Главная — Статьи
Основные средства могут приобретаться за плату или создаваться на самом промышленном предприятии. В обоих случаях предприятие несет определенные расходы.
Бесспорно, правильное исчисление первоначальной стоимости основного средства имеет важное значение. От этого зависит, относится ли объект к амортизируемому имуществу, правильно ли начисляется амортизации и верно ли рассчитана остаточная стоимость при выбытии имущества.
Все ли расходы должны быть включены в первоначальную стоимость? Или часть из них все же можно учесть в текущем отчетном периоде? Сколько лет существует гл. 25 НК РФ, столько и ведутся споры об этом. В статье рассмотрен ряд расходов, вызывающих наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков.
Приобретение у сторонних организаций
Предприятие, приобретая основное средство у третьих лиц по договору купли-продажи, кроме сумм, уплаченных поставщику по этому договору, может нести значительные расходы, связанные с доведением «до ума» данного основного средства. Как они влияют на формирование первоначальной стоимости? Попробуем разобраться и начнем с бухгалтерского учета.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами являются:
— суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
— таможенные пошлины и таможенные сборы;
— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Если сравнить это определение с «бухгалтерским», то по сути они идентичны. Однако целый ряд расходов в налоговом учете, которые могут быть непосредственно связаны с приобретением основного средства, относятся к внереализационным расходам (проценты по заемным средствам) или к прочим (на страхование, на командировки, на юридические, информационные, консультационные услуги, на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, таможенные и государственные пошлины, комиссионные сборы).
Таким образом, если кроме оплаты поставщику налогоплательщик понес расходы, которые можно обнаружить в списке прочих или внереализационных, то возникает вопрос: включать ли их в первоначальную стоимость основного средства или признавать единовременно?
Казалось бы, ответ очевиден — расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Они должны признаваться в налоговом учете единовременно как прочие или внереализационные расходы. С одной стороны, это выгодно для налогоплательщика — налоговая база уменьшается в том периоде, когда данные расходы понесены, а не посредством амортизации в течение всего срока полезного использования объекта. С другой стороны — различия между данными бухгалтерского и налогового учета в части формирования первоначальной стоимости приведут к возникновению разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (о том, какие это могут быть разницы, постоянные или временные, мы расскажем в конце статьи).
Кроме того, по данному вопросу у налогоплательщиков возникают разногласия с налоговыми органами, которые зачастую хотят видеть эти расходы в первоначальной стоимости основного средства, а не в расходах отчетного периода.
Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение объектов ОС
Расходы в виде процентов по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов. Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Здесь же указано, что расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Норма прописана однозначно, тем не менее возникает вопрос.
Мнение Минфина таково: даже если заемные средства привлекались для строительства или приобретения (создания) объекта основных средств, проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (Письма от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720, от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408).
На практике возможны ситуации, когда основное средство приобретается по договору купли-продажи с рассрочкой платежа. При этом в соответствии с условиями договора на денежные средства, предоставленные в рассрочку, начисляются проценты. Эти проценты подлежат отражению в составе внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113). То есть так же, как и по «обыкновенному» кредиту, не включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Таможенные пошлины и сборы
В налоговом учете вопрос, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, является спорным. С одной стороны, ст. 257 НК РФ не содержит перечня расходов, формирующих их первоначальную стоимость. С другой — возможность единовременного включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода.
Минфин на протяжении ряда лет настаивает, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым (сооруженным) основным средствам, должны увеличивать первоначальную стоимость этих средств (Письма от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101).
По мнению автора, налогоплательщику гораздо выгоднее единовременно списать в расходы суммы таможенных платежей, чем списывать их постепенно через амортизацию, особенно если цена вопроса достаточно высока. Однако в этом случае надо быть готовым к спорам с налоговыми инспекторами, возможно, и к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.
В арбитражной практике имеются случаи, где суды не поддержали налоговиков в их стремлении убрать таможенную пошлину из прочих расходов и увеличить на эту сумму первоначальную стоимость основного средства. Например, судьи ФАС ПО в Постановлении от 14.01.2010 N А65-12101/2009 указали: прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется.
