Учет материалов в производстве продукции

Приобретение запасов

В бухгалтерском и налоговом учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Это положение должно быть отражено в учетной политике. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

Примеры затрат, которые можно включить в себестоимость:

Цена приобретения без НДС и акцизов;
Стоимость невозвратной тары и упаковки;
Ввозные таможенные пошлины и сборы;
Расходы на транспортировку сырья и материалов;
Комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Пример:

Предприятие заключило договор на доставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору – 118 000 рублей, включая НДС 18 000 рублей. Сделка была заключена через посредника комиссионера. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от суммы сделки. Стоимость упаковки материалов составляет 1000 рублей. Необходимо рассчитать стоимость приобретения.

Стоимость приобретения материалов можно рассчитать следующим образом:

Определим стоимость материалов без НДС:
118 000 рублей – 118 000 рублей *18/118 = 100 000 рублей.
Чтобы определить сумму вознаграждения комиссионера – это 10% от стоимости сделки.
То есть, 118 000 * 10% = 11 800 рублей.
Чтобы определить стоимость приобретения материалов, необходимо
100 000 рублей + 11 800 рублей + 1000 рублей = 112 800 рублей.

Документальное оформление поступления материалов:

Доверенность на получение материалов, если их получает не директор, а материально ответственное лицо. Доверенность должна быть нотариально заверенной.
Товарные чеки;
Счета-фактуры;
Акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Данный акт используется не каждый раз и используется исключительно крупными компаниями, когда это оговорено условиями договора. Чтобы оформить данный акт необходимо собрать специальную комиссию.

Пример:

Сейчас перед вами форма доверенности М-2 (см. рисунок.1).

Рисунок 1. Доверенность М-2 на получение товарно-материальных ценностей

В данной форме необходимо заполнить следующие поля:

Дата выдачи;
Срок действия;
Организация, выдающая эту доверенность;
Номер счета этой организации;
Кем выдана данная доверенность;
Кому выдана данная доверенность;
Серия и номер паспорта, дата выдачи;
Список материальных ценностей, которые предъявитель может получить по данной доверенности.

Товарный чек

В товарном чеке перечислены материальные ценности, которые куплены по данному чеку. Также он должен иметь печать, подпись продавца, сумму НДС, цену, количество купленных материальных ценностей и единицы, в которых они измеряются.

Акт по форме ТОРГ-1

Это двухстраничный акт, который заполняется комиссией, проверяющей количество, качество и все необходимые параметры материальных ценностей. Однако существует разногласие между налоговиками и бухгалтерами. Налоговики считают, что ТОРГ-1 должен быть заполнен при приемке материальных ценностей. Поскольку эта накладная является оправдательным документом при приемке товаров.

Вопрос: где предусмотрено нотариальное заверение доверенности?

Когда выдается доверенность, она обязательно должна быть заверена печатью организации.

На второй странице акта перечислены члены и председатель комиссии. Чаще всего председателем комиссии бывает директор. Здесь должны присутствовать подписи и печати.

Cчет-фактура

Счет-фактура должен содержать:

Номер;
Дату;
Продавца и получателя;
Номер платежного документа;
Адреса, ИНН, КПП;
Список того, на что выдан счет-фактура.

При построении бухгалтерского учета хозяйственную деятельность строительного предприятия необходимо организовывать на основании двух систем контроля. Первая — это организационная система, создаваемая для достижения поставленных задач операционного учета. Вторая — это система организационных процедур, контролирующая первую систему, она построена на общих принципах и состоит из следующих элементов: общих правил и инструкций, отчетности, из продуманной учетной политики, системы учета и бухгалтерских процедур, контроля бюджетов. Вся эта стройная система направлена на создание предпосылок, что цели компании: ее хозяйственная деятельность и общее руководство (менеджмент) организации — достигнут установленных плановых результатов. Система контроля показателей, есть действие, направленное на достижение задач юридического лица, которые являются результатом мониторинга деятельности компании в целом и так же отдельных структур и отделов (филиалов и (или) обособленных подразделений).

Согласно задачам, стоящим перед бухгалтерией, организация внутреннего контроля дает достаточную уверенность в том, что согласно бухгалтерским записям всегда можно выполнить контроль активов по данным учета, а именно:

Сверить наличие активов предприятия путем периодической (плановой) проверки этих активов с бухгалтерскими записями -инвентаризация;
Отследить эффективность использования и исключить незаконное присвоение материальных ценностей.

