Начиная свое дело, индивидуальный предприниматель сталкивается с проблемой выбора наиболее подходящего для себя режима уплаты налогов. Еще в процессе регистрации следует изучить все плюсы и минусы каждого из пяти предлагаемых законодательством налоговых режимов в РФ. Выбор налогообложения определит не только систему отчетности, но и сумму платежей в бюджет. Чаще всего ИП делают выбор в пользу патентного режима (ПСН) или единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В данной статье мы рассмотрим положительные и отрицательные стороны каждого из режимов и определим как выбрать между ПСН или ЕНВД.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Достаточно простым режимом налогообложения является патентная система. Ввиду ее относительной новизны (введена в действие в 2013 г.) и не изученности бизнесменами, система не пользуется высоким спросом. В 2015 г. всего лишь 3,5% индивидуальных предпринимателей сделали свой выбор в ее пользу.
Этот режим дает главное преимущество – максимально упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности. Система позволяет не сдавать налоговую декларацию и определить величину налога еще на этапе оформления патента. Сущность ее состоит в оформлении патента – документа, позволяющего предпринимателю вести бизнес. Патент можно получить на разный срок. Это становится привлекательным для тех, кто находится в самом начале своего бизнеса. Патент дает возможность попробовать, как будет развиваться дело, какой спрос на предложение предпринимателя в конкретном регионе.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
ЕНВД – привлекательный налоговый режим для индивидуального предпринимателя. Таким его делает независимость суммы налогового платежа от фактических доходов, что избавляет бизнесмена от необходимости вести сложные бухгалтерские расчеты. Величина налога зависит от размера дела, от таких показателей, как численность персонала, площадь помещения и т.д. Этот режим возможно применить только для определенных видов деятельности, определенных НК РФ (см. → виды деятельности на ЕНВД). Кроме того, на его использование законом наложены некоторые ограничения. Например, число работников, задействованных в деле, не может превышать 100 человек.
(+) Плюсы патента для ИП
Патентная система налогообложения для индивидуального предпринимателя имеет следующие привлекательные стороны:
- бизнесмен может осуществлять свою деятельность, не применяя кассовый аппарат;
- после приобретения патента предприниматель освобождается от обязательства по уплате налога на доходы физических лиц, на имущество и на добавленную стоимость;
- система удобна для сезонных работ, патент можно приобрести на срок от месяца и более;
- режим налогообложения, основанный на патенте, позволяет предпринимателю не вести бухгалтерский учет, не сдавать отчетность и декларировать свои доходы.
Ставка платежа по патенту определена в 6% от предполагаемой величины дохода за отчетный период, устанавливаемого дифференцированно по видам деятельности и регионам.
Что выгоднее
На основании всего вышесказанного довольно трудно сделать вывод о том, что лучше — патент или ЕНВД использовать ИП для той или иной деятельности. Что говорят эксперты по этому поводу?
Однозначного ответа нет. Предприниматель должен обратить внимание на:
- величину своих доходов;
- особенности каждого режима налогообложения;
- тип деятельности;
- размер налогов в том или ином случае.
Только после оценки всех перечисленных особенностей можно будет с уверенностью говорить о том, какой режим лучше выбрать предпринимателю.
Как правило, ПСН и ЕНВД взаимозаменяемы. «Вмененка» будет более выгодной за счет уменьшения налогов на сумму взносов в ФСС и ПФР. Патент выгоден своей гибкостью использования — можно применять его как 1 месяц, так и целый год. Кроме того, ПСН освобождает налогоплательщика от лишней бумажной волокиты в виде отчетности.
Будет открыта автомойка? Патент или ЕНВД лучше выбрать? В данном случае особой разницы между данными системами налогообложения нет. Если гражданин планирует долго работать в виде ИП с автомойками, придется отдать предпочтение патенту. Или даже УСН. Ведь ЕНВД в России собираются упразднить. Соответственно, надеяться на данный налоговый режим не нужно. Вместо этого лучше подыскать его аналог.
(-) Минусы патента для ИП
Несмотря на множество преимуществ, которые получает предприниматель при выборе системы налогообложения, основанной на патенте, отдавать предпочтение ей можно только осознанно, взвесив все положительные стороны и недостатки. Минусов намного меньше, чем плюсов, но все же о них стоит знать:
- патентная система налогообложения не возможна для бизнеса, в котором задействовано более 15 человек;
- ограничение по патенту составляет размер годового дохода предпринимателя, который не может превышать 60000000 руб.;
- необходимость заблаговременного (за 10 дней) уведомления ФНС в письменном виде о желании приобрести патент. Спонтанно перейти на эту налоговую систему не получится;
- предпринимателю могут отказать в патенте по разным причинам, которые установлены НК РФ.