В справочно-правовых системах имеются и другие, более ранние постановления различных ФАС. Однако имейте в виду, что до 2005 г. в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отсутствовало упоминание таможенных пошлин. В связи с этим рекомендуем обращать внимание на то, какой период рассматривается в том или ином постановлении.
Государственные пошлины
Если организация приобретает объект недвижимости, транспортное средство, то за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество или регистрацию транспортных средств она должна уплатить госпошлину. По аналогии с таможенными пошлинами отнесение госпошлины на увеличение первоначальной стоимости основного средства также вызывает споры, доходящие порой до судебного разбирательства.
Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.
Как следует из определения, данного в п. 1 ст. 333.16 НК РФ, госпошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ. Таким образом, госпошлина должна отражаться в прочих расходах. Когда-то Минфин придерживался именно этой точки зрения (Письма от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14). Однако в последнее время финансисты свое мнение изменили и настаивают на включении госпошлины в первоначальную стоимость основного средства. Это касается и пошлины, уплаченной в связи с постановкой транспортного средства на учет в ГИБДД (Письмо от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101), и пошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости — здания (Письма от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26), земельные участки (Письмо от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195).
В арбитражной практике есть примеры, где судьи приходили к выводу, что затраты на регистрацию автотранспорта учитываются в прочих расходах, так как регистрация в органах ГИБДД не является доведением транспортного средства до состояния пригодности (Постановления ФАС УО от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, ФАС ЦО от 07.04.2006 N А08-601/05-9).
А вот госпошлина, уплачиваемая при переводе земельного участка, находящегося в собственности, из категории земель сельскохозяйственного назначения в категорию земель под застройку, по мнению Минфина, должна учитываться в прочих расходах (Письмо от 23.04.2009 N 03-03-06/1/274).
По мнению автора, сумма государственных пошлин (в отличие от таможенных) не столь значительна, поэтому во избежание споров с налоговыми органами, а также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета можно порекомендовать учитывать госпошлину в первоначальной стоимости основного средства. Естественно, данное положение должно быть закреплено в учетной политике.
Пусконаладочные работы
Многие промышленные предприятия приобретают станки, оборудование. При этом они несут значительные расходы, связанные с пусконаладочными работами. В отношении налогового учета этих работ Минфин в Письме от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9 также сделал разграничение:
— расходы по пусконаладочным работам «вхолостую» не принимаются как текущие расходы, а относятся на капитальные затраты организации;
— расходы по пусконаладочным работам «под нагрузкой» как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, учитываются в составе прочих в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Нередко налоговые органы настаивают на включении в первоначальную стоимость расходов на все пусконаладочные работы, в том числе и «под нагрузкой». Приведем два примера из арбитражной практики, где предприятия смогли отстоять свою позицию (при этом обращаем внимание читателей на выводы, сделанные арбитрами).
Начнем с Постановления ФАС МО от 01.09.2009 N КА-А40/8619-09. Как следует из материалов дела, по результатам проведения пусконаладочных работ «без нагрузки» составлен акт рабочей комиссии о приемке оборудования, где указано, что установка находится в состоянии, пригодном для использования, готова к эксплуатации и выпуску продукции, предусмотренной проектом, в объеме, соответствующем нормам освоения проектных мощностей. С учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ суды сделали обоснованный вывод, что после пусконаладочных работ «без нагрузки» сформировалась первоначальная стоимость установки.
Также судами установлено, что в связи с окончанием строительно-монтажных работ и на основании акта рабочей комиссии общество проводило пусковые работы по проведению комплексного испытания оборудования установки «под нагрузкой». Пусконаладочные работы завершились выпуском готовой продукции, о чем свидетельствуют отчеты. Расходы на пусконаладку «под нагрузкой» установки утверждены в отдельной смете затрат, не предусматривались в проектно-сметной документации и по своему содержанию не носят капитального характера. В связи с этим они правомерно учтены в составе прочих расходов.
Аналогичные выводы сделаны и в Постановлении ФАС ПО от 15.01.2009 N А55-5612/2008 (заметим, что «цена вопроса» в данном случае составляла 517 млн руб.): основным критерием отнесения затрат к числу расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, является их направленность на формирование конкретного основного средства и его последующее доведение до состояния пригодности для использования, но без выпуска готовой продукции.