Объектами внутреннего контроля при строительстве являются циклы деятельности организации:

циклы снабжения;
циклы выполнения строительно-монтажных работ (производство);
циклы фиксации результатов работ, в том числе и списания ТМЦ.

Основной задачей двухступенчатого контроля является разработка мероприятий по соблюдению всеми сотрудниками своих должностных обязанностей. Разнообразие этих бухгалтерских мероприятий, включают следующие методы:

финансовый учет (инвентаризация и документация, корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка, отражение в денежном выражении состояния наличных средств и их источников на определенную дату);
управленческий учет включает в себя мероприятия по назначению ответственных лиц ответственности, нормированию норм списания материалов и других издержек;
ревизионные проверки – аудит документов, который в себя включает проверку достоверности документооборота, проверка арифметических расчетов, контроль соблюдения правил бухгалтерского учета хозяйственных операций, инвентаризация материальных ценностей).

Все эти требования должны быть реализованы исходя из требований статей 5 — 9,19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» «, а также Главы II, которая базируется на документе «Формирование учетной политики» Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).

При выполнении строительно-монтажных работ (далее СМР) применяется большое количество материалов. Себестоимость строительства и результаты хозяйственной деятельности строительного предприятия очень зависит от объема и стоимости использованных материалов. Задача руководителя при проведении работ организовать грамотный бухгалтерский учет, от которого зависит налоговая нагрузка (база) на строительные предприятия и результаты его хозяйственной деятельности.

Важную роль в учетной политике предприятия играет списание товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) — учет отпущенных в производство, переданных в использование для чьих-либо нужд. При этом списание этих ТМЦ в строительстве имеет существенные особенности, так как определение потребности в ТМЦ начинается при составлении проектной и подготовленной на её основе рабочей документации. Специалисты проектировщики или специалисты застройщика (эксплуатанта), на стадии принятия технических решений выбирают тот или иной вид материалов и оборудования — ТМЦ, которое будет применено в процессе строительства. По этим техническим решениям, исходя из требований пунктов 3.9 и 4.1 МДС 81-35.2004 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» составляется смета(ы) или сводный сметный расчет (ССР) в которых рассчитывается стоимость будущих работ на основании сметных нормативов.

Контроль списания материалов при строительстве

Генеральным директором совместно с главным бухгалтером определяется учетная политика по предприятию. Согласно требованиям законодательства РФ, указанных в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» на бухгалтерию возлагаются обязанности кроме обычной проверки также возлагаются функции по:

недопущению списания материалов в превышающем нормы размере, а также необоснованного списания ТМЦ на потери;
предотвращению списания материалов более высокого качества, чем фактически израсходованный.

Эти функции позволяют выявить недобросовестность специалистов выполняющие работы и сэкономить активы предприятия, увеличить тем самым прибыль.

Главным вопросом в списании материалов является оценка их стоимости. В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете материалы должны учитываться по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость — это сумма затрат, возникающих при доставке материала на предприятие, которая включает следующие затраты:

стоимость покупки ТМЦ у производителя или посредника (поставщика);
заготовительно-складские расходы;
транспортные затраты, связанные с доставкой материала от поставщика до склада на объекте строительства (приобъектный склад);
оплата консультационных и иных аналогичных услуг, оплата услуг посредников;
таможенная пошлина;
для оборудования: шеф монтаж и(или) шеф наладка.

Потребность в строительных материалах определяется специалистами производственно-технического отдела (ПТО). Расчет номенклатуры и объема материалов, которые должны быть использованы при строительстве какого-либо объекта, осуществляются на основании проектной и созданной на ее основе рабочей документации исходя из соответствующих нормативно технических документов, в том числе сводов правил (СП), технологических карт, инструкциями по применению заводов производителей строительных материалов. На основании проекта осуществляется выборка материалов и отдел материально технического снабжения делает заявку на приобретение материалов исходя из календарного плана строительства.

По каждому объекту приказом руководителя предприятия утверждается список ответственных работников за списание ТМЦ. Как правило старшим материально ответственным лицом за заполнение первичной документации по списанию ТМЦ назначается начальник участка строительного производств или инженер ПТО*. Данное лицо несет ответственность за проверку содержащихся данных в материальных отчетах. Кроме того, в этом же приказе должна быть установлена ответственность руководителя — начальника участка или инженера производственно-технического отдела — за утверждение обработанной документации. Под их контролем данную работу по списанию ТМЦ проводят материально ответственные специалисты. Результаты контроля дополнительно проверяет бухгалтер материального стола, он делает соответствующие проводки согласно ПБУ и утвержденному на предприятии документообороту.

