Основные и накладные затраты
Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.
Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.
Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.
Структура прямых и накладных расходов по статьям
Прямые расходы чаще всего состоят из затрат:
- на материалы, необходимые для создания конкретной продукции;
- зарплату персонала, непосредственно задействованного в создании этой продукции;
- страховые взносы, начисляемые на зарплату персонала, создающего продукцию.
Состав накладных расходов, обычно разбиваемых на 2 основных вида, значительно шире и характеризуется существенным сходством перечней, имеющих место для общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В эти перечни, как правило, входят расходы:
- на оплату труда руководства и иного персонала производственного или общехозяйственного подразделения;
- страховые взносы, начисляемые на оплату труда этого персонала;
- материальное обеспечение текущей работы подразделений (малоценное оборудование, канцелярские и хозтовары, расходные материалы для малоценного оборудования);
- амортизацию используемых основных средств;
- содержание и эксплуатацию основных средств, в т. ч. на их текущее техническое обслуживание, обеспечение необходимыми ресурсами (ГСМ, сменно-запасные части, электроэнергия, вода, тепло, газ), текущие и капитальные ремонты;
- аренду имущества;
- страхование имущества и персонала;
- получение разрешительной документации;
- обеспечение качества выпускаемой продукции;
- охрану труда;
- информационно-консультационное и юридическое обеспечение;
- командировки;
- представительские мероприятия;
- подбор персонала.
Подробнее о составе расходов общехозяйственного назначения читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Из-за невозможности прямого соотнесения с конкретными видами создаваемой продукции (объектами) накладные расходы являются распределяемыми. Базу для этого распределения организация выбирает самостоятельно. Это может быть один из видов прямых расходов (материалы или оплата труда) или их общая сумма.
Прямые и косвенные затраты
Классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.
Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся:
- прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);
- прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).
Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.
Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем – по итогам месяца – распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.
Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.
Подчеркнем – косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя «приписать» к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.
На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и тот же вид сырья используется для производства нескольких видов продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное производство». А вот косвенные затраты собирают на отдельных счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций, можно отметить следующее:
- все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы для производства конкретных видов продукции);
- накладные расходы всегда являются косвенными;
- некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными – как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в производстве нескольких видов продукции.
Прямые и накладные (косвенные) затраты/расходы
При разбиении статей на прямые и накладные (косвенные) (см. Рис. 1
) обязательно нужно указывать объект, в отношении которого проводится такая классификация. Это значит, что в одной компании может быть несколько классификаций расходов/затрат на прямые и накладные (косвенные) в зависимости от объектов.
Таким образом, прямые затраты/расходы
– это такие расходы/затраты, которые напрямую относятся к определенному объекту. То есть для отнесения этих расходов/затрат к конкретному объекту не нужно применять какую-то процедуру разнесения затрат/расходов.
Накладные (косвенные) расходы/затраты
– это такие затраты/расходы, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному объекту.
Цель данной классификации (прямые/накладные), в общем-то, понятна – рассчитать экономическую эффективность определенных объектов. Таким объектами могут быть, например, продукты или услуги, подразделения, каналы сбыта, регионы, в которых работает компания, и т.д.
Правда, при таком разбиении очень часто возникает вопрос о том, как разносить накладные (косвенные) расходы по объектам. На самом деле, прежде чем задаваться таким вопросом, сначала нужно четко представлять себе цель такого разнесения.
Практический смысл разнесения расходов/затрат по объектам имеется только в том случае, когда после данной операции можно принять решения, приводящие к повышению эффективности работы компании и в том числе к снижению накладных расходов.
В противном случае разнесение расходов/затрат – пустая трата времени. Кроме того, такое разнесение может привести к отрицательным последствиям, когда на основе полученных данных будут быть приняты неверные решения, приводящие к ухудшению эффективности деятельности компании.
Более подробно о накладных (косвенных) расходах/затратах можно прочитать в статье «Накладные расходы/затраты».
Затраты на продукт, затраты периода
Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.
Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете
Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.
На практике к этой категории затрат относятся:
- сырье и основные материалы;
- оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
- общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.
Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:
- коммерческие расходы – расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
- общие и административные расходы – расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).
Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.
При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке.
Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете
Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:
1) в части затрат на продукт:
- прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);
- общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 «Основное производство» (по видам продукции, работ, услуг);
- в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 «Основное производство» за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;
2) в части затрат периода:
- нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;
- значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи».
Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.
Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.
Так, счет 44 «Расходы на продажу» в российской практике может закрываться не полностью «месяц в месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо – например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).
А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи», а на счет 20 «Основное производство» (а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 «Продажи».
Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).
При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие «производственная себестоимость»:
- западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в его представлении в производственную себестоимость не могут быть включены управленческие расходы;
- в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не два (производственная и полная), а три вида себестоимости – цеховая, производственная и полная, при этом:
- цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой себестоимостью называют то, что западные специалисты называют производственной себестоимостью);
- под производственной себестоимостью в России нередко понимают сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть помимо «затрат на продукт» (прямых и общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы, которые западные специалисты однозначно классифицируют как «затраты периода», подлежащие учету только в полной себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
- понятие полной себестоимости реализованной продукции концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих расходов может «осесть» в балансе в стоимости остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).
Состав накладных расходов
Определение накладных расходов используется в целях подсчета величины всех дополнительных затрат организации. То есть издержек, не задействованных в производстве, но обеспечивающих успешную деятельность предприятия, включая технологические процессы. Как и прямые затраты накладные расходы подлежат включению в себестоимость изготовленных изделий – расчет выполняется не путем отнесения всей суммы на цену, а с помощью пропорционального распределения. О том, как рассчитать процент накладных расходов по формуле, пойдет речь чуть ниже.
Накладные расходы обычно включают в себя:
- Проведение текущих ремонтных работ используемого оборудования, станков, помещений, сооружений, зданий, транспорта и прочих объектов.
- Расчеты с персоналом администрации предприятия, управленческими специалистами, кадровиками и другими работниками, не относящимися к персоналу основного производства. Оплата труда обслуживающего персонала; проведение обучения, повышения квалификации таких сотрудников.
- Отчисления по страховым взносам в части выплат работникам из п. 2 на ОПС, ОМС и ОСС, травматизм.
- Затраты на содержание складских, офисных помещений и зданий, включая оплату коммунальных платежей за электроэнергию, тепло- и водоснабжение, услуги связи и интернета.
- Затраты на уплату арендных платежей за офисные, складские, торговые помещения и здания.
- Затраты на содержание находящихся в собственности компании транспортных объектов.
- Затраты на проведение всевозможных пиар-мероприятий, участие в ярмарках, экспозициях, выставках, рекламные издержки.
- Издержки, образовавшиеся по причине брака производимых изделий, простоев на производстве.
- Затраты по обслуживанию основного производства.
- Затраты на открытие кредитных линий, выплату процентов по обязательствам, сопутствующие расходы, лизинговые платежи.
- Иные издержки.
Издержки производства и себестоимость продукции
Точный состав накладных расходов каждой организации определяется индивидуально, с учетом специфики производства, нюансов отрасли деятельности. Главное, о чем нужно помнить бухгалтеру при разработке рабочего сборника накладных расходов (НР) – это то, что подобные затраты не могут быть напрямую связаны с расчетом себестоимости ГП (готовой продукции). Однако в некоторых случаях достаточно трудно провести четкое разделение между тем, какие существуют в организации основные и накладные расходы. В этом случае рекомендуется ориентироваться на конкретику ситуации и, в зависимости от специфики производимых изделий, включать НР в прямые издержки или дополнительные.
Обратите внимание! На законодательном уровне точный перечень учитываемых накладных расходов закреплен только в медицине и строительной сфере. Компаниям, ведущим деятельность в иных отраслях, следует самостоятельно очертить круг рабочих НР и закрепить их состав в применяемой учетной политике для обоснования расходов и методики расчета себестоимости продукции или услуг (работ).
Агрегированная структура накладных расходов:
- Коммерческие – включают в себя так называемые торговые и логистические издержки, связанные с реализацией ГП или услуг потребителям. Яркий пример – это затраты на погрузочно-разгрузочные работы, упаковку и затаривание изделий, проведение изучений конъюнктуры рынка, рекламные услуги и т.д.