Пусконаладочные работы «под нагрузкой» с пробным выпуском готовой продукции, то есть комплексное опробование оборудования, проводятся до приемки объекта в эксплуатацию, когда основное средство уже сформировано, но не поставлено на баланс предприятия. Значит, расходы на такие работы подлежат включению в себестоимость выпускаемой продукции, когда они не предусмотрены сметой строительства и только с момента начала производственной эксплуатации новых агрегатов и производств.
Итак, в спорных ситуациях, подобных вышеперечисленным, решение о порядке налогового учета расходов, связанных с приобретением основного средства, будет принимать само предприятие. Напомним: в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Выбранный порядок должен быть отражен в учетной политике.
Страхование актива.
Страховые взносы, выплачиваемые страховым компаниям, нельзя капитализировать, но можно учесть в составе прибыли или убытка в соответствии с условиями страхового полиса.
Причина в том, что эти затраты не являются необходимыми для перемещения объекта основных средств на место его использования или для запуска его в эксплуатацию в соответствии с целями руководства .
Фактически, эти затраты понесены для защиты актива от некоторых рисков в течение некоторого периода, и поэтому было бы неверным включать эти затраты в первоначальную стоимость актива и включать их в прибыль или убыток через амортизацию в течение срока полезного использования актива.
Некоторое время назад один финансовый директор поднял вопрос по этому вопросу. Он заявил:
«Мы берем кредит на приобретение завода, и наш банк настаивает на страховании этого объекта. В противном случае мы не получим кредит. Без страхового полиса мы не можем приобрести завод, поэтому, я думаю, стоимость страхования должна быть капитализирована, поскольку эти расходы неизбежны для запуска объекта в эксплуатацию».
Это хороший аргумент, но правда в том, что финансовому директору нужен страховой полис для получения кредита, а не для приобретения актива. Другими словами, эта компания могла бы приобрести завод без кредита, за деньги или их эквиваленты, и в этом случае страховой полис не понадобился бы.
Готовая продукция превратилась в основное средство
Часть собственной продукции предприятия (станки, автомобили, приборы и т.д.) может быть оставлена для собственного потребления и использована в качестве объекта основных средств. В этом случае (см. абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ) первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, то есть на базе только прямых расходов.
Обратите внимание! Указанный порядок определения стоимости основных средств собственного производства применяется в отношении тех из них, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции. Все прочие основные средства, изготовленные налогоплательщиком самостоятельно и используемые им в собственных целях, считаются основными средствами, изготовленными хозяйственным способом (см. Письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135, от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55).
Оценка готовой продукции осуществляется по прямым расходам, примерный перечень которых определен в п. 1 ст. 318 НК РФ:
— материальные затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, вместе с отчислениями;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы (стоимость услуг вспомогательного производства, оказываемых для основного производства, — транспортные расходы, коммунальные услуги (электроэнергия, тепло, вода) и т.д.) являются косвенными и в стоимость изготавливаемой продукции основного производства не включаются, а учитываются в составе косвенных расходов.
Обратите внимание! Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Пример 1. Машиностроительный завод производит токарные станки. В налоговом учете за июль 2010 г. отражены следующие данные.
Стоимость НЗП (п. 1 ст. 319 НК РФ) на 1 июля составила 1 800 000 руб.
Прямые расходы на производство в июле составили 25 500 000 руб., в том числе:
— материальные затраты — 12 300 000 руб.;
— зарплата (включая отчисления по ней) производственных рабочих — 12 000 000 руб.;
— амортизация производственного оборудования — 1 200 000 руб.
Стоимость НЗП на 1 августа составила 2 100 000 руб.
На 1 июля 2010 г. на складе оставалось 10 станков, сумма прямых расходов на их производство составила 6 000 000 руб. За месяц произведено 40 станков, реализовано 44 станка.
В июле 2010 г. два станка передаются в качестве основного средства в производственный цех. Как определить их первоначальную стоимость?