*Инженер ПТО может быть сметчиком.

Документооборот по списанию ТМЦ зависит от наличия расчетных и утвержденных норм расхода ТМЦ на все виды строительных работ. Бухгалтерский учет по списанию материалов в строительной организации преследует следующие цели:

достоверность сведений о приобретенных и израсходованных материалах;
контроль за сохранением материалов по данным складского учета;
контроль за соблюдением норм расхода материалов при СМР;
достоверный анализ эффективного использования материальных ресурсов.

Хочется еще раз обратить внимание, что ведомость расхода материалов в строительстве (форма М-29) составляется инженером ПТО согласно данным проектной документации. На данный момент сложилась ошибочная тенденция, что справку формы М-29 выпускают сметчики на основании проектных смет. Проектная смета не отражает реальное количество ТМЦ, усредненность материальных ресурсов заложена методикой формирования сметных нормативов, по которой определяются стоимость работ. В статье 1, пунктах 30 — 31 ФЗ № 190 «Градостроительный кодекс» дано определение сметной стоимости и сметным нормам.

30) сметная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (далее — сметная стоимость строительства) — сумма денежных средств, необходимая для строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, проведения работ по сохранению объектов культурного наследия;

31) сметные нормы — совокупность количественных показателей материалов, изделий, конструкций и оборудования, затрат труда работников в строительстве, времени эксплуатации машин и механизмов (далее — строительные ресурсы), установленных на принятую единицу измерения, и иных затрат, применяемых при определении сметной стоимости строительства.

Об усреднённости сметной стоимости указывает другой, уже сметный норматив, так в методике определения сметной стоимости строительства МДС 81-35.2004, в пункте 2.2 указанно:

2.2. Под сметной нормой рассматривается совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.

Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.

Учитывая, что сметные нормативы разрабатываются на основе принципа усреднения с минимизацией расхода всех необходимых ресурсов, следует учитывать, что нормативы в сторону их уменьшения не корректируются.

Особо обращаем внимание: наша сметная методика не указывает, что на основании сметных нормативов можно формировать ведомость расхода материалов формы М-29. В МДС 81-35.2004 данной формы нет, эта форма введена в действие Инструкцией центрального статистического управления (ЦСУ) СССР 24.11.1982 № 613 и к сметным нормативам не имеет не какого отношения.

Отчет по форме № М-29 служит основанием для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.

Списание материалов при СМР производится на основании следующих документов:

справкам выполненных работ формы КС-2;
накопительной ведомости — журнал по учету выполнения работ (по форме № КС-6а);
нормы расходы материалов для конкретного вида работ. Эти нормы утверждаются руководителем организации;
отчета о фактическом расходе материалов по сравнению с нормативным (выполняется ежемесячно) по ведомости материальных ресурсов на объекте строительства.

Составление отчетов по списанию материалов лучше всего выполнять, по стандартной форме М-29. К данная форме прилагается инструкция, по которой идет заполнение данного документа. Эту форму № М-29 начальники участков, материально ответственные лица используют для составления ежемесячного отчета об использовании материалов при СМР. В данном документе идет сопоставлении фактического расхода ТМЦ с расходами, определенными утверждёнными нормами. Рекомендуется форму № М-29 доработать для конкретного строительного предприятия, она должна состоять из двух разделов:

«Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ» (заполняют инженеры ПТО) – это может быть и сметчик;
«Сопоставление фактического расхода ТМЦ с расходом, определенным по нормам» (заполняют начальники участков или прорабы в соответствии с данными журнала учета выполненных работ. Эти материально ответственные лица назначаются руководителем предприятия).

Приводится порядок, списания материалов при строительстве:

Передача материально ответственному лицу — производителю работ материального отчета с остатками ТМЦ на его личном складе (номенклатура и количество материалов, их учетная стоимость). Данные формируются ежемесячно в начале отчетного месяца. Материальный отчет по форме М-19*.

1. Формирование отчета М-29 материально ответственным лицом по окончании отчетного периода с определением остатка ТМЦ ежемесячно в сроки, установленные приказом руководителя организации.

2. Передача отчета для проверки в производственно-технический отдел в сроки, установленные приказом руководителя организации.

3. Проверка специалистом и утверждение начальником ПТО отчета М-29 и приложенного материального отчета. Данный отчет утверждает руководитель предприятия или главный инженер.