- Общехозяйственные – состоят из издержек организации по управлению и обслуживанию тех цехов и иных подразделений, которые могут входить как в основное производство, так и вспомогательное. К примеру, это зарплата управленческого персонала, амортизация объектов основных средств административного назначения, услуги консультационного (аудиторского, бухгалтерского характера), аренда офисных площадей, др.
- Общепроизводственные – представляют собой совокупные издержки по организации, последующему содержанию, а также текущему обслуживанию имеющихся на предприятии видов производств – от основного до вспомогательного и обслуживающего. Это такие расходы как ремонт оборудования, содержание транспорта, начисление износа ОС, коммунальные затраты, оплата вознаграждения обслуживающему персоналу, страховые выплаты и т.д.
Общепроизводственные и общехозяйственные накладные расходы при калькулировании подлежать пропорциональному отнесению на себестоимость ГП. Как правильно произвести распределение накладных расходов? Особенности вычислений в следующем подразделе.
Совокупные и удельные расходы
Прежде всего отметим, что расходы бывают совокупные и удельные – в зависимости от того, на какой объем они исчислены (на всю совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции).
Совокупные расходы – расходы, исчисленные на весь выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции. Иными словами, это суммарные, общие расходы на определенное количество продукции одного вида или даже на некий объем продукции различного ассортимента.
Удельные расходы – это расходы, исчисленные на единицу продукции.
Соответственно, и себестоимость может быть исчислена на единицу продукции или на всю партию, а можно говорить и об обобщающем показателе себестоимости по всем видам продукции, работ, услуг за определенный период.
В зависимости от того, какую именно управленческую задачу предстоит решить, в одних случаях важно знать величину совокупных затрат, а в других – иметь подробную информацию об удельных расходах (например, при принятии решений в области ценообразования и ассортиментной политики).
Переменные и постоянные расходы
В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации – на увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно условно разделить на переменные и постоянные.
Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:
- производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты вспомогательных материалов;
- непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посредникам за продажу товара и т.д.).
Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.
Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например, стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в текущем месяце продукции зависеть не будет.
А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.
Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или уменьшению производственных площадей и оборудования.
Классификация затрат
Немного теории на тему классификации затрат.
Зачем это нужно? Например, чтобы грамотно посчитать себестоимость и распределить затраты между соответствующими подразделениями, оборудованием, видами продукции, оценить эффективность деятельности и т.д.
Существует несколько основных классификаций, которые нужно обязательно знать тому, кто занимается управленческим учетом, калькулированием себестоимости:
Переменные и постоянные
В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяют переменные и постоянные затраты.
Переменные — те затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции.
Например, переменными затратами являются расход пряжи на одну пару носков или сдельная заработная плата вязальщицы за связанную пару. Для того, чтобы получить расход пряжи или сумму зарплаты на выпуск 1000 пар носков нужно просто взять расход пряжи или сдельную ЗП за пару и умножить их на 1000.
Постоянные — те, величина которых не меняется в зависимости от объема продукции, а является относительно стабильной. Самый простой пример — зарплата директора.
В составе постоянных затрат иногда выделяют условно-постоянные.
Условно-постоянные — затраты, которые являются постоянными для определенного уровня производства и изменяются при пересечении изменении.
Примером может быть аренда: Фирма арендует офис, площади которого при текущем объеме продаж ей полностью хватает. На данном этапе аренда пока ещё представляет собой постоянные затраты. Когда продажи растут, и появляется необходимость увеличения штата, который в данном офисе уже не помещается, необходимо арендовать дополнительную площадь. Это пример условно-постоянных затрат — до определенного момента, несмотря на изменение объемов продаж, стоимость аренды не изменяется, затем, когда текущих площадей не хватает или, наоборот, они становятся излишними, стоимость аренды может быть увеличена или снижена, соответственно.
Если повнимательнее присмотреться и подумать, то почти все постоянные затраты являются условно-постоянными, поскольку почти для каждого из них можно определить границы уровня производства, выше/ниже которых эти затраты придется масштабировать.
Деление затрат на переменные и постоянные принципиально важно для расчета маржинальной прибыли и маржинального анализа. Ключевое отличие маржинальной прибыли от валовой в том, что для расчета первой из выручки вычитаются только переменные затраты. а для расчета валовой — вся себестоимость.
Прямые и косвенные
В зависимости от возможности непосредственного отнесения затрат на конкретный объект, их делят на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем (сырье, зарплата,..).