Стоимость продукции, выпущенной за месяц, можно определить по формуле:
ГПмес. = НЗПнач.мес. + ПР — НЗПкон.мес.,
где ГПмес. — стоимость готовой продукции, произведенной за месяц;
ПР — прямые расходы за месяц;
НЗПнач.мес., НЗПкон.мес. — остаток незавершенного производства на начало и конец месяца.
Стоимость продукции, выпущенной в июле, составит 25 200 000 руб. (1 800 000 + 25 500 000 — 2 100 000). Затем необходимо определить среднюю стоимость единицы продукции за месяц:
Стоимость ед.прод. = (ГПост. нач. + ГПмес.)/(Колич.ГПост.нач. + Колич.ГПмес.)
где ГПост.нач. — стоимость остатков готовой продукции на начало месяца;
Колич. ГПост.нач. + Колич. ГПмес. — остатки готовой продукции на начало месяца и произведенной за месяц в количественном выражении.
Средняя стоимость единицы продукции за месяц составляет 624 000 руб. ((6 000 000 руб. + 25 200 000 руб.) / (10 шт. + 40 шт.)).
Первоначальная стоимость основного средства (токарного станка) по данным налогового учета составит 624 000 руб.
Сумма прямых расходов, которые в июле 2010 г. уменьшат облагаемую базу по налогу на прибыль, составит 27 456 000 руб. (624 000 руб. x 44 шт.).
Всего на конец месяца на складе оставалось 4 станка (10 + 40 — 44 — 2). Таким образом, стоимость готовой продукции на 1 августа 2010 г. равна 2 496 000 руб. (624 000 руб. x 4 шт.).
Основные средства куплены в период применения УСН
Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.
Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.
Читайте также «Стоимость основных средств при УСН»
Расходы на приобретение основных средств
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).
ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, КУПЛЕННОГО ПРИ УСН
Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб. В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.
Обратите внимание
Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.
Амортизационная премия при УСН
Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным – 10%.
Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.
А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения амортизационную премию применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2021 г. № 03-11-06/2/25443).
Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения
Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2021 г. № 03-11-11/36120.
Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС при УСН
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах.
Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. п. (письмо Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-11-04/2/14).
Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.
ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ РЕКОНСТРУИРОВАННОГО ОС ПРИ УСН
Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).
По мнению финансистов, расходы на изготовление проектной документации на реконструкцию и модернизацию основных средств являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость таких объектов. Их также учитывают равными долями в течение года, начиная с момента ввода реконструированных основных средств в эксплуатацию, и отражают в учете на последнее число каждого квартала.
В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция объекта была начата в периоде, когда компания применяла объект «доходы», а завершена была в периоде применения объекта «доходы минус расходы».
А вот затраты в виде платы за присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в «упрощенных» расходах учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34289).
Расходы на покупку недвижимости при УСН
Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре). Если фирма, применяющая УСН, приобрела недвижимость, то расходы на ее покупку можно признать только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Разумеется, к этому моменту все остальные условия должны быть выполнены (оплата и введение в эксплуатацию). Регистрировать надо также сделки с землей и с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).
Для сравнения: в отношении общережимных компаний положения о необходимости подать документы на государственную регистрацию для начала начисления амортизации (в целях расчета налога на прибыль) отменены. Исключение составляют введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года основные средства, права на которые подлежат регистрации. Амортизация без подачи документов на госрегистрацию по таким объектам запрещена.
Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств «упрощенцы» также вправе учесть с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию (письмо Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53652). Расходы признаются в том периоде, в котором выполняется совокупность условий:
- объект оплачен;
- объект введен в эксплуатацию;
- есть документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на этот объект.
Строим хозспособом
Первоначальная стоимость основного средства, создаваемого организацией, определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Заметьте, что и в абз. 2, и в абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ идет речь об объекте, изготовленном налогоплательщиком. Разница состоит в том, что в абз. 2 говорится об изготовлении именно основного средства, в абз. 9 — об использовании (а не об изготовлении) объектов основных средств собственного производства.
При изготовлении объекта как основного средства в его стоимость включаются все расходы, при изготовлении объекта не как основного средства, но используемого в дальнейшем как основное средство, за основу стоимости берется стоимость готовой продукции (из Постановления ФАС ЗСО от 17.08.2005 N Ф04-5236/2005(13883-А75-33)).