4. Передача этих документов в бухгалтерию специалисту материального стола после утверждения руководителем или главным инженером.

5. Расчет стоимости прихода ТМЦ, их расхода и остатка (согласно предоставленным документам).

6. Внесение этих данных в сводную ведомость движения материалов по предприятию и выполнение списания.

*С 2013 года обязательное использование унифицированных форм первичной документации отменено, поэтому пользоваться данным бланком или нет каждая организация решает в добровольном порядке.

При этом, если решение положительное, то требование по применению формы М-19 нужно прописать в учетной политике фирмы.

При проверках отчета формы М-29 инженеры ПТО могут выявиться несоответствия. В этом случае начальник участка (материально ответственное лицо) обязан составить пояснительную записку, в ней указывается причины сверхнормативного расходования материалов. Пояснительная записка должна соответствовать инструкции, приложенной к отчету М-29. По данным, указанным в пояснительной записке, должен быть составлен акт списания ТМЦ составленный комиссией. Состав комиссии назначается руководителем предприятия. Если перерасход ТМЦ имел место из-за халатности, хищения или порчи, то руководителю предприятия необходимо обратиться в компетентные органы для получения соответствующих справок. Эти справки необходимы для осуществления законного списания материалов. Если перерасход ТМЦ признается обоснованным, и он подтвержден расчетами, в этом случае руководитель имеет право разрешить бухгалтерии принять стоимость излишне использованных материалов к списанию. Может наблюдаться обратная ситуация — в отчетном периоде произошла экономия, то начальник участка также должен составить пояснительную записку. При данной ситуации всегда нужно учитывать принцип складского учета: «если есть избыток — жди недостачу», есть вероятность что при строительстве были использованы не те материалы.

Все расходы на строительство предусматриваются в сметной документации, которая определяет его стоимость и согласно договора не подлежат изменению в ходе строительства, то весь перерасход ложиться на строительную подрядную организацию, так как стоимость всего строительства без внесения в проектную документацию увеличиться не может. Из этого следует, что списания материалов в строительстве предполагает, что руководство строительной компании обязано принять все меры к поиску виновных лиц и взыскиванию с них убытков. Так же нельзя исключать случая, когда, например, материалы похищены неустановленными лицами или произошел ущерб вследствие пожара, стихийного бедствия. В таком случае бухгалтерия может списать ТМЦ, относя расходы к внереализационным.

Как установить нормы списания материалов для СМР

В Российском законодательство по бухгалтерскому учету не установлены нормы, по которым должны списываться материалы для строительства. В пункте 92 «Методических указаний по бухучету МПЗ» (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119 н) указано, что материалы передаются для строительства, дословно в производство, согласно установленным нормам. Количество и качество списываемых ТМЦ не должно быть бесконтрольным. Нормы списания материалов при строительстве должны быть утверждены руководителем предприятия. Для налогового учета существуют требования статьи 252 Налогового Кодекса, указанные в части 2 ФЗ № 117 от 05.08.2000 года: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, …

Нормы расхода ТМЦ каждая организация разрабатывает и устанавливает самостоятельно, они утверждаются руководителем строительной организации. Эти нормы должны быть разработаны и закреплены согласно требованиям, указанным в технологических картах и других аналогичных внутренних документах. Данные документы разрабатывает не бухгалтерия, их разрабатывают те подразделение, которые контролируют строительный процесс (ПТО, в том числе по указанию руководителя — сметчики). После их разработки данные нормы проверяются (согласовываются) главным инженером и утверждаются руководителем строительной организации.

ВЫВОДЫ:

Согласно действующим документам списанием материалов занимаются специально назначенные люди, профессионально занимающиеся бухгалтерским учетом – бухгалтера, совместно с материально ответственными лицами — прорабом или начальником участка.

ТМЦ на строительство списываются по утвержденными нормам. Как исключение можно списывать материалы и сверх норм. В каждом таком случае необходимо выявить причину сверхнормативного списания. Например, технологические потери или исправление брака. При устранении брака на виновных лиц возлагается предусмотренная законом ответственность.