В бухгалтерском учете данные затраты целесообразно собирать на 20 счете, но в зависимости от отрасли могут быть свои вариации. Например, в общепите и рознице, когда объектом затрат становится конкретный магазин, а не вид продукции, на 20 счете я предпочитаю оставлять только сырьевые затраты, а все остальные, непосредственно связанные с конкретной торговой точкой, собирать на 44 счете.
Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Традиционно косвенные затраты в бухгалтерском учете принято собирать на 25 («Общепроизводственные затраты») и 26 («Общехозяйственные затраты») счетах. К ним же добавятся, например, затраты, собранные на 23 счете «Вспомогательные производства», если его нельзя отнести без распределения на конкретный вид продукции.
Распределение косвенных расходов между видами производств или изделий осуществляется пропорционально выбранной и закрепленной в учетной политике базе. Базой распределения должны быть выбраны показатели, наиболее полно отражающие специфику деятельности организации и вида распределяемых расходов.
Подробно вопрос распределения косвенных расходов, выбора базы распределения будет рассмотрен в отдельной статье.
Основные и накладные
По технико-экономическому назначению затраты можно разделить на основные и накладные.
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг.
Основные затраты обычно собираются на счетах 20, 23, 44 (розница и общепит). Здесь может быть зарплата производственного персонала, сырье и материалы, амортизация производственного оборудования и прочие элементы затрат, непосредственно задействованные в производственном процессе.
К накладным относят затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса.
Накладные затраты собираются на счетах 25, 26, 44 (кроме розницы и общепита). Если с управленческими затратами всё понятно, то с общепроизводственными могут быть вопросы.
Обратите внимание
Может показаться, что накладные затраты тождественны косвенным, однако, это не всегда верно. Косвенные охватывают более широкий спектр затрат, чем накладные. В описании каждого вида это можно на примере счета 23 — нам нём обычно собираются косвенные затраты, но они являются основными.
Несколько практических примеров разницы между косвенными и накладными затратами:
— энергетические затраты на технологические нужды являются основными, так как непосредственно участвуют в производственном процессе. Для работы оборудования в зависимости от вида требуются различные виды энергии. Например, для швейных машин нужна электроэнергия, для работы вязальных машин нужен компрессированный воздух, и так далее. Однако, эти затраты являются косвенными, поскольку их нельзя без распределения отнести на объект отнесения затрат;
— некоторые расходы на содержание оборудования также являются основными. К примеру, смазочное масло, швейные иглы, ремни, воздушные шланги и так далее в зависимости от особенностей производства и используемого оборудования являются основными, так как без них невозможен производственный процесс;
— амортизация оборудования также должна быть отнесена к основным расходам, поскольку без оборудования невозможен производственный процесс. Если амортизация начисляется не пропорционально объему выпущенной продукции, то она будет относиться к косвенным расходам. А в случае, если на оборудовании производится однородная продукция и известно, какая часть стоимости оборудования приходится на единицу выпускаемого изделия, то в этом случае амортизация будет относиться к прямым расходам.
Резюме
Выше мы рассмотрели три ключевых классификации затрат, которые должен знать и понимать человек, занятый в управлении затратами и/или прибылью, расчетом себестоимости, анализе финансовых результатов.
Почему их нужно понимать? Потому что разные виды затрат применяются для расчета разных показателей эффективности и оценки разных аспектов деятельности предприятия. Подробнее о них будет написано в отдельной статье по показателям эффективности.
В одной из следующих статей, будет рассмотрена классификация затрат по статьям. Статья затрат — очень важный элемент системы управления затратами, поскольку именно в данном разрезе информация будет представлена в отчете(плане, бюджете) доходов и расходов, и, чем понятнее и проще для восприятия будет этот справочник, тем яснее и эффективнее будет управленческая отчетность и система управления предприятием в целом. Справочник статей затрат будет индивидуальным для каждого предприятия, потому раскрывать эту тему в рамках текущего материала не считаю целесообразным.
На этом сегодня всё.
Ранее были описаны различия между затратами, расходами, издержками и себестоимостью. Тема управления затратами продолжает раскрываться дальше.
Есть вопросы? Пишите
Общение в WhatsApp
Похожее
Нормативные и фактические расходы
С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.
