через Интернет.
На момент выхода в свет этого номера журнала «Практическая бухгалтерия» данный приказ в Минюсте не зарегистрирован. Соответственно, приказ еще официально не опубликован. Получается, что пока не произойдет регистрация в Минюсте и документ не будет официально опубликован, применять новые бланки заявлений нельзя. Но лучше пользоваться именно новыми документами. Вряд ли в инспекциях откажутся принимать заявления из-за того, что не соблюдены формальности с публикацией приказа.
Когда нужно уходить с «вмененки»
Особая ситуация, если по итогам квартала средняя (а не среднесписочная, как раньше) численность работников «вмененщика» превысит 100 человек. Либо будет нарушено требование подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса о доле в уставном капитале других организаций. Или вообще произойдут оба этих события.
Тогда придется перейти на общий режим с начала того квартала, когда произошло нарушение. Данный порядок, в общем-то, привычный, так как действует уже много лет. Он сохранился и в 2013 году.
А если компания нарушила какое-либо из условий, связанных с видом деятельности? Например, площадь торгового зала превысила 150 квадратных метров. Тогда это уже не «вмененный» бизнес. Значит, с момента, когда произошло нарушение, компания уже не будет считаться плательщиком ЕНВД. Тут тоже все по-прежнему.
Ориентир на середину месяца
Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяца. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.
Важно
Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 год составляет 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. № 707). С этого года перейти на ЕНВД могут фирмы и предприниматели, у которых средняя численность за предыдущий год не превышает 100 человек. Ранее во внимание принималась среднесписочная численность.
Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:
| ВД | = | БД | х | ФП | х | КД1, где |
| КД | ||||||
где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Пример 2 ООО «Омерта» в марте 2013 года в г. Егорьевск Московской области открывает автосервис. Этим бизнесом организация будет заниматься в городе Егорьевск Московской области. Компания решила платить ЕНВД и 14 марта встала на учет как плательщик единого налога. Численность работников организации составляет 8 человек. Коэффициент К1 – 1,569. Коэффициент К2 – 1,0. Налоговая база по ЕНВД за март 2013 года:(12 000 руб. х 1,569 х 1,0 х 8 чел. : 31 дн.) х 18 дн. = 87 459,096 руб. Так как налоговый период по ЕНВД – квартал, полученный показатель нужно округлить до 87 459 руб. Именно эту сумму нужно указать в качестве налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г.
Татьяна в гостевой книге спрашивает:
Здравствуйте. А ЕНВД отменяют что ли с 2013 года? у меня так то салон, платила всего 580 руб в квартал независимо от дохода.
Татьяна, я благодарю Вас за вопрос. Однако для полного ответа Вы предоставили очень мало информации.
Дело в том, что ЕНВД регулируется не только Налоговым Кодексом РФ (Глава 26.3), но в большей части решениями органов государственной власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому надо знать в каком регионе России Вы осуществляете предпринимательскую деятельность и смотреть законодательные документы именно этого региона.
Применять этот режим налогообложения могут как индивидуальные предприниматели, так и организации.
Этот налог в 2013 году не отменили. Федеральный закон № 97-ФЗ от 29.06.2012 года продлил применение ЕНВД до 1 января 2021 года. Более того, теперь применение его носит добровольный характер. Предприниматель вправе применять ЕНВД, а может перейти на на другие режимы налогообложения. Однако перейти на другую систему налогообложения можно только с начала нового года.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо не позднее 9 января 2013 года подать уведомление о переходе на УСНО, а также заявление о снятии с учета как плательщика ЕНВД не позднее 15 января 2013 года. Для перехода на общую систему налогообложения надо только подать заявление о снятии с учета по ЕНВД.
В Налоговом Кодексе не установлена обязанность предпринимателя в 2013 году уведомлять налоговую о применении ЕНВД. Однако пунктом 2 статьи 346.28 установлено, что ИП, желающие перейти на ЕНВД, должны встать на учет в ИФНС в качестве налогоплательщика ЕНВД. Заявление о постановке на учет необходимо подать в течение 5 дней с начала применения данной системы налогообложения. Налоговый орган должен в течение 5 дней выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Если Вы, Татьяна, уже зарегистрированы в качестве налогоплательщика ЕНВД, то никаких дополнительных заявлений подавать не надо.