Передача материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя с указанием причины перерасхода. На первичном бухгалтерском учетном документе – накладной, должна быть указана пометка о сверхнормативном списании и его причинах. Если не будут указаны причины, то списание ТМЦ будет неправомерно. Все это приведет к искажению себестоимости, так же будут искажены данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нормы списания утверждаются руководителем предприятия на основании нормативов, которые могут разрабатывать специалисты производственного-технического отдела (ПТО), в том числе это специалисты сметчики. Данные нормы можно принять по сметным нормативам или по нормативам, принятым в каждом отдельном предприятии. Для формирования этих нормативов можно использовать строительные нормативы, указания по применению материалов, разработанные заводами изготовителей – инструкций и (или) рекомендательный документ «Сборник типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве» (дополнение к РДС 82-202-96) (утв. Письмом Госстроя РФ от 03.12.1997 N ВБ-20-276/12)*.

*(прим. Данного документа нет в реестре сметных нормативов).

При выявлении несоответствия расхода материалов создается комиссия, членом комиссии может быть инженер ПТО и (или) сметчик. По результатам работы комиссии на виновных возлагается ответственность согласно закону.

Автор: Дмитрий Работкин, заместитель директора Института стоимостного инжиниринга и контроля качества строительства, г. Москва

Списание запасов

На этом этапе важнее всего определиться с методом списания запасов. ПБУ предлагает три варианта:

По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения материально-произодственных запасов (метод ФИФО).

Наиболее популярный метод списания запасов – это метод ФИФО, поскольку он позволяет учитывать товары по наиболее актуальной стоимости. Важно помнить, что выбранный метод списания запасов нельзя менять в течение года. Его можно сменить, но только с года, следующего за отчетным.

Метод списания по себестоимости каждой единицы

Этот метод удобен для тех, у кого небольшая номенклатура изделий. Такой метод используется только для определенных видов материально-производственных запасов. А именно, для материалов, которые используются в особом порядке и запасов, которые не могут заменять друг друга. Например, драгоценные камни, металлы и радиоактивные материалы. Поскольку достаточно мало предприятий, использующих данные материалы, этот метод используется достаточно редко.

Пример:

На начало месяца остаток материалов составил 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму 300 * 110 = 33 000 рублей. В течение месяца было три поступления:

1 партия: 500 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 65 000 рублей.
2 партия: 600 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 102 000 рублей.
3 партия: 200 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 36 000 рублей.

Общее количество материалов составляет 1600 единиц. Общая стоимость всех материалов составляет 236 000 рублей. В течение месяца было израсходовано 1200 единиц материально-производственных запасов. Соответственно осталось 400 единиц.

Списание по средней себестоимости

Данный метод заключается в том, что делится общая себестоимость материалов на их количество. В том числе все остатки на начало месяца и все их поступления.

Пример:

На начало месяца в организации остаток белой краски составил 150 кг. Средняя себестоимость составляет 60 рублей за 1 кг. В течение месяца было три поступления краски:

02.02.2013 – 60 кг по цене 65 рублей за 1кг;
15.02.2013 – 500 кг по цене 57 рублей за 1кг;
27.02.2013 – 100 кг по цене 62 рублей за 1кг.

В течение месяца израсходовано 350 кг краски. Следовательно, средняя себестоимость составит 58, 77 рублей за 1кг. Исходя из этого, можно рассчитать по какой цене списать 350 кг краски. Получается 20 5569,50 рублей. Остаток краски на складе составит 460 кг, его стоимость составит 27 034,2 рублей.

Метод ФИФО

Метод, при котором материалы списываются по стоимости первых пришедших на склад материалов. То есть, на складе всегда будут цены актуальные рыночным. Наибольшее количество бухгалтеров используют именно этот метод.

Пример:

Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе:

Остаток: 50 единиц по цене 23 рубля.

Поступило:

01.02.2013, 23 единицы по цене 23 рубля;
15.02.2013, 42 единицы по цене 22 рубля;
17.02.2013, 30 единиц по цене 24 рубля.

Всего за месяц на складе было 145 единиц. Израсходовано за месяц 80 единиц.

Необходимо определить стоимость израсходованных материалов: (50*23)+(23*23)+(7*22)= 1833 рубля.
Остаток составляет 35 штук по цене 22 рубля, 30 штук по 24 рубля на сумму 1490 рублей.

Списание запасов при УСН

Материальные расходы можно учесть единовременно в момент их оплаты или ввода имущества в эксплуатацию при условии оплаты. Данное положение закреплено в статьях 346.17 и 254 Налогового кодекса РФ. Но актуально оно только для тех, кто находится на УСН.

В НК РФ только общие правила

При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Она может определяться одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
или по средней стоимости;
или по стоимости единицы товара.