Где применяется коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН
Облагаемой базой при ПСН является потенциальный годовой доход (ПД). При расчете льготной базы для бывших «вмененщиков» он определяется умножением 12-ти кратной (так как в году 12 месяцев) базовой доходности (БД) на физический показатель (ФП).
Также при расчете базы для «переходного» патента по соответствующему виду бизнеса используются 3 коэффициента, корректирующие величину потенциального дохода по ПСН для бывших плательщиков ЕНВД (п. 1 ст. 3 закона № 373-ФЗ):
- 2,005 — коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2021 г. (приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684 в ред. от 10.12.2019);
- 15/6 — коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН; это значение, очевидно, установлено исходя из применяемых налоговых ставок: по ЕНВД 15% (ст. 346.31 НК РФ), по ПСН 6% (ст. 346.50 НК РФ);
- 0,5 — уменьшающий коэффициент.
Если перемножить все показатели, в итоге получится годовой размер налоговой базы по ПСН для ИП, ранее применявших ЕНВД.
(+) Плюсы ЕНВД для ИП
Система ЕНВД привлекает индивидуального предпринимателя следующим:
- при выборе бизнесменом системы вмененного дохода отпадает обязательство начисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, на добавленную стоимость и на имущество;
- простой алгоритм расчета налога по ставке 15% от вмененного дохода. Чтобы рассчитать налоговый платеж нет необходимости прибегать к услугам бухгалтера, это по силам выполнить самостоятельно любому предпринимателю;
- максимально упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности, которая позволяет экономить на оплате труда стороннего бухгалтера;
- величину налогового платежа можно уменьшить на сумму страховых взносов;
- система налогообложения, основанная на вмененном доходе, позволяет предпринимателю не использовать контрольно-кассовый аппарат.
Расчет стоимости льготного патента
Льгота действует в течение лишь нескольких месяцев (по выбору налогоплательщика, от 1 до 3-х). Поэтому годовая величина налоговой базы делится на 12 и умножается на число месяцев применения «переходного» патента.
Полная формула расчета стоимости льготного патента (СП) выглядит так:
СП = 12 × БД × ФП × 2,005 × 15/6 × 0,5 / 12 х n х 6%,
где n – количество месяцев действия патента, а 6% — налоговая ставка по ПСН.
Так как числовые значения, подставленные в формулу, уже не изменятся, итоговую формулу можно сократить:
СП = БД × ФП × 2,50625 х n х 6%.
Приведем примеры расчета стоимости.
Пример 1
В 4 кв. 2021 Полетаев платил ЕНВД за свою автомойку, где, кроме него, трудится 4 наемных работника. С 01.01.2021 г. он решил перейти на патент. Так как в регионе, где работает автомойка, не вступил в силу новый закон о ПСН, стоимость патента за 3 месяца ему рассчитали по переходным правилам с учетом базовой доходности 12000 руб. на одного работника, включая ИП:
12000 руб. х 5 чел. х 2,50625 х 3 мес. х 6% = 27068 руб.
В 2021 г. уплаченные страховые взносы ИП «за себя» и за работников уменьшают сумму налога по ПСН (для работодателей – не более чем на 50%, для ИП без работников – на всю сумму). Допустим, за сотрудников, работающих на автомойке, Полетаев в январе-марте перечислил в бюджет 30000 руб. страхвзносов, за льготный патент предприниматель в итоге заплатит меньшую сумму:
27068 – (27068 х 50%) = 13534 руб.
(-) Минусы ЕНВД для ИП
Система ЕНВД понятна и удобна для индивидуального предпринимателя, но, вместе с тем, она далеко не универсальна. Применение ее будет выгодно не для каждого предпринимателя по следующим причинам:
- ЕНВД действует не в каждом региона РФ;
- применить эту систему возможно не для каждого вида деятельности;
- сумма налога фиксированная, не зависит от полученного финансового результата. То есть если по каким-либо причинам бизнес не принес ожидаемой выгоды, величину налогового поступления в бюджет уменьшить не возможно;
- система налога, основанная на вмененном доходе, применяется не для любого бизнеса. Поэтому, если предприниматель осуществляет работает в разных направлениях, то может возникнуть необходимость ведения учета дифференцированно по тем, которые подпадают под ЕНВД, и по тем, для которых требуется общая система налогообложения;
- применение этой системы вызывает некоторые вопросы при учете НДС у контрагентов.
