Получили убытки при УСН? Заплатите минимальный налог!

Убыток текущего периода

В ситуации, когда на предприятии по итогам года расходы превышают доходы, либо доход отсутствует вовсе, возникает убыток. Если убыток возник в отчетном периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев), то за этот период авансовый платеж перечислять не нужно. А вот по итогам года ситуация несколько иная. Если за весь отчетный год у организации не было дохода совсем, то налог не перечисляется. А если доход был, пусть даже и меньше расходов, то в бюджет придется перечислить налог в размере 1% от дохода. Это минимальный налог по УСН. Также читайте статью: ⇒ “Расходы при УСН в 2021”.

Особенности учета убытков

Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для . Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала. При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет. Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2021 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.

Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение.

Подтвердить убыток можно: (нажмите для раскрытия)

• первичными документами (накладная, акт и др.);
• копиями налоговых деклараций;
• книгами учета доходов и расходов.

Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.

Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

Также читайте статью: ⇒ “Годовой налог при УСН в 2021”.

Как рационально использовать сумму убытка

Использовать право на уменьшение налоговой базы можно только по итогам года. Иногда упрощенцу невыгодно заявлять обо всем убытке сразу. Лучше разбить его на части, чтобы иметь возможность в будущем уменьшить налог на сумму побольше. При рациональном использовании прошлогодних убытков соблюдается соотношение, когда единый налог больше минимального налога или равен ему:

(доходы – расходы – Ʃ убытка прошлых лет) х 15% >= доход х 1%.

Если в субъекте РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, утверждена пониженная налоговая ставка по УСН вместо 15%, в неравенство подставляют региональное значение ставки.

Пример

ИП Кузнецов применяет УСН 15%. По итогам 2021 года им был получен убыток в сумме 310000 руб. За 2021 г. выручка предпринимателя – 1520000 руб., учитываемые расходы 1260000 руб.

Приведем два варианта списания убытка:

1. Использование убытка в размере налоговой базы

В стр. 230 декларации за 2021 г. ИП Кузнецов сумму убытка за 2018 г. указал в размере налоговой базы за 2021 год — 260000 руб.

За 2021 г. результат от деятельности ИП составит (из доходов вычитаются расходы и заявленный убыток):

1520000 – 1260000 – 260000 = 0 руб.

Результат нулевой, значит, предприниматель уплатит за 2021 г. минимальный налог (1% от выручки):

1520000 х 1% = 15200 руб.

В будущих периодах Кузнецов сможет учесть в расходах остаток суммы убытка за 2021 г. – 50000 руб., и уплаченную сумму минимального налога за 2021 г. — 15200 руб., сэкономив 15%:

(15200 + 50000) х 15% = 9780 руб.

Итог: за 2021 г. ИП уплатит минимальный налог 1% — 15200 руб., возможная экономия в будущем — 9780 руб.

Пример

ООО «Континент» применяет УСН доходы минус расходы. Доход ООО «Континент» за 2014 год составил 1 500 000 рублей, а расходы – 1 900 000 рублей. То есть, за 2014 год убыток ООО составил: 1 900 000 – 1 500 000 = 400 000 рублей За 2014 год организация оплатила УСН в минимальном размере, равном: 1 500 000 х 1% = 15 000 рублей В 2015 году доход ООО «Континент» составил 1 200 000 рублей, а расходы – 1 190 000 рублей. Уменьшаем налоговую базу за 2015 год на сумму уплаченного в бюджет налога за 2014 год, равного 15 000 рублей. Таким образом за 2015 год у ООО «Континент» вновь образовался убыток в размере 5 000 рублей: (1 200 000 – 1 190 000 – 15 000) За 2015 год ООО «Континент» перечислил УСН в минимальном размере: 1 200 000 х 1% = 12 000 рублей

В 2021 году доход ООО «Континент» составил 1 800 000 рублей, а расходы – 1 200 000 рублей. Налоговую базу уменьшаем на налог, уплаченный за 2015 год, равный 12 000 рублей: 1 800 000 – 1 200 000 – 12 000 = 588 000 рублей Непогашенный убыток на 2021 год составил: 400 000 + 5 000 = 405 000 рублей Рассчитаем налог за 2021 год к уплате: (588 000 – 405 000) х 15% = 27 450 рублей

Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»

Для более понятного и наглядного представления о расчете УСН 15% к уплате в бюджет рассмотрим пример.

Финансовые показатели ООО «Союз» за 2021 год составили:

Исчисляем величину авансовых платежей за 1 квартал:

80 000 × 15% = 12 000 руб.

Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:

30 000 × 15% = 4 500 руб.

Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый платеж, который был уплачен за 1 квартал:

4 500 – 12 000 = –7500 руб.

То есть за полугодие перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно, т. к. за 2-й квартал компания понесла убытки.

Как правильно оформить убыток по итогам полугодия, читайте .

Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9 месяцев:

140 000 × 15% = 21 000 руб.

Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к уплате за 9 месяцев:

21 000 – 12 000 = 9 000 руб.