Итак, НК РФ подразумевает два различных варианта создания объекта основных средств самой организаций. При хозспособе (в отличие от способа, рассмотренного в предыдущем разделе) основное средство не проходит стадии производства товарной продукции, а изначально создается силами организации для собственного потребления. В этом случае формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.
Рассмотрим еще некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства, создаваемого организацией хозспособом:
— расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (Письмо от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135);
— расходы, осуществленные организацией на стадии проведения подготовительных работ по строительству (Письмо от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663);
— расходы, связанные с переносом водопровода, газопровода, сети коммунальной канализации в связи с подготовкой территории для строительства (Письма от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338).
Споры с налоговыми органами могут возникнуть по поводу тех же расходов, которые мы рассматривали в разделе, посвященном приобретению основных средств у третьих лиц за плату, — затраты по уплате госпошлины, затраты, связанные с пусконаладкой. Рассмотрим еще один вид расходов, который, судя по обращениям в Минфин, до сих пор волнует налогоплательщиков.
Плата за технологическое присоединение к электросетям
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 в состав зданий входят внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации зданий, в том числе внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой.
Технологическое присоединение энергопринимающих устройств организаций к электрическим сетям осуществляют так называемые сетевые организации, владеющие объектами электросетевого хозяйства и оказывающие услуги по передаче электрической энергии. Как следует из п. 3 Правил технологического присоединения, сетевая организация обязана выполнять в отношении любого обратившегося к ней лица мероприятия по технологическому присоединению впервые вводимых в эксплуатацию, вновь построенных, расширяющих свою ранее присоединенную мощность и реконструируемых энергопринимающих устройств к своим электрическим сетям при условии соблюдения им правил и при наличии технической возможности.
Технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических лиц к электрическим сетям осуществляется на основе договора, заключаемого с сетевой организацией (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 35-ФЗ). В соответствии с пп. «д» п. 16 Правил технологического присоединения в качестве существенного условия договор должен содержать размер платы за технологическое присоединение (взимается однократно), определяемый согласно законодательству РФ в сфере электроэнергетики.
Итак, если организация строит производственное здание, в результате чего возникает необходимость осуществить технологическое присоединение к электрическим сетям, то она несет расходы в виде платы соответствующим организациям. В каком порядке учитывать подобные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Обратимся к истории вопроса. Осуществляя технологическое присоединение к электрическим сетям вновь построенных энергопринимающих устройств, организация, по сути, несет затраты по вводу данных устройств в эксплуатацию. Исходя из этого логичнее всего плату за присоединение к электросетям считать расходами на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, в силу ст. 257 НК РФ включать в первоначальную стоимость основного средства и учитывать через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 — 259 НК РФ. Такое мнение долгое время высказывал Минфин в многочисленных Письмах — от 03.04.2006 N 03-03-04/1/314, от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401, от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623. При этом чиновники тщательно аргументировали свою позицию, ссылаясь и на Федеральный закон N 35-ФЗ, и на Правила технологического присоединения, и на Методические указания по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
В Письме N 03-03-06/1/326 кроме присоединения вновь построенных электроустановок были рассмотрены еще две ситуации. Первая — технологическое присоединение ранее присоединенных реконструируемых или модернизируемых энергопринимающих устройств. Плата за него учитывается в составе расходов по реконструкции или модернизации, увеличивающих первоначальную стоимость соответствующего объекта основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Вторая — технологическое присоединение при расширении уже имеющихся присоединений, не связанное с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением энергопринимающих устройств. В этом случае плата за присоединение учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Но в 2009 г. позиция Минфина радикально изменилась, в связи с чем был выпущен ряд Писем, где высказана противоположная точка зрения (от 23.01.2009 N 03-03-05/6, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/59, от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192): расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. То есть для целей налогообложения прибыли плата за подключение должна учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В отношении платы, взимаемой за подключение к системам коммунальной инфраструктуры, по мнению Минфина, расходы нужно признавать аналогичным образом.