По каким критериям выбрать предпринимателю
Грамотный выбор подходящей системы налогообложения способствует обретению предпринимателем выгодных условий для ведения деятельности.
Так, в ходе осуществления выбора следует принимать во внимание несколько базовых параметров:
- конкретное направление деятельности, которое будет преимущественным, приоритетным;
- численность наемных сотрудников, которых планируется принять на рабочие места;
- величина имеющегося имущества;
- количество оборотов выручки;
- перспектива применения всевозможных лицензий, сертификатов.
В зависимости от планируемого вида деятельности происходит выбор оптимального варианта.
Например, в оптовой торговле принято использовать общий режим в связи с крупными оборачиваемыми суммами и малым документооборотом. В строительной деятельности тоже можно использовать ОСНО или УСН, как и при малых оборотах ИП.
Налоговая система ЕНВД предпочтительна для розничной торговли, т. к. с ее помощью появляется возможность проведения существенных денежных оборотов.
Патент целесообразно применять в случае незначительных оборотов денег. Также УСГ, ЕНВД, ПСН широко применяются в сфере оказания услуг.
Что выбрать ПСН или ЕНВД для ИП?
В таблице ниже представлено сравнение между патентной системой налогообложения и ЕНВД.
| Показатель | Патент | ЕНВД |
| Возможность найма работников | До 15 человек | До 100 человек |
| Размер совокупного дохода за год | Ограничен 60000000 рублей | Ограничения нет |
| Виды деятельности | Установлены НК РФ (не все виды деятельности можно осуществлять по патенту). Есть ограничения по площади зала, обслуживающего посетителей в общепите, до 50 м.кв. Ограничения действуют и по арендным операциям: нельзя сдавать в субаренду арендованные основные средства. | Установлены НК РФ (не все виды деятельности подпадают под действие ЕНВД). Есть ограничения по площади обслуживающего зала в общепите до 150 кв.м. По арендным операциям ограничений не существует – арендованное имущество разрешается сдавать в субаренду. |
| Порядок подачи заявления в ФНС | Заявление о применении патентной системы необходимо предоставить в ФНС за 10 дней до начала работы ИП | Заявление о переходе на ЕНВД необходимо предоставить в ФНС в течение 5 дней после начала работы ИП |
| Отказ ФНС в разрешении на применение системы налогообложения | Может быть при не соблюдении предпринимателем определенных условий | Не предусмотрен |
| Потеря возможности применения выбранной системы налогообложения | Право на применение патентной системы аннулируется при: · достижении совокупного дохода предпринимателя 60000000 рублей; · превышение численности работников, задействованных в бизнесе, 15 человек; · при несвоевременной оплате патента | Право применения ЕНВД утрачивается, если численность работников, занятых бизнесом, превысит 100 человек |
| Последствия утери права на применение системы | Возмещение: · 13% налога на доходы физических лиц за вычетом стоимости патента, перечисленной в бюджет; · 18% НДС; · Налога на имущество. Налоги необходимо вернуть за весь период с начала работы по патенту. | Возмещение: · 18% НДС; · Налога на имущество; · Налога на прибыль. Налоги необходимо вернуть с начала квартала. |
| Сроки возврата права на применение системы налогообложения | После утери права на работу по патенту возобновить его можно только с начала нового календарного года | Возобновить утерянное право на ЕНВД можно в любое время после устранения причин, повлекших за собой смену режима налогообложения |
| Учет доходов | Обязательная книга учета доходов | Не предусмотрен |
| Декларирование дохода | Не нужно | 1 раз в квартал |
Какой режим выбрать для ИП?
Сравнение на примере ПСН и ЕНВД для ИП с наемными работниками
Пример #1. Индивидуальный предприниматель в г. Москва занимается розничной торговлей. Величина торгового зала 30 м.кв. Кроме него в магазине трудятся 2 наемных работника.