Для расчета УСН — доходы минус расходы — за год определяем сумму налога по ставке 15%:

230 000 × 15% = 34 500 руб.

Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:

34 500 – 12 000 – 9 000 = 13 500 руб.

Данная сумма является налогом к доплате по итогам года.

Учет убытков при реорганизации и смене режима

Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя. При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.

Регистрация убытков прошлых лет при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН)

Опубликовано 11.01.2015 23:46 Организациям, применяющим УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», необходимо при расчете налога учитывать определенные нюансы. Возникают они в том случае, если по итогам налогового периода приходится констатировать убытки. В такой ситуации исчисляется минимальный налог, составляющий один процент от доходов. Можно ли учесть сумму данного налога в расходах в следующем налоговом периоде, а также как поступить с суммой убытка, чтобы при заполнении декларации в 1С: Бухгалтерии 8 он был отражен верно?

Итак, в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ, минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Сам порядок переноса убытков регламентируется п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в которой говорится, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При этом нужно помнить, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для того, чтобы отразить в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 (редакция 3.0) сумму минимального налога, которая может быть учтена в расходах (или разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке), а также сумму убытков, которые могут быть перенесены, необходимо открыть вкладку «Операции» и выбрать пункт «Регистрация суммы убытка УСН».

Создаем новый документ, выбираем организацию и указываем год за который мы будем формировать отчетность (учитываются убытки, образовавшиеся до этого года). В поле, расположенном рядом с годом, проставляем сумму налога, которая может быть учтена в расходах (минимальный налог или разница). А в таблице заполняем суммы не перенесенных ранее убытков в разрезе лет их возникновения.

После проведения документа указанные суммы автоматически попадут в соответствующие графы декларации по УСН.

Если у Вас остались вопросы, то Вы можете их задать в комментариях к статье.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Комментарии

+1 Елена Н 21.03.2017 19:30 При закрытии 2015 г. введен документ «Регистрация суммы убытка» за 2014 г. на сумму 38000. Доход за 2015 г. составил 23000. В КУДР отразилось списание части убытка и остаток убытка на след.период. В декларации только часть убытка (в размере прибыли за 2015 г).При закрытии 2021 г. остаток убытка автоматически не вносится ни в КУДР, ни в декларацию. Вопрос: какой документ ввести при закрытии 2021 г., чтобы остаток убытка 2014 г. попало в расходы, в КУДР и декларацию?

Цитировать

Обновить список комментариев

JComments

Когда лучше учесть убыток текущего периода

Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода. Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть:

(Д – Р – У) х 15% > Д х 1%,

где:

Д – доход организации за отчетный период; Р – расходы организации да отчетный период; У – убыток организации, возникший в прошлом периоде; 15% – ставка УСН; 1% – ставка для расчета минимального налога.

Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка.

Отражение убытка в декларации по УСН

Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом. Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога. При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде. Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240. Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов. Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).

Когда возникают убытки

Убыток – это разница, возникающая в случаях, когда налогоплательщик получил доходов меньше, чем совершил расходов. Иначе говоря, когда сумма учитываемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ расходов больше выручки, признаваемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходом упрощенца. При расчете платежей по единому налогу убыток, сформировавшийся за текущийгод, показывается в стр. 250-253 раздела 2.2. декларации по УСН.

При полученном годовом убытке компания или ИП заплатит минимальный налог – 1% от суммы доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а об уменьшении базы по налогу на сумму этого убытка при желании заявит в следующих налоговых периодах, отразив его сумму в стр. 230 раздела 2.2 декларации.

Убытки, полученные до перехода на УСН на других режимах налогообложения, при этом не учитываются. Если упрощенец сменит объект налогообложения на «доходы», он не сможет списывать прошлые убытки до тех пор, пока не вернется на УСН «доходы минус расходы».

Уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет при расчете авансов по УСН-налогу нельзя – такое списание возможно только по итогам года.

Законодательная база

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».

Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, можно уменьшить налогооблагаемую базу по УСН только по итогам текущего налогового периода (года), но не по итогам текущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

При переносе убытков на будущее необходимо вести налоговый учет полученных убытков и хранить документы, подтверждающие сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Для ведения налогового учета убытков, которые можно перенести на будущее, предназначен раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» Книги учета доходов и расходов. В начале текущего года в нем отражается сумма убытка, которую можно перенести на будущее, в разрезе каждого года, за который он получен. В конце года в разделе III Книги учета доходов и расходов показывается конкретная сумма убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

О ведении Книги доходов и расходов читайте в статье «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

Если вы продолжаете применять УСН с объектом «доходы минус расходы», то сложностей с переносом убытка быть не должно. Но как быть, если по итогам года получен убыток, а организация или ИП переходит с УСН на ОСНО? Можно ли в этом случае включить его в расходы, уменьшающие налог на прибыль / доходы физических лиц? Можно ли учесть убыток, полученный при УСН, если после ОСНО, вы снова переходите обратно на УСН? Рассмотрим ответы на эти вопросы.