Фактические расходы, как следует из их названия, – это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и исходя из них формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют, сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих периодов и делают выводы.
Нормативные расходы – это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего – на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.
Альтернативные (вмененные) расходы
В отличие от бухгалтерского финансового учета, который оперирует только свершившимися фактами и реально понесенными затратами, в управленческом учете большое значение придается альтернативным вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность альтернативного использования ресурсов.
Концепция альтернативных расходов позволяет также упростить процедуру принятия решений в некоторых ситуациях.
Рассмотрим небольшой пример. В пекарню обратился новый потенциальный клиент – директор недавно открывшегося поблизости ресторана. Он хотел бы, чтобы пекарня ежедневно поставляла в его ресторан булочки, которые нужно выпекать по определенной рецептуре. Безусловно, его интересует цена – сколько бы пекарня хотела получать за исполнение такого заказа.
Предположим, что в настоящий момент пекарня и так работает на пределе своих мощностей и не может просто выпекать булочки для ресторана плюсом к той продукции, которую уже выпускает и реализует нынешним клиентам, чтобы начать сотрудничество с этим рестораном, придется сократить производство каких-то из нынешних видов продукции и, соответственно, уменьшить поставки нынешним клиентам или объемы розничных продаж.
Применяя концепцию альтернативных затрат, можно воспользоваться элегантным и простым способом решения данной проблемы:
- конечно же, цена должна покрывать реальные затраты пекарни – значит, нужно подсчитать производственную себестоимость булочек, которые хотел бы получать директор ресторана; кроме того, безусловно, цель пекарни получать как можно больше прибыли, но это не значит, что можно заложить любой уровень рентабельности и запросить любую цену, хотя какую-то сумму прибыли нужно заложить в ту цену, которая в итоге будет назначена;
- поскольку для того, чтобы выполнить заказ ресторана, придется сократить текущее производство других видов продукции, налицо альтернативные (вмененные) затраты – в данном случае это та сумма прибыли, которую пекарня потеряет, если примете этот заказ и сократит поставки и продажи прежней продукции, то есть это та «упущенная» прибыль, которую пекарня продолжала бы получать, если бы отказалась от сотрудничества с директором ресторана и работала по прежней программе;
- значит, чтобы установить цену на булочки для ресторана, нужно сложить сумму затрат на производство этих булочек (их прогнозируемую себестоимость) и «упускаемую» прибыль от продажи той продукции, производство которой будет сокращено в связи с принятием заказа от ресторана.
Проиллюстрируем в цифрах. Предположим, что ресторан хочет получать по 1000 булочек. Чтобы иметь возможность их выпекать, придется уменьшить объем производства и продажи французских багетов на 400 единиц. Допустим, что производственная себестоимость багета составляет 10 руб., а цена его продажи – 19 руб. В соответствии с калькуляцией исходя из рецептуры изготовления булочек их производственная себестоимость должна составлять 4 руб.
Делаем следующие расчеты:
- прибыль от продажи одного багета составляет: 19 — 10 = 9 руб.;
- альтернативные затраты – прибыль, которая могла бы быть получена от продажи 400 багетов, если бы заказ ресторана был отклонен, – составляют 9 руб. x 400 шт. = 3600 руб.;
- минимальный уровень цены на булочки, при котором вообще имеет смысл разговаривать о возможности принятия этого заказа (замены части багетов на булочки), складывается из суммы себестоимости булочек и этой упускаемой прибыли от багетов, то есть за партию в количестве 1000 булочек ресторан должен платить как минимум: 4 руб. x 1000 шт. + 3600 руб. = 7600 руб.;
- минимальная цена одной булочки должна быть не ниже: 7600 руб. / 1000 шт. = 7,60 руб.
Это минимум. Если директор ресторана не готов платить такую сумму (например, в соседней пекарне ему предложат более выгодные условия), лучше отказаться от сотрудничества и продолжить производить ту продукцию, которую вы уже производите в настоящий момент. Ведь если согласиться на более низкую цену, получится, что в итоге пекарня будет получать меньше прибыли, чем получала раньше.