С одной стороны, налогоплательщика в данной ситуации переменчивость Минфина не может не радовать: как правило, плата за подключение к электросистемам или системам коммунальной инфраструктуры — немалая сумма, и сразу отнести ее на расходы для целей налогообложения гораздо выгоднее, чем растягивать это «удовольствие» во времени, списывая через амортизационные отчисления.
Но, на наш взгляд, нынешняя позиция финансистов далеко не бесспорна. Если организация не внесет плату (читай — не подключится к электросетям), разве сможет она эксплуатировать свои электроустановки? А раз так, почему эту плату не считать расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию?
Итак, руководствоваться ли плательщику налога на прибыль рекомендациями Минфина относительно включения в расход платы за подключение к электросетям, он решает сам под свою ответственность.
Автор же придерживается следующей позиции. В состав прочих расходов включается плата за технологическое присоединение, не связанное с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением энергопринимающих устройств, взимаемая с организации при расширении имеющихся присоединений. Если же осуществляется присоединение вновь построенных электроустановок либо ранее присоединенных реконструируемых или модернизируемых энергопринимающих устройств, то плата за подключение относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Общий объем капитальных вложений предусматривает вложения, связанные с проведением строительно-монтажных работ, приобретением оборудования и прочими затратами. [c.307] Капитальные вложения — это затраты на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, торговых и других предприятий, затраты на жилищное, коммунальное и культурно-бытовое строительство вне зависимости от источника финансирования и формы собственности заказчика (инвестора). К капитальным вложениям относятся затраты на строительные работы всех видов работы по. монтажу оборудования приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство приобретение производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, включаемых в сметы на строительство приобретение машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство прочие работы и затраты. Капитальные вложения населения заключают в себе затраты на строительство собственных жилых домов с необходимыми постройками и подсобными помещениями. [c.29]
Структура сметных затрат. Сметная стоимость строительства складывается из затрат на строительно-монтажные работы, затрат на приобретение оборудования, приспособлений, инструмента и производственного инвентаря и из прочих затрат. Указанные затраты, выраженные в процентном отношении, именуют технологической структурой сметных затрат. [c.98]
Кроме строительно-монтажных работ и приобретения оборудования в объем капитальных вложений включаются и оплачиваются заказчиком прочие работы и затраты по строительству и реконструкции. К ним относятся общеплощадочные расходы (например, расходы по отводу и освоению земельных участков и переселению, кроме строительных работ), расходы по содержанию дирекций строящихся предприятий, другие работы и затраты, предусмотренные в сметах и плане капитальных вложений, не относящиеся к строительным и монтажным работам. На их осуществление принято составлять отдельные от строительства сметы. Эти затраты не представляется возможным прямо отнести на тот или иной объект без предварительного обобщения и распределения в установленном порядке. [c.416]
В состав капитальных вложений входят затраты на строительные работы и монтаж оборудования, затраты на приобретение оборудования, как требующего, так и не требующего монтажа, на приобретение инструмента и инвентаря, а также прочие затраты по плану капитальных вложений (отводов участков, изыскательские работы и т. п.). [c.330]
В состав капитальных вложений, направляемых на создание производственных фондов, входят стоимость строительно-монтажных работ затраты на приобретение оборудования, инструмента и производственного инвентаря прочие затраты (проектно-издательские работы, содержание дирекции строящегося предприятия, подготовка кадров и др.). [c.9]
Капитальные вложения направляются на строительно-монтажные работы приобретение оборудования, инвентаря и инструмента прочие капитальные вложения, которые включают содержание дирекции строящихся предприятий и подготовку кадров для этих предприятий, проектно-изыскательские работы и другие затраты. [c.72]
Отраслевая специфика капитальных вложений определяется особенностями строительного производства при разработке нефтяных и газовых месторождений. В состав капитальных вложений включаются затраты на строительство (бурение) разведочных и эксплуатационных скважин, на строительно-монтажные работы по возведению зданий и сооружений различного назначения при обустройстве, а также объектов районного и межрайонного назначения, на приобретение производственного оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, и прочие капитальные затраты — на проектно-изыскательские работы, строительство временных зданий, содержание дирекции строящихся предприятий, подготовку кадров и др. [c.9]
Капитальные вложения в обустройство на нефтяных и газовых месторождениях и разведочных площадях включают затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, не входящих в сметы строек (оборудование буровых организаций оборудование нефтедобывающих предприятий и прочих организаций) и на обустройство, в том числе на строительно-монтажные работы. [c.75]