Какую именно предпринимательскую деятельность Вы осуществляете в своем салоне, тоже из Вашего вопроса не ясно.
В принципе никаких кардинальных изменений в перечне видов деятельности в 2013 году не произошло. Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 346.26. «Общие положения» Налогового Кодекса.
Внесены некоторые изменения, касающиеся розничной торговли. Теперь не могут применять ЕНВД торговые организации, у которых площадь торгового зала более 150 кв. м .
Если у Вас, Татьяна, остались какие-то вопросы, то задайте вопрос более конкретно и дайте больше информации.
Снижаем базу на взносы
Как известно, «вмененщики» могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, на травматизм). Также вычеты увеличивают пособия.
Важное уточнение наконец-то прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.
Общая сумма вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что сумма взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.
Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря года. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа на этот вопрос в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.
ЕНВД с 2013 года и отмена ЕНВД в 2021 году
Отмена ЕНВД с 2021 года
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ) (далее — ЕНВД) согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06. 2012 г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» с 1 января 2018 г. не будет применяться.
Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в специальные налоговые режимы и порядок зачисления поступающих от них налогов. Минфин РФ подготовил подробную информацию об изменениях в налоговом законодательстве в отношении специальных налоговых режимов.
Уведомительный порядок применения ЕНВД
С 1 января 2013 г. переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер.
Уточнения по видам предпринимательской деятельности
Уточнены названия отдельных видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, и определения отдельных понятий, используемых в целях главы 26.3 НК РФ.
Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (ст. 346.27 НК РФ) отнесены платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. Указанные услуги могут быть переведены на ЕНВД в соответствии с подп. 3 пункта 2 ст. 346.26 НК РФ.
Уточнено понятие «розничная торговля» (ст. 346.27 НК РФ). Установлено, что к указанному виду предпринимательской деятельности не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах.
Ограничения по численности
При определении ограничения по численности работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 34626 НК РФ) среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.
Постановка и снятие с учета
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.
На заметку
Пунктом 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлены следующие ограничения:
(пп. 1) средняя численность за календарный год не должна превышать 100 человек;
(пп. 2) в уставном капитале налогоплательщика доля участия других организаций не должна составлять более 25 %.
Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ, соответственно.
На заметку
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан перейти на иной режим налогообложения при нарушении условий, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности на ЕНВД снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.
Исчисление ЕНВД при неполном налоговом периоде
Установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Установлено, что если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
ВД = [(БД х ФП)/ КД] х КД1, где:
ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Таким образом, обеспечивается учет фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Уменьшение налога на пособия
Уточняется порядок уменьшения единого налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Уменьшение налога на страховые взносы
Установлено также, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Виды «вмененной» деятельности
Ну и последнее серьезное новшество касается уточнений по видам деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД. Всего корректировки затронули пять видов бизнеса.
Первое
дополнение. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.
Второе
уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.
Третье
уточнение про рекламу на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность – то ли она подпадает под «вмененку», то ли нет. Впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25 января 2010 г. № 03-11-09/03).
Четвертое
новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.
Наконец, пятое
изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Т.Н. Петрухина
— налоговый консультант, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Уточнение и расширение видов деятельности
Виды деятельности, в части ЕНВД ранее касающиеся автотранспорта, с января 2013 года распространяются также и на мототранспортные средства. Соответственно, к ним теперь относятся:
- услуги по ремонту, мойке и техническому обслуживанию автомототранспорта;
- услуги по хранению автомототранспорта на платных стоянках (исключение — штрафные стоянки), а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомототранспорта.
Следует отметить, что с 1 января 2013 года законодательно решен вопрос относительно налогообложения рекламы внутри ТС — к возможностям использования ЕНВД 2013 относятся виды рекламы, размещаемые на внутренних и внешних поверхностях транспорта (ранее — только на внешних поверхностях).
Заметим, что к розничной торговле с использованием ЕНВД не может применяться реализация ломбардами невостребованных вещей.