Плюс ко всему надо учесть и другие факторы. Например, взвесить, имеет ли смысл портить или рвать отношения со своими нынешними клиентами, ведь сокращение производства багетов на 400 шт. означает, что кто-то из тех, кому пекарня их продавала раньше, теперь эти багеты не получит! А потому устанавливать цену на булочки ровно в размере 7,60 руб., по сути, не имеет смысла – эта цена лишь восполняет ту же прибыль, которую вы уже получаете при нынешней производственной программе, но ради этого не стоит жертвовать уже сложившимися отношениями с клиентами.
Зачем делить расходы на прямые и косвенные
При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.
Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.
Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).
Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).
Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.
Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых — чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.
Безвозвратные затраты
Следующий важный вид затрат, которые обязательно нужно учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для принятия управленческих решений, – это безвозвратные затраты. Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более ранних управленческих решений) и которые теперь уже никак невозможно вернуть или компенсировать. С ними можно только смириться.
Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными.
Релевантные и нерелевантные затраты
Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования принимаемых решений.
Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии решений. Соответственно, релевантные затраты – это те затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.
Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого решения.
Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или разработка месторождения является неперспективной).
Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения. Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону – кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных затратах может стать релевантной – если, например, в итоге может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного помещения и продать швейные машины.
Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным, основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия управленческих решений.
Голосование:
RSS
| Рубрика: Себестоимость и ценообразование | |
| Ответов: 21 |
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
| juliast2008 [email protected] Российская Федерация, Самара Написал 5 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | |
| Скажите пожалуйста, накладные и косвенные расходы — это одно и то же? | |
| Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что: Идет отправка уведомления… |
| Олег [email protected] Российская Федерация, Москва Написал 306 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #2[9589] 28 декабря 2010, 2:20 |
А какие есть мнения?Идет отправка уведомления…
| Ксю [e-mail скрыт] Российская Федерация Написал 36 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #3[9594] 28 декабря 2010, 10:27 |
Идет отправка уведомления…
| Олег [email protected] Российская Федерация, Москва Написал 306 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #4[9603] 28 декабря 2010, 20:04 |
Идет отправка уведомления…
| Ксю [e-mail скрыт] Российская Федерация Написал 36 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #5[9605] 28 декабря 2010, 21:28 |
порассуждаю на эту тему, только не сегодня — в данный момент я озабочена написанием новогоднего сценария )
Идет отправка уведомления…
| Рада [email protected] Российская Федерация, Новосибирск Написал 1 сообщение Написать личное сообщение Репутация: | #6[9739] 14 января 2011, 10:26 |
Идет отправка уведомления…
| U902 [e-mail скрыт] Россия, Самара Написал 617 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #7[9740] 14 января 2011, 10:34 |
Идет отправка уведомления…
| ННН [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 40 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #8[9749] 14 января 2011, 17:21 |
Идет отправка уведомления…
| U902 [e-mail скрыт] Россия, Самара Написал 617 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #9[9750] 14 января 2011, 17:31 |
ННН писал(а):
Совершенно правильно ответила Рада, только уточню: в ее примере оборудование является технологическим, используемым в процессе производства нескольких видов продукции
«только уточню: в ее примере» — Началось…
Идет отправка уведомления…
| ННН [e-mail скрыт] Российская Федерация, Москва Написал 40 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #10[9758] 14 января 2011, 18:22 |
Идет отправка уведомления…
| U902 [e-mail скрыт] Россия, Самара Написал 617 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #11[9760] 14 января 2011, 18:27 |
Олег писал(а):
Не согласна — приведи пример.
Вот человек конкретно спросил, а Вы КОНКРЕТНЫЙ (то есть из практики, жизни)пример привели относительно темы топика, когда о тонкостях и важности упомянули?
Идет отправка уведомления…
| Олег [email protected] Российская Федерация, Москва Написал 306 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #12[9825] 18 января 2011, 20:49 |
Идет отправка уведомления…
| U902 [e-mail скрыт] Россия, Самара Написал 617 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #13[9829] 19 января 2011, 9:17 |
Идет отправка уведомления…
| Лидия [email protected] Российская Федерация Написал 98 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #14[9880] 20 января 2011, 17:33 |
Идет отправка уведомления…
| U902 [e-mail скрыт] Россия, Самара Написал 617 сообщений Написать личное сообщение Репутация: | #15[9882] 20 января 2011, 17:45 |
Идет отправка уведомления…
« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (2) »
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться.