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из фактических затрат на его приобретение, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. [c.192]
Значительные отличия имеет и структура капитальных вложений газодобывающей промышленности, которая определяется назначением капитальных вложений. Последние подразделяются на три группы а) затраты на строительно-монтажные работы б) затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря в) затраты на прочие капитальные работы и другие виды затрат. [c.75]
Технологическая структура прямых инвестиций складывается из трех основных элементов приобретения оборудования, инструмента и инвентаря расходов на выполнение строительно-монтажных работ прочих прямых инвестиций, к числу которых относятся проектно-изыскательские работы, заблаговременное проведение мероприятий по вводу сооружаемых объектов в эксплуатацию (подготовка для строящихся предприятий кадров основных профессий рабочих и др.). В разных отраслях экономики удельный вес этих затрат в общей сумме прямых инвестиций неодинаков. Например, при строительстве тепловых электростанций, металлургических, химических, машиностроительных предпри- [c.192]
Капитальные вложения складываются из затрат на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря на выполнение строительно-монтажных работ на прочие капитальные работы (например, затраты на проектно-изыскательские работы, подготовку эксплуатационных кадров, содержание дирекции строящегося предприятия и др.). [c.7]
По подразделу Незавершенное строительство (стр. 130) показываются стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом, затраты по формированию основного стада, оборудования, требующего монтажа, затраты на приобретение объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. [c.50]
Капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам заказчик, исходя из технологической структуры, подразделяет на строительные работы монтаж оборудования приобретение оборудования, сданного в монтаж приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструменты и инвентарь оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса прочие затраты затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. [c.83]
Учет затрат ведется по их видам затраты на строительные работы затраты по монтажу оборудования затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа затраты на инструменты и инвентарь прочие капитальные затраты затраты не увеличивающие стоимость основных средств. [c.87]
Незавершенные капитальные вложения оцениваются в балансе по фактическим затратам. Такими объектами могут быть не оформленные актами приемки-передачи основные средства, затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. [c.507]
Складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Ввод в действие указанных оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета Капитальные вложения производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке [c.86]
По статье Незавершенное строительство показываются затраты на строительно — монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). [c.343]
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки — передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно — монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геологоразведочные и бу- [c.23]
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) . [c.197]
Согласно документу затраты застройщика — лица, осуществляющего реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству — на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. [c.291]
В состав капиталовложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и нужды (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и т.п.). [c.208]
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, включает в себя фактические затраты по приобретению оборудования для возводимого объекта, а также расходы на монтажные работы и прочие капитальные затраты, списываемые по прямому назначению. При подрядном способе выполнения работ оборудование, завезенное инвестором (застройщиком) на строительную площадку и требующее монтажа, принимается подрядчиком на забалансовый счет 005 Оборудование, принятое для монтажа , а после сдачи его в монтаж списывается с этого счета. Оборудование, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации еще не начаты, остается на учете у застройщика. [c.198]
Капитальные вложения представляют собой долговременные затраты на строительно-монтажные работы, приобретение машин, оборудования, инвентаря и прочие капитальные работы. Капитальные и финансовые вложения взаимно дополняемы и формируют общий портфель инвестиций. [c.149]
Особую роль в оценке основных средств играет определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений включает затраты на строительные работы и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости, указанной в счетах поставщиков, расходов по доставке и других расходов, связанных с их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, включает фактические затраты по их приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Инвентарная стоимость нематериальных активов включает затраты по их созданию или приобретению и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. [c.183]
К капитальным вложениям относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, проектно-изыскательские работы и прочие затраты. [c.115]
К капитальным вложениям относятся затраты на строительные работы всех видов затраты по монтажу оборудования на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство на приобретение производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, включаемых в сметы на строительство на приобретение машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство на прочие капитальные работы и затраты. [c.703]