Напомним, что система налогового учета организуется компанией самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.

Поэтому компания вправе самостоятельно выбрать метод оценки покупных товаров при их реализации, в том числе и метод оценки покупных товаров по средней себестоимости. Главное при этом, чтобы такой порядок был предусмотрен учетной политикой.

Реализация запасов

Поскольку запасы – это не основной вид деятельности, поэтому используется 91 счет. Соответственно делаются следующие проводки: дебет 62, кредит 91.1. здесь необходимы такие оправдательные документы, как договор купли-продажи и товарная накладная по форме ТОРГ-12. Дальше списывается стоимость материалов на 91 счет, проводка 91.2, кредит 10. Здесь необходима сопроводительная справка-расчет.

Вопрос:

А если они еще не отданы в эксплуатацию, но потрачены, списывать можно?

Обязательное условие, чтобы материалы были отданы в эксплуатацию. Если используется кассовый метод, нужно сначала производить оплату.

Далее необходимо произвести начисление НДС для целей налогообложения по оплате и по отгрузке. Здесь будут две разные проводки – 91.2, кредит 76 по оплате и 91.2, кредит 68 по отгрузке. Это зависит от того, какой используется метод признания доходов. Оправдательным документом будет счет-фактура. Далее происходит получение денег – дебет 51, кредит 62. Последняя проводка – начисление НДС. Дебет 76, кредит 68. Оправдательным документом является счет-фактура.

«Входной» НДС

По общему правилу сумма входного НДС принимается к вычету, если:

приобретаемые товары подлежат обложению НДС;
имеется счет-фактура;
товары оприходованы.

Как только выполняются все эти условия, можно принять НДС к вычету. Если оплата производится наличными, то необходим товарный чек. НДС к вычету можно принять только, если организация работает на общей системе налогообложения. На тех, кто работает УСН данное правило не распространяется. Так как их вид деятельности не подлежит обложению НДС. На УСН можно перейти не позднее 31 декабря года, предшествующего отчетному.

Особенности списания по средней себестоимости

Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:

Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:
будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).

Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:
порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;
на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.

Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):
скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.

ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки.

На 31.05.2016 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты»:

Формула расчета средней себестоимости материалов и товаров

Расчет средней себестоимости товаров или материалов за месяц предполагает деление общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01 ).

При этом расчет средней себестоимости может производиться в двух вариантах (п. 78 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н):

средневзвешенная оценка;
скользящая оценка.

Взвешенная оценка предполагает нахождение средней стоимости за месяц исходя из количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц.

А при скользящей средней расчет производится на каждый момент выбытия МПЗ. Соответственно, средняя скользящая величина считается исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и поступления МПЗ до момента отпуска.

Приведем пример расчета средней взвешенной оценки выбытия МПЗ на условных цифровых данных.

Исходя из остатка МПЗ на 01.03.2018 и поступлений по трем партиям за март, средняя себестоимость единицы МПЗ составляет 55,9 руб./шт. (18 831,3 руб. / 337 шт.).

Соответственно, стоимость выбытия 216 шт. МПЗ за март 2021 года составляет 12 074,4 руб. (216 шт. * 55,9 руб./шт.). Следовательно, стоимость остатка 121 ед. МПЗ на 31.03.2018 составляет 6 756,9 руб. (18 831,3 руб. – 12 074,4 руб.).

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.) Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.) Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.) Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

По себестоимости каждой единицы

п. 3)

7В том числе:— на производство1600016,55264800— на продажу100016,5516550— обслуживающим производствам и хозяйствам500016,5582750Итого220003641008Остаток на 1 февраля900016,54148900В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО9Израсходовано в январев том числе:— по цене остатка на начало месяца100055000— по цене первой партии60001060000— по цене второй партии40001248000— по цене третьей партии1100020220000Итого списывается2200015,14333000В том числе:— на производство (с учетом округлений)1600015,14242160— на продажу100015,1415140— обслуживающим производствам и хозяйствам500015,1475700Итого (с учетом округлений)2200015,1433300010Остаток на 1 февраля900020180000

Примечания.

1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО — 333000 : 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

№ п.п.	Содержание операции	ФИФО
№ п.п.	Содержание операции	Кол-во	Цена	Сумма
1	Остаток материала на 1 февраля	9000	20	180000
Итого	9000	180000
2	Материалы, поступившие в январе с добавлением остатка на 1 января	31000	513000
Материалы, подлежащие списанию в январе (п.2 — п.1)	22000	333000