Рассчитаем налоговую нагрузку за 2021 год, если предприниматель будет осуществлять деятельность по патенту или если выберет ЕНВД. Сравнение режимов проведем в таблице.
| Показатели | Патент | ЕНВД |
| Средняя заработная плата персонала, руб. | 20000 | 20000 |
| Налоговая база, руб. | Предполагаемый доход предпринимателя за год, установленный администрацией региона 1750000 | Произведение месячной величины базовой доходности, физического показателя (в нашем примере это площадь зала) и продолжительности отчетного периода В 2021 г.: 1800*30*12=648000 |
| Коэффициенты | Не предусмотрено | К1 = 1,798 К2 = 1 |
| Ставка, % | 6 | 15 |
| Сумма налога | 1750000*6% = 105000 | 174766 |
| Суммарные страховые взносы за год | 216144 | 216144 |
| Уменьшение начисленного налога | Не возможно | Не более 50% от величины налога: 87383 рублей |
| Сумма налога за год | 105000 | 87383 |
| Всего подлежит перечислению налог и страховые взносы за год | 321144 | 303527 |
В приведенном примере сумма налога по патентной системе на первый взгляд меньше, чем величина ЕНВД. Но поскольку ЕНВД позволяет уменьшить сумму платежа, подлежащего перечислению в бюджет, на 50%, окончательная величина его будет меньше. В данном случае предпринимателю выгоднее применять ЕНВД.
При рассмотрении критериев оптимальности налоговой системы предприниматель, у которого есть наемные работники, должен учесть, что уменьшить величину налогов можно будет только на сумму расходов на социальное страхование по наемным работникам.
Сравнение ПСН и ЕНД для ИП без наемных работников
Пример #2. Предприниматель в г. Москва занимается розничной торговлей. Величина торгового помещения 30 м.кв. Других работников бизнесмен не нанимает.
Рассчитаем налоговую нагрузку за 2021 год, если предприниматель будет осуществлять деятельность по патенту или если выберет ЕНВД. Сравнение режимов проведем в таблице.
| Показатели | Патент | ЕНВД |
| Налоговая база, руб. | Предполагаемый доход предпринимателя за год, установленный администрацией региона 1750000 | Произведение месячной величины базовой доходности, физического показателя (в нашем примере это площадь зала) и продолжительности отчетного периода В 2021 г.: 1800*30*12=648000 |
| Коэффициенты | Не предусмотрено | К1 = 1,798 К2 = 1 |
| Ставка, % | 6 | 15 |
| Сумма налога | 1750000*6% = 105000 | 174766 |
| Суммарные страховые взносы за год | 25728 | 25728 |
| Уменьшение начисленного налога | Не возможно | На величину начисленных взносов за себя |
| Сумма налога за год | 105000 | 149038 |
| Всего подлежит перечислению налог и страховые взносы за год | 130728 | 174766 |
Как показывает этот пример, для индивидуального предпринимателя, работающего самостоятельно и не нанимающего работников, выгоднее работа по патенту. Сумма налога за год при этой системе налогообложения будет на 44038 рублей меньше, чем при применении ЕНВД.
А что говорят цифры?
Произведем сравнительный расчет размера налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения на примере Калининградской области.
Исходные данные: Магазин розничной торговли промышленными товарами в г. Калининград с площадью торгового зала 20 кв.м. У ИП принят на работу 1 продавец. Заработная плата составляет 15 000 руб. в месяц. Страховые взносы уплачены своевременно. Оборот составляет 700 000 в мес. Размер всех расходов составляет 80 % от выручки.
Налоговая нагрузка на бизнес из расчета за месяц составит:
| Налоговые режимы ИП | Общая сумма всех налогов и взносов, руб. | Доля налогов в доходах (налоговая нагрузка) |
| ЕНВД | 13 175 | 1,88 % |
| УСН (доходы) | 42 000 | 6 % |
| УСН (доходы – расходы) | 33 483 | 4,78 % |
| Патент | 20 663 | 2,95 % |
| Общий | 48 279 | 6,9 % |
Как показывают расчеты, даже на сегодняшний момент лучшая замена ЕНВД — это патент. И по условиям применения к ЕНВД ближе всего патент. Из основных плюсов патентной системы налогообложения – уплата налога в фиксированном размере, не зависимо от суммы дохода. Плюс к этому, не надо забивать голову собиранием и правильным(!) оформлением расходов. Минус — если переходить с ЕНВД на патент в настоящих условиях, налоговая нагрузка в подавляющем числе случаев вырастет значительно – от 2-х до 4-х(!) раз.
Власти страны и регионов это понимают и готовят изменения в патентную систему налогообложения.