В составе единого народнохозяйственного плана, начиная с 1971 — 1975 гг., в пятилетних отраслевых планах капитального строительства устанавливают для каждой стройки задания по вводу в действие производственных мощностей и основных фондов, а также объемы капитальных вложений и строительно-монтажных работ по подотраслям на весь срок строительства с распределением их по годам (в соответствии с нормами продолжительности строительства), в том числе и по объектам, завершение которых предусмотрено за пределами пятилетия. В плане капитальных вложений за итогом (в том числе) выделяют затраты на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря и особо на не предусмотренные сметами строек прочие капитальные работы. [c.188]
Капитальные вложения складываются из затрат на все виды строительно-монтажных работ, приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, прочие работы и расходы. [c.9]
По статье Незавершенное строительство показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хозяйственным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря для других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыска-тельские, геологоразведочные, буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий)2. По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящих- [c.35]
Инвестиции в основной капитал —- капиталообразующие инвестиции представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание и воспроизводство основных фондов. Подобные инвестиции определяются как совокупные затраты на выполнение строительно-монтажных, проект-но-изыскательских работ, приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, по насаждению и выращиванию лесных полос, многолетних плодово-ягодных культур, а также прочие подобные затраты. [c.273]
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ — затраты, в результате которых происходит увеличение основных средств предпри ятия направляются на строительство зданий, сооружений, приобретение машин, оборудования и инвентаря, выращивание многолетних насаждений и т.д. Основные виды капитальных вложений строительные работы (работы по возведению, переустройству и расширению зданий, сооружений, санитар-но-техническому устройству, устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, освоение участков под строительство и другие работы) монтажные работы (работы по сборке и установке производственного и прочего оборудования в зданиях, сооружениях, установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и другие работы) приобретение оборудования, не требующего монтажа (оборудование, которое для ввода в эксплуатацию не требует прикрепления его к фундаменту или конструкциям зданий и сооружений, т.е. автомобили, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.) закладка и выращивание многолетних насаждений и другие вложения. [c.132]
Анализ может быть произведен и по более широкой номенклатуре статей затрат строительные работы, приобретение оборудования, монтажные работы, приобретение инструмента, приспособлений и произврдственного инвентаря, прочие затраты. [c.94]
Капитальные вложения состоят из затрат на строительно-монтажные работы, затрат на приобретение оборудования, инструмента и производственного инвентаря и прочих затрат (расходы на содержание дирекции строящегося предприятия затраты на лроектно-изы-скательские работы расходы, связанные с предоставлением льгот и доплат, установленных специальными решениями директивных органов, и др.). [c.12]
Строительные работы связаны с возведением, расширением и переустройством зданий, сооружений, различных фундаментов и площадок монтажные работы включают работы по сборке и установке оборудования. Вложения на покупку монтируемого и немонтируемого оборудования составляют капитальные вложения на приобретение оборудования. Все вложения, не вошедшие в первые две группы (проектно-изыскатель-ские работы, затраты на жилищное строительство и временные сооружения для нужд строительных организаций, подготовку кадров для будущих предприятий и т.д.), относятся к прочим. [c.354]
В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному капитальному строительству отражаются по статье Незавершенное строительство . В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыс-кательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется. [c.46]
Продукция строительства в значительной части является результатом инвестиций в основной капитал. Вместе с тем объем инвестиций в основной капитал за тот или иной период времени не равнозначен выпуску строительства. В состав последнего показателя входит, например, стоимость работ по ремонту зданий и сооружений, которые не рассматриваются в статистической практике как элемент инвестиций в основной капитал. В то же время в объем инвестиций в основной капитал включается целый ряд работ и затрат, которые не являются элементами выпуска строительства, например затраты на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря (кроме са-нитарно-технического и другого оборудования, относимого к стоимости зданий), работы по закладке садов, виноградников и других многолетних насаждений, работы по глубокому разведочному бурению, затраты на подготовку кадров, затраты на приобретение у организаций и населения строений, находящихся на месте будущего строительства, прочие затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов. [c.242